第五章账户和借贷记账法的运用

1、1第五章第五章 账户和借贷记账法的运用账户和借贷记账法的运用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：1. 筹集资金业务核算2. 投放资金业务核算3. 生产准备过程业务核算4. 生产过程业务核算5. 销售过程业务核算6. 财务成果业务核算7. 登记账户和试算平衡学习目标学习目标会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用2投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿

2、债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）制造业企业资金运动过程制造业企业资金运动过程会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用3第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和

3、账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用4一、投入资本核算一、投入资本核算 账户的设置账户的设置 实收资本（股本）实收资本（股本） 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。 以以货币资金货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；投资入账； 以以实物形式实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本

4、。所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用5一、接受货币资产投资一、接受货币资产投资【例例5-1】黄威、李志、南方机电有限责任公司共同投资黄威、李志、南方机电有限责任公司共同投资组建荣华有限责任公司（以下简称荣华公司），注册资组建荣华有限责任公司（以下简称荣华公司），注册资本为本为5000000元，投资协议的持股比例为：黄威元，投资协议的持股比例为：黄威20%，李志，李志30%，南方机电有限责任公司，南方机电有限责任

5、公司50%，现收到投资者黄威投入的货币资金现收到投资者黄威投入的货币资金1000000元，款项元，款项已存入本企业的开户银行。已存入本企业的开户银行。 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本黄威黄威 1 000 0001 000 000第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用6二、接受非货币资产投资二、接受非货币资产投资（1）接受投入固定资产的核算）接受投入固定资产的核算【例例5-2】荣华公司收到南方机电有限

6、责任公司投入不需荣华公司收到南方机电有限责任公司投入不需安装的全新机器设备一台，投资协议约定的价值为安装的全新机器设备一台，投资协议约定的价值为2 500 000元。元。 借：固定资产借：固定资产设备设备 2 500 0002 500 000 贷：实收资本贷：实收资本南方机电南方机电 2 500 0002 500 000第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用7二、接受非货币资产投资二、接受非货币资产投资（2）接受投入无形资产的核算）接受投入无形资产的核算【

7、例例5-3】荣华公司收到投资者李志以一项专利权作为投荣华公司收到投资者李志以一项专利权作为投资，该专利权投资协议约定的价值为资，该专利权投资协议约定的价值为2 500 000元。元。 借：无形资产借：无形资产设备设备 2 500 0002 500 000 贷：实收资本贷：实收资本李志李志 2 500 0002 500 000第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用8二、借入资金的核算二、借入资金的核算 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，而短期借款是

8、指企业为了满足正常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一年）的各种借款。第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算短期借款短期借款偿还借款的本金数额偿还借款的本金数额取得借款的本金数额取得借款的本金数额尚未偿还的借款本金数尚未偿还的借款本金数额额会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用9二、借入资金的核算二、借入资金的核算 1、取得短期借款的核算、取得短期借款的核算【例例5-4】荣华公司于荣华公司于2012年

9、年4月月1日向银行借入日向银行借入3 000 000元，期限为元，期限为4个月，年利率为个月，年利率为6%，款项已存入开，款项已存入开户银行。户银行。第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 3 000 0003 000 000 2、预提短期利息的核算、预提短期利息的核算【例5-5】荣华公司荣华公司4月末预提当月应负担的短期借款利息月末预提当月应负担的短期借款利息15000元。元。 借：借：财务费用财务费用利息支出利息支出 15 00015 000 贷：应付利息贷：应付利息 15 00015 0

10、00会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用10二、借入资金的核算二、借入资金的核算 3、支付利息的核算、支付利息的核算【例例5-6】荣华公司荣华公司6月末支付当季的短期借款利息月末支付当季的短期借款利息45 000元。元。第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算 借：借：应付利息应付利息 45 00045 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 00045 000 4、还本付息的核算、还本付息的核算【例例5-7】荣华公司于荣华公司于7月月31日以银行存款还本付息共计日以银行存款还本付息共计3 0

11、60 000元。假设元。假设46月份利息尚未支付，月份利息尚未支付，7月份的利息尚未月份的利息尚未预提。预提。 借：借：短期借款短期借款 3 000 0003 000 000 应付利息应付利息 45 00045 000 财务费用财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 306 000306 000会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用补充内容：补充内容：一、实收资本的减少：一、实收资本的减少：企业注册资本一般较固定，特殊情况下，会发生注册企业注册资本一般较固定，特殊情况下，会发生注册资本增减变化。企业减少实收资本必须按法定程序报经批资本增减变

12、化。企业减少实收资本必须按法定程序报经批准。准。企业在返还投资者资本时，按实际返还金额借记企业在返还投资者资本时，按实际返还金额借记“实实收资本收资本”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等账户等账户。和平公司从大华有限责任公司退出，大华公司按照过和平公司从大华有限责任公司退出，大华公司按照过去的实际出资将去的实际出资将2500000元银行存款退还给和平公司。元银行存款退还给和平公司。借：实收资本借：实收资本和平公司和平公司 2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 000第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用11会计学原理会计学原

13、理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用2009年年11月月1日，长江公司因业务规模扩大需要，日，长江公司因业务规模扩大需要，经与中远公司协商，中远公司统一将一项专利权投资到长经与中远公司协商，中远公司统一将一项专利权投资到长江公司，该专利权的原账面金额为江公司，该专利权的原账面金额为800 000元，累计摊元，累计摊销额销额200 000元，账面净值为元，账面净值为600 000元；经双方协商元；经双方协商确认该无形资产的现有评估价值为确认该无形资产的现有评估价值为500 000元。根据长元。根据长江公司现有的所有者权益状况，双方商定中院公司投资的江公司现有的所有者权益状况，双方

14、商定中院公司投资的500 000元的专利权，可以享受元的专利权，可以享受300 000元的实收资本元的实收资本，其余部分作为资本公积。有关专利权的移交手续已办妥，其余部分作为资本公积。有关专利权的移交手续已办妥，该专利权已收到并交付使用。，该专利权已收到并交付使用。借：无形资产借：无形资产某专利权某专利权 500 000 贷：实收资本贷：实收资本中远公司中远公司 300 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 000第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用12会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账

15、法的应用记账法的应用13第二节第二节 投放资金业务的核算投放资金业务的核算投投放放资资金金对内投资对内投资对外投资对外投资构建固定资产构建固定资产构建无形资产构建无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用14一、购建固定资产的核算一、购建固定资产的核算固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

16、一理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。一般来说，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机般来说，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等资产，均应确认为固定资产。器设备、运输工具等资产，均应确认为固定资产。第二节第二节 投放资金业务的核算投放资金业务的核算固定资产固定资产企业增加的固定资产原企业增加的固定资产原价价企业减少的固定资产原企业减少的固定资产原价价企业固定资产的账面原企业固定资产的账面原价价会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用15企业购入不需要安装的固定资产，是指固

17、定资产在购企业购入不需要安装的固定资产，是指固定资产在购入时即达到预计可使用状态，应按实际支付的购买价款、入时即达到预计可使用状态，应按实际支付的购买价款、相关税费（相关税费（不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额）及）及可归属于该项资产的包装费、运输费和专业人员服务费等，可归属于该项资产的包装费、运输费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。作为固定资产成本。第二节第二节 投放资金业务的核算投放资金业务的核算【例例5-8】：荣华公司购入不需要安装的设备一台，买价荣华公司购入不需要安装的设备一台，买价30000元，支付的增值税元，支付的增值税5100元，另支付运

18、杂费元，另支付运杂费300元，保元，保险费险费400元。款项均以银行存款支付。假设荣华公司为增值元。款项均以银行存款支付。假设荣华公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不纳入固定资税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不纳入固定资产成本核算。产成本核算。 借：固定资产借：固定资产-设备设备 30700 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款贷：银行存款 35800会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用 、固定资产折旧的账务处理、固定资产折旧的账务处理固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应

19、计折固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。旧额进行系统分摊。影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素固定资产原价，即固定资产的成本。固定资产原价，即固定资产的成本。固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。计处置费用以后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累

20、计金额。计金额。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。直接影响各期应计提的折旧额。补充内容：固定资产折旧与处置补充内容：固定资产折旧与处置第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用应提的折旧总额固定资产原价应提的折旧总额固定资产原价预计残值预计清理费用。预计残值预计清理费用。( (净残

21、值净残值预计残值预计清理费用预计残值预计清理费用) )我国现行会计准则规定我国现行会计准则规定，除以下情况外，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提，企业应对所有固定资产计提折旧：折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地;处于更新改造转入在建工程的固定资产。处于更新改造转入在建工程的固定资产。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折当月不提折旧，从下

22、月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。旧，从下月起不提折旧。现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理

23、5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用固定资产的折旧方法之年限平均法固定资产的折旧方法之年限平均法: :年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额年

24、折旧额= =（原始价值（原始价值- -预计净残值）预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限= =原始价值原始价值* *（1-1-净残值率）净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额l2 l2 年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /原始价值原始价值100%100%月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212预计净残值率预计净残值率= =预计净残值预计净残值原始价值原始价值100%100%年折旧额年折旧额= =原始价值原始价值年折旧率年折旧率第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和

25、借贷记账法的应用年限平均法的年限平均法的优点优点为：为：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法用得最广泛的一种方法。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。产的成本或当期损益。基本生产车间基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；制造费用；管理部门管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用管理费用；销售部门销售部门使用的固定资产，其计提的

26、折旧应计入使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用销售费用；出租的固定资产出租的固定资产，其计提的折旧应计入，其计提的折旧应计入其他业务成本其他业务成本；未使用固定资产未使用固定资产，其计提的折旧应计入，其计提的折旧应计入管理费用管理费用等。等。企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即：折旧额。即：本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额= =上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计

27、提的折旧额+ +上月增加的固定资产上月增加的固定资产计提的月折旧额计提的月折旧额- -上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用长江公司一台车间用机器设备原始价值为长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，万元，预计净残值率为预计净残值率为4%，预计使用，预计使用5年，采用年限平均法计年，采用年限平均法计提折旧。提折旧。年折旧率年折旧率=（1-4%）/5*100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%/12=1.6%年折旧额年折旧额=10

28、00000*19.2%=192000元元月折旧额月折旧额=192000/12=16000元元预计净残值预计净残值=1000000*4%=40000元元借：制造费用借：制造费用 16 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 16 000第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用20会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用 、固定资产处置的账务处理、固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资出售、报废、毁损、对外投资等。处置固等。处置固定资产应通过定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。具体

29、包括以下几个环节：科目核算。具体包括以下几个环节：（1 1）固定资产转入清理。）固定资产转入清理。（2 2）发生的清理费用等。）发生的清理费用等。（3 3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。（4 4）保险赔偿等的处理。）保险赔偿等的处理。（5 5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营营业外支出业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的科目；固定资产清理完成后的净收益，借记净收益，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷

30、记“营业外收入营业外收入”科目。科目。1.1.账户设置账户设置对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理固定资产清理”账账户核算。户核算。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用2.2.账务处理账务处理（1 1）固定资产出售）固定资产出售( (应区别动产和不动产应区别动产和不动产) )(2)(2)固定资产盘亏和盘盈固定资产盘亏和盘盈盘亏的固定资产应通过盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行核算。科目进行核算。批准前：批准前：借

31、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理后批准处理后 借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用固定资产盘盈是通过固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户进行账务处理的。账户进行账务处理的。借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借

32、：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用24二、取得无形资产的核算二、取得无形资产的核算无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性

33、资产。无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。术、土地使用权等。第二节第二节 投放资金业务的核算投放资金业务的核算无形资产无形资产企业增加的无形资产的企业增加的无形资产的实际成本实际成本企业减少的无形资产实企业减少的无形资产实际成本际成本企业期末无形资产的实企业期末无形资产的实际成本际成本会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用企业购入无形资产时，应按实际支付的价款作为实际成企业购入无形资产时，应按实际支付的价款作为实际成本：本：借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等【例例5

34、-9】：荣华公司购入一项专利，买价和有关税费：荣华公司购入一项专利，买价和有关税费合计合计800000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用25会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用26三、购入交易性金融资产的核算三、购入交易性金融资产的核算交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业

35、以赚取差价为目的从二级市场购入金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。第二节第二节 投放资金业务的核算投放资金业务的核算“交易性金融资产交易性金融资产”“ “成本成本”“ “公允价值变动公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额价值变动金额会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及会涉及“投资收益投资

36、收益”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等账户。等账户。“投资收益投资收益”账户核算企业确认的投资收益或投资损失账户核算企业确认的投资收益或投资损失。本账户按可投资项目进行明细核算。本账户按可投资项目进行明细核算。“应收利息应收利息”账户核算企业交易性金融资产持有期间应账户核算企业交易性金融资产持有期间应收取的利息。收取的利息。“应收股利应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。其他单位分配的利润。“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产公账户核算企业交易性金融资产

37、公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用27会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用【例例5-10】:2012年年12月月10日，荣华公司委托某证日，荣华公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入某上市公司股票券公司从深圳证券交易所购入某上市公司股票10万股万股，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在够买，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在够买日的公允价值为日的公允价值为500000元。另支付相关交易费用金元。另支付相关交易费用金额为额为10000元

38、。元。 借：交易性金融资本借：交易性金融资本-成本成本 500000 投资收益投资收益 10000 贷：银行存款贷：银行存款 510000第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用28会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用相关会计分录：相关会计分录：（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领

39、取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投投资持股比例资持股比例） 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降做相反分录公允价值下降

40、做相反分录(四）出售交易性金融资产四）出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（差额）投资收益（差额）同时（或做相反分录）同时（或做相反分录）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用20072007年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 00

41、0元从二级市场元从二级市场购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.610.6元（含已元（含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.60.6元），另支付交易费用元），另支付交易费用10001000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如下：（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2 2）6 6月月303

42、0日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计分录。分录。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第三节第三节 生产准备过程业务核算生产准备过程业务核算一、生产准备过程发生的主要经济业务登记成本计算一、生产准备过程发生的主要经济业务登记成本计算1、生产准备过程发生

43、的主要经济业务、生产准备过程发生的主要经济业务 制造业企业主要的经济业务是从事生产经营活动。制造业企业主要的经济业务是从事生产经营活动。 生产准备过程是指企业在筹集的货币资金购买各种材生产准备过程是指企业在筹集的货币资金购买各种材料、进行储备、保证生产需要。料、进行储备、保证生产需要。供应过程的主要经济业务有：结算支付材料价款和购供应过程的主要经济业务有：结算支付材料价款和购买费用、计算材料采购成本，将材料验收入库。买费用、计算材料采购成本，将材料验收入库。2、材料采购成本的确定、材料采购成本的确定材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装

44、卸费、保险费及其其他可以归属于材料采购成本的费、装卸费、保险费及其其他可以归属于材料采购成本的费用。用。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用32会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用33第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算在途物资在途物资采购材料的实际成本采购材料的实际成本已验收入库材料的实际已验收入库材料的实际成本成本企业已收到发票账单付企业已收到发票账单付款或已开出商业承兑汇款或已开出商业承兑汇票但尚未到达或尚未验票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实收入

45、库的在途物资的实际成本际成本二、生产准备过程业务核算应设置的账户二、生产准备过程业务核算应设置的账户会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用34原材料原材料验收入库材料的成本验收入库材料的成本发出材料的成本发出材料的成本库存材料的成本库存材料的成本应付账款应付账款偿还欠款的数额偿还欠款的数额企业因购入材料所欠付企业因购入材料所欠付的款项的款项尚未偿还的应付账款数尚未偿还的应付账款数额额会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的

46、应用35预付账款预付账款预付货款及补付货款的预付货款及补付货款的数额数额收到货款时根据有关发收到货款时根据有关发票账单计入票账单计入“原材料原材料”等账户的数额及收回多等账户的数额及收回多付款项的数额付款项的数额预付材料款的数额预付材料款的数额应付票据应付票据已经承兑的应付票据金已经承兑的应付票据金额额签发给供应单位的应付签发给供应单位的应付票据的票面金额和以后票据的票面金额和以后计提的利息计提的利息尚未到期的应付票据的票尚未到期的应付票据的票面金额和已计提的利息面金额和已计提的利息会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用三、生产准备过程业务的账务处理三、生产准备

47、过程业务的账务处理1、货款已经支付，同时材料已验收入库、货款已经支付，同时材料已验收入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款【例例5-11】:2012年年12月月8日，荣华公司购入日，荣华公司购入A材料一材料一批，增值税专用发票上注明的材料货款为批，增值税专用发票上注明的材料货款为50000元，元，增值税额为增值税额为8500元，运费发票上注明供货方代垫运费元，运费发票上注明供货方代垫运费为为2000元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。经运到，并验收入库。第五

48、章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用36第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用2、货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库、货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款等到上述存货收到验收入库时等到上述存货收到验收入库时借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资【例例5-12】:2012年年12月月10日，荣华公司购入日，荣华公司购入B材材料一批，增值税专用发票上注明的材料货款

49、为料一批，增值税专用发票上注明的材料货款为160000元，增值税额为元，增值税额为27200元，运费发票注明供元，运费发票注明供货方代垫运杂费货方代垫运杂费2400元。全部款项已用银行存款支付元。全部款项已用银行存款支付，材料尚未运到。，材料尚未运到。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用37第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用3、货款尚未支付，材料已经验收入库、货款尚未支付，材料已经验收入库（1）发票账单已到但暂未付款）发票账单已到但暂未付款借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-

50、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 借：应付账款借：应付账款 应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用38第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用 【例例5-13】:2012年年12月月15日，荣华公司向黄河公日，荣华公司向黄河公司购入司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为480000元，增值税额为元，增值税额为81600元，运费发票注明供货

51、元，运费发票注明供货方代垫运杂费方代垫运杂费12000元，银行转来的结算凭证已到，按合元，银行转来的结算凭证已到，按合同规定货款可暂欠，材料已验收入库。同规定货款可暂欠，材料已验收入库。 2012年年12月月28日，荣华公司通过银行偿付上述所欠日，荣华公司通过银行偿付上述所欠的全部款项。的全部款项。 【例例5-14】:2012年年12月月16日，荣华公司向南方公日，荣华公司向南方公司购入司购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税额为元，增值税额为13600元，材料已验收入库，运元，材料已验收入库，运费发票注明供货方代垫运杂费

52、费发票注明供货方代垫运杂费1200元，荣华公司向南方元，荣华公司向南方公司签发了一张面值为公司签发了一张面值为94800元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用39第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用（2）发票账单未到而无法付款）发票账单未到而无法付款借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初下月初红字红字冲回冲回【例例5-15】:2012年年12月月17日，荣华公司采用委托收日，荣华公司采用委托收款结算方式购入款结

53、算方式购入C材料一批，材料已验收入库，材料一批，材料已验收入库，12月月31日发票账单未到也无法确定其实际成本，暂估价值日发票账单未到也无法确定其实际成本，暂估价值为为30000元。元。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用40第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用（3）预付料款的账务处理）预付料款的账务处理预付原材料价款时预付原材料价款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款已经预付货款的原材料验收入库已经预付货款的原材料验收入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交

54、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款预付款项不足预付款项不足借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用41第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算预付款项过多预付款项过多借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用【例例5-16】：2012年年12月月18日，荣华公司与马特公司日，荣华公司与马特公司签订购销合同，购入一批签订购销合同，购入一批D材料。根据该合同规定，购买材料。根据该合同规定，购买D材料需向马

55、特公司预付货款总额材料需向马特公司预付货款总额300000元的元的70%，即即210000元，当日已用银行存款支付。元，当日已用银行存款支付。【例例5-17】：承：承【例例5-16】的内容，的内容，12月月19日，荣华日，荣华公司收到了马特公司发来公司收到了马特公司发来D材料，增值税专用发票上注明材料，增值税专用发票上注明价款价款300000元，增值税额元，增值税额51000元，运费发票注明代元，运费发票注明代垫运杂费垫运杂费5000元，材料已验收入库，不足款项暂欠。元，材料已验收入库，不足款项暂欠。假设荣华公司于假设荣华公司于12月月27日补付货款。日补付货款。第五章第五章 账户和账户和借贷

56、借贷记账法的应用记账法的应用42第三节第三节 生产准备过程业务的核算生产准备过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务 生产过程既是产品的制造过程，同时也是生产的耗费生产过程既是产品的制造过程，同时也是生产的耗费过程，这些耗费包括各种材料的耗费、人工的耗费、机器过程，这些耗费包括各种材料的耗费、人工的耗费、机器设备的磨损及其他耗费等，为制造产品而发生的各种耗费设备的磨损及其他耗费等，为制造产品而发生的各种耗费称为生产费用。称为生产费用。 生产费用归集、分配到各种产品中去，便形成了各种生产费用归

57、集、分配到各种产品中去，便形成了各种产品的成本。产品的成本。 生产过程的主要经济业务有：各种耗费的发生、归集生产过程的主要经济业务有：各种耗费的发生、归集、分配、结转，核算费用，计算产品成本。、分配、结转，核算费用，计算产品成本。第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用43第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用44二、成本与费用的关系二、成本与费用的关系1、成本是和资产相联系的，是企业为取得某种资产或劳、成本是和资产相联系的，是企业为取得

58、某种资产或劳务所付出代价的量度；务所付出代价的量度； 费用是和期间相联系的，是为取得一定期间的收入而费用是和期间相联系的，是为取得一定期间的收入而发生的资源耗费金额。发生的资源耗费金额。2、成本要有实物的承担者；、成本要有实物的承担者； 费用没有实物承担者。费用没有实物承担者。3、成本可以转化为费用，当为了获取某一期间的收入而、成本可以转化为费用，当为了获取某一期间的收入而发生了资产的减少或耗费时，该项资产的成本构成了发生了资产的减少或耗费时，该项资产的成本构成了企业该期间的费用。企业该期间的费用。第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应

59、用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用45三、生产过程业务应设置的账户三、生产过程业务应设置的账户第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算企业发生的各项直接生企业发生的各项直接生产费用和转入的制造费产费用和转入的制造费用用已经生产完成并验收入已经生产完成并验收入库的产成品以及入库的库的产成品以及入库的自制半成品的实际成本自制半成品的实际成本期末未完工在产品的成期末未完工在产品的成本本生产成本生产成本会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用46制造费用制造

60、费用平时发生的各项间接费平时发生的各项间接费用用期末分配转入期末分配转入“生产成生产成本本”账户的数额账户的数额管理费用管理费用平时发生的各项管理费平时发生的各项管理费用用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额会计学原理会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用第五章第五章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用记账法的应用47应付职工薪酬应付职工薪酬企业支付的应付职工薪企业支付的应付职工薪酬酬分配转入受益对象的应分配转入受益对象的应付职工薪酬付职工薪酬多发应付职工薪酬多发应付职工薪酬累计折旧累计折旧因出售、报废、毁损的因出售、报废、毁损的固定资产而相应转销的固定