第五章多步骤成本计算方法

1、第五章第五章 多步骤成本计算方法多步骤成本计算方法重重点点与与难难点点成本还原成本还原逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法平行结转分步法平行结转分步法本章主要内容本章主要内容逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法计列半成品成本法不计列半成品成本法不计列半成品成本法综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价它主要适用于大量大批复杂生产、并且它主要适用于大量大批复杂生产、并且管理上要求分步核算的企业，如纺织、管理上要求分步核算的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型

2、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。的企业。 一、分步法的意义和适用范围一、分步法的意义和适用范围分步法是以企业某月份生产的某种产成本分步法是以企业某月份生产的某种产成本品和半成品作为成本计算对象，归集生产品和半成品作为成本计算对象，归集生产费用，计算半成品和产成品总成本和单位费用，计算半成品和产成品总成本和单位成本的一种方法。成本的一种方法。1 1、成本计算实体为各种产成品和半成品、成本计算实体为各种产成品和半成品4 4、按各步骤成本结转方式不同，分步法分、按各步骤成本结转方式不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法为逐步结转分步法和平行结转分步法二、分步法的特点二、分步法的特点

3、2 2、成本计算是定期于月末进行。与会计报、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致告期一致, ,和生产周期不一致和生产周期不一致3 3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配配三、逐步结转分步法三、逐步结转分步法 （一）逐步结转分步法的含义（一）逐步结转分步法的含义逐步结转分步法是按产品工艺加工的先逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成

4、本的一种方法。后步骤累积计算产品成本的一种方法。（二）图示（二）图示第一步骤第一步骤 直接材料直接材料+ +加工费用加工费用= =半成品成本半成品成本+ +在产品成本在产品成本第二步骤第二步骤 上步骤转入的半成品成本上步骤转入的半成品成本+ +加工费用加工费用= =半成品成本半成品成本+ +在产品成本在产品成本第第n n步骤步骤 上步骤转入的半成品成本上步骤转入的半成品成本+ +加工费用加工费用= =产成品成本产成品成本+ +在产品成本在产品成本 4.4.月末月末, , 生产费用要在生产费用要在半成品与狭义在产品半成品与狭义在产品 之间分配。之间分配。（三）逐步结转分步法的特点1.1.成本计算

5、对象是各步骤半成品和最终完成本计算对象是各步骤半成品和最终完工产品工产品2.2.半成品成本随实物转移而结转。半成品成本随实物转移而结转。 3.各步骤成本计算单上的成本不仅包括本步各步骤成本计算单上的成本不仅包括本步 骤发生的，而且包括上步骤转入的。骤发生的，而且包括上步骤转入的。半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业较考核的企业; ;一种半成品同时为几种产成品一种半成品同时为几种产成品消耗的企业消耗的企业; ;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。 (四四)逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半

6、成品成本而采用逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。的一种方法。它它适适用用于于逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。和分项结转分步法。综合结转分步法是指上一生产步骤的半成综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以品成本转入下一生产步骤时，是以“自制自制半成品半成品”综合项目综合项目记入下一生产步骤成本记入下一生产步骤成本计算单的方法计算单的方法. .（五）逐步（五）逐步综合结转综合结转分步法分步法逐步综合结转分步法逐

7、步综合结转分步法_视图视图结转半成结转半成品成本品成本结转半成结转半成品成本品成本第三步骤第三步骤第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤 综合转转分步法的核算特点：综合转转分步法的核算特点： 1、综合结转分步法是几个品种法的连续运用、综合结转分步法是几个品种法的连续运用 2、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生发生“自制半成品自制半成品”栏。栏。 如果本步骤完工的半成品没有被下如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应

8、结转的成本。者其它方法计算，应结转的成本。3 3、自制、自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。比例分配。4 4、需要成本还原、需要成本还原300 300 606090 90 450 450 成本成本项目项目 期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在产期末在产品成本品成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 500500750 750 5 5直接工资直接工资 3 3制造费用制造费用 2 2 合合 计计 350350140 140 60 60 550 550

9、900900400 400 300 300 1600 1600 1250 1250 540540360 360 21502150650 650 15001500 10 10 A A产品产品第一步骤成本计算第一步骤成本计算单单 完工产量：完工产量：150150件件在产量：在产量：100100件件制造费用单位成本=360/150+100=360/150+10030%30%直接材料单位成本=1250/150+100=1250/150+100直接人工单位成本=540/150+100=540/150+10030%30%例例P166成本成本项目项目 期初在产期初在产品成本品成本 本期发本期发生费用生费用

10、合计合计 期末在产期末在产品成本品成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位单位成本成本 自制半自制半成品成品 660660150015002160 2160 3603601800 1800 9 9直接工资直接工资 180 180 700 700 88088080 80 800 800 4 4制造费用制造费用 160 160 500 500 660 660 6060600 600 3 3合合 计计 1000 1000 2700 2700 37003700500 500 32003200 16 16 A A产品第二步骤成本计算单产品第二步骤成本计算单 完工产量完工产量200200件件在产

11、量在产量4040件件自制半成品单位成本=2160/200+40=2160/200+4015015010=150010=1500制造费用单位成本=660/200+40=660/200+4050%50%直接工资单位成本=880/200+40=880/200+4050%50%成本成本项目项目 期初在期初在产品成本产品成本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在产期末在产品成本品成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 自制半自制半成品成品 710710320032003910 3910 8508503060 3060 1717直接工直接工资资 120 120 300 300

12、 42042060 60 360 360 2 2制造费用制造费用 50 50 160 160 210 210 30301801801 1 合合 计计 880 880 3660 3660 45404540940 940 3600360020 20 A A产品产品第三步骤成本计算第三步骤成本计算单单 完工产量完工产量180180件件在产品量在产品量5050件件20020016=320016=3200自制半成品单位成本=3910/180+50=3910/180+50直接工资单位成本=420/180+50=420/180+5060%60%制造费用单位成本=210/180+50=210/180+5060

13、%60%成本还原就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本还原就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本，逐步分解还原为原来的成本项目。1 1、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。2 2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。、成本还原对象：产成品中的自制半成本。3 3、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本构成比例。构成比例。4 4、成本还原方向：与成本计算方向相反。、成本还原方向：与成本计算方向相反。 成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确成本还原只是一种粗略的算法，结果不

14、够精确。(六六)成本还原成本还原_原理原理成本还原的基本假设成本还原的基本假设假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产的自制半成品成本构成相同的自制半成品成本构成相同所耗中某项所耗中某项所耗合计所耗合计二二所产中某项所产中某项所产合计所产合计成本还原的具体方法成本还原的具体方法项目比项目比重重还原法还原法所耗中某项所耗中某项 = =所产中某项所产中某项所产合计所产合计所耗合计所耗合计还原分还原分配率法配率法所耗中某项所耗中某项= =所耗合计所耗合计所产合计所产合计所产中某项所产中某项产成品产成品36003600半成品半成品30603060直接人工

15、直接人工360360制造费用制造费用180180半成品半成品1721.251721.25直接人工直接人工765765制造费用制造费用573.75573.75直接材料直接材料860.62860.62直接人工直接人工516.38516.38制造费用制造费用344.25344.2525%18.75%56.25%50%30%20%直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计860.62860.62360+765+516.38=1641.38360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=1098180+573.75+344.25=109836003600产成

16、品成本还原结果产成品成本还原结果成本项目比重法图成本项目比重法图示示第二步骤各项目第二步骤各项目比重比重：自制半成品自制半成品=1800/3200=56.25%1800/3200=56.25%直接工资直接工资=800/3200=25%800/3200=25%制造费用制造费用=600/3200=18.75%600/3200=18.75%第一步骤各项目比重第一步骤各项目比重：直接材料直接材料=750/1500=50%750/1500=50%直接工资直接工资=450/1500=30%450/1500=30%制造费用制造费用=300/1500=20%300/1500=20%祥见祥见P172产成品产成品

17、36003600半成品半成品30603060直接人工直接人工360360制造费用制造费用180180半成品半成品1721.251721.25直接人工直接人工765765制造费用制造费用573.75573.75直接材料直接材料860.62860.62直接人工直接人工516.38516.38制造费用制造费用344.25344.258000.956250.956256000.956250.9562518000.956250.956257501.14751.1475直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计860.62860.62360+765+516.38=1641.38360+765

18、+516.38=1641.38180+573.75+344.25=1098180+573.75+344.25=109836003600产成品成本还原结果产成品成本还原结果还原分配率法图示还原分配率法图示第二步骤：第二步骤：还原分配率还原分配率=3060/3200=0.956253060/3200=0.95625第一步骤：第一步骤：还原分配率还原分配率=1721.25/1500=1.14751721.25/1500=1.14754501.14751.14753001.14751.1475祥见祥见P173 是指上一步骤转入下一步骤的半成是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以品成本，不是以“自

19、制半成本品自制半成本品” 成成本项目进行反映的，而是分别成本项本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。本项目中。(七七)逐步分逐步分项结转分步法项结转分步法逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法_视图视图结转半成结转半成品成本品成本结转半成结转半成品成本品成本第三步骤第三步骤第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤分项结分项结转分步法的核算特点转分步法的核算特点： 1 1、分项结转分步法是几个品种法的连续运用、分项结转分步法是几个品种法的连续运用 2 2、半成品成本按、半成品成本按成本项目成本项目结转到下一步骤成本计结转到下一步骤成本计算

20、单的本期发生相应栏目。算单的本期发生相应栏目。 如果本步骤完工的半如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。的成本。3 3、上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发、上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。的分配分别分配，加总填列。 4 4、不需要成本还原，结果较为准确、不需要成本还原，结果较为准确60601500 1500 3

21、 3450 450 成本成本项目项目 期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在产期末在产品成本品成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 500500750 750 5 5直接工资直接工资 90 90 制造费用制造费用 300 300 2 2 合合 计计 350350140 140 60 60 550 550 900900400 400 300 300 1600 1600 1250 1250 540540360 360 21502150650 650 1010 A A产品产品第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单 完工产量：

22、150件在产量：100件5=1250/150+1003=360/150+10030%成本成本项目项目 期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在产期末在产品成本品成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 A A产品第二步骤成本计算单产品第二步骤成本计算单 半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本直接工资直接工资半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本制造费用制造费用半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本合计合计半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本45045075075012001200200200100010005 5

23、100010005 515015018018045045070070060060088088010010080805005008008002.52.54 4130013006.56.56060160160300300500500360360660660606060603003006006001.51.53 39009004.54.51000100066066034034015001500270027001200120037003700216021601540154050050036036014014032003200180018001400140016169 97 7完工产量完工产量20020

24、0件件在产量在产量4040件件本期耗用上一步半成品的成本：本期耗用上一步半成品的成本：直接材料直接材料=1505=750直接人工直接人工=1503=450制造费用制造费用=1502=3001200/200+40=5600/200+40=2.5880/200+4050%=4成本成本项目项目 期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在产期末在产品成本品成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 单位成本单位成本 直接材料直接材料 A A产品第三步骤产品第三步骤成本计算成本计算单单 半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本直接工资直接工资半成品成本半成品成本本步骤成本

25、本步骤成本制造费用制造费用半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本合计合计半成品成本半成品成本本步骤成本本步骤成本150150100010002502509009005 59009005 5310310120120130013003003003503506060126012603603607 72 2162016209 9250250505090090016016025025030309009001801805 51 1108010806 688088071071017017032003200366036604604601150115016101610420420115011502102104

26、54045403910391063063094094085085090903600360030603060540540202017173 3本期耗用上一步半成品的成本：本期耗用上一步半成品的成本：直接材料直接材料=2005=100直接人工直接人工=2006.5=1300制造费用制造费用=2004.5=900完工产量完工产量180180件件在产品量在产品量5050件件1150/180+50=51610/180+50=7420/180+5060%=21150/180+50=5210/180+5060%=1分项结转法和综合结转成本还原结果之比较分项结转法和综合结转成本还原结果之比较项目项目直接材料直

27、接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计分项结转分项结转900162010803600综合结转综合结转860.251641.3810983600差差 异异39.75-21.38-180原因分析原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。 即各步骤不计算半成品成本，而是只即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的计入产成品成本的“份额份额”，然后将各步，然后将各步骤应计入完工

28、产品成本的骤应计入完工产品成本的 “份额份额”进行平进行平行汇总行汇总, 计算出完工产品成本的一种方法。计算出完工产品成本的一种方法。 见教材见教材P120 四、平行结转分步法四、平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法分步法（一）平行结转分步法的计算程序（一）平行结转分步法的计算程序 第一步骤第一步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1200直接人工直接人工 600制造费用制造费用 360应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 成本成本 的的 份份 额额 480 1680第二步骤第二步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算

29、单直接材料直接材料 1800直接人工直接人工 720制造费用制造费用 600应计入产应计入产 在产品在产品成品成本成品成本 的的 份份 额额 成本成本 2160 960第一步骤份额第一步骤份额 1680第二步骤份额第二步骤份额 2160产品成本产品成本 1680+2160= 3840 （二）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是各生产步骤和最成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。半成品成本不随实物转移而结转。3、各步骤成本计算单上的成本仅包括本步、各步骤成本计算单上的成本仅包括本步骤发生的，不包括上步骤转入的。骤发生的，不包括上步骤转入的。359第一

30、步第一步第二步第二步第三步第三步逐步结转分步法逐步结转分步法产成品比较产成品比较324+=9第二步第二步第三步第三步第一步第一步平行结转分步法平行结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法第一步第一步第二步第二步第三步第三步1.547在产品比较在产品比较平行结转分步法平行结转分步法第一步第一步第二步第二步第三步第三步7.5324.月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。产成品即完工产品产成品即完工产品, ,是指最后步骤完工的产成品是指最后步骤完工的产成品. .广义在产品是指没有完成全部生产过程广义在产品是指没有完成全部生产过程, ,不能不能作为商品销售的产品作为商品销售的产品, ,包括包括

31、: :正在车间加工正在车间加工中的在产品中的在产品; ; 已经完成一个或几个生产步已经完成一个或几个生产步骤骤, ,但还需继续加工的半成品但还需继续加工的半成品; ; 未验收入库未验收入库的产品的产品; ; 等待返修的废品等待返修的废品采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下： 某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数 量单位产成品耗用该步骤半成品数量该 步 骤单 位 半成品成本（三）各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法该步骤单位半成品 成 本=该步骤月初在产品费用+ 该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）以后步骤月初在产品数量本步骤本月完工半成

32、品数量+本步骤月末在产品约当产量最终完工产品数量+本步骤以后各步期末在产品数量本步骤月末在产品约当产量+具体案例分析：具体案例分析：P190一车间成本计算一车间成本计算单单成本成本项目项目 期初在产期初在产品成本品成本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在期末在产品成产品成本本 直接材料直接材料 2800 2800 520052008000 8000 10 10 直接工资直接工资 5205204160 4160 4680 4680 6 6 制造费用制造费用 4204202700 2700 3120 3120 4 4合合 计计 3740374012060 12060 15800 15800

33、 2020单位成本单位成本计入产计入产成品成成品成本本 6900 6900 4140 4140 2760276013800 13800 1100 1100 540 540 360 360 20002000直接材料单位成本直接材料单位成本=8000/690+10+60+40或或=8000/50+30+680+40计入产成品的材计入产成品的材料成本料成本=69010直接工资单位成本直接工资单位成本=8000/690+10+60+4050%或或=8000/50+30+680+4050%计入产成品的材计入产成品的材料成本料成本=6906制造费用单位成本制造费用单位成本=8000/690+10+60+4

34、050%或或=8000/50+30+680+4050%计入产成品的材计入产成品的材料成本料成本=6904二车间成本计算二车间成本计算单单成本成本项目项目 期初在产期初在产品成本品成本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 期末在期末在产品成产品成本本 直接工资直接工资 4404405400 5400 5840 5840 8 8 制造费用制造费用 3803804000 4000 4380 4380 6 6合合 计计 8208209400 9400 10220 10220 1414单位成本单位成本计入产计入产成品成成品成本本 5520 5520 414041409660 9660 320 320 240 240 560560直接工资单位成本直接工资单位成本=5840/690+10+6050%或或=8000/30+670+6050%计入产成品的材计入产成品的材料成本料成本=6908制造费用单位成本制造费用单位成本=4380/690+10+6050%或或=4380/30+670+6050%计入产成品的材计入产成品的材料成本料成本=6906