第4章长期股权投资 ppt课件

1、第4章 长期股权投资 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法长期股权投资的处置长期股权投资的处置 主要主要内容内容 第第1 1节节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量 一、长期股权投资包括内容 1.对子公司、联营公司和合营企业的投资 2.重大影响以下、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 初始计量既取得时成本确定初始投资成本企业合并企业合并非企业合并非企业合并二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指将两

2、个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。 以合并方式为基础，企业合并可分为控股合并、吸收以合并方式为基础，企业合并可分为控股合并、吸收合并和新设合并。应注意的是：只有控股合并才会形成长合并和新设合并。应注意的是：只有控股合并才会形成长期股权投资。期股权投资。 以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难合并。应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，

3、因此采用有公允价值，因此采用“账面价值入账；在非同一控账面价值入账；在非同一控制下，应采用制下，应采用“公允价值入账。公允价值入账。 1 1、同一控制下的企业合并取得的股权投资、同一控制下的企业合并取得的股权投资 初始投资成本初始投资成本= =取得被合并方所有者权益账面价值的取得被合并方所有者权益账面价值的份额份额 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让非现让非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 假设

4、：初始投资成本实际支付价款假设：初始投资成本实际支付价款 借：长期股权投资借：长期股权投资( (初始投资成本初始投资成本) ) 贷：银行存款贷：银行存款( (实际支付价款实际支付价款) ) 资本公积资本公积- -溢价借贷差）溢价借贷差） 假设：初始投资成本实际支付价款假设：初始投资成本实际支付价款 借：长期股权投资借：长期股权投资 资本公积资本公积- -溢价溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 贷：银行存款贷：银行存款 合并方以支付现金作为合并对价：合并方以支付现金作为合并对价： 例：甲公司支付现金例：甲公司支付现金100100万元取得乙公司万元取得乙公司60% 60% 的股权甲的股权甲和

5、乙同受一方控制）。投资时乙公司的账面价和乙同受一方控制）。投资时乙公司的账面价值为值为200200万元，万元，甲公司资本公积为甲公司资本公积为2020万元，盈余公积万元，盈余公积1515万，利万，利润分配润分配8 8万。万。 甲公司对乙公司的初始投资成本：甲公司对乙公司的初始投资成本：200200万万60%=12060%=120万万 甲公司以甲公司以100100万元的代价取得了万元的代价取得了120120万元的万元的份额，多得的份额，多得的2020万元计入资本公积。万元计入资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资 120 120万万 贷：银行存款贷：银行存款 100 100万万 资本公积资

6、本公积- -溢价溢价 20 20万万 假设：甲公司支付现金假设：甲公司支付现金150150万取得乙公司万取得乙公司60% 60% 的股权。的股权。 那么：借：长期股权投资那么：借：长期股权投资 120 120万万 资本公积资本公积- -溢价溢价 20 20万万 盈余公积盈余公积 10 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 150 150万万会计分录如下：会计分录如下：合并方以发行权益性证券作为合并对价：合并方以发行权益性证券作为合并对价： 按发行股票面值总额作为股本，长期股权投资初始投按发行股票面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股票面值总额之间的差额，应当调整资资成本与所发行股票

7、面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资初始投资成本）借：长期股权投资初始投资成本） 贷：股本面值总额）贷：股本面值总额） 资本公积资本公积- -溢价溢价 初始投资成本股本面值总额）：初始投资成本股本面值总额）： 那么：借：长期股权投资那么：借：长期股权投资 资本公积资本公积- -溢价溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 贷：股本贷：股本 初始投资成本股本面值总额）：初始投资成本股本面值总额）：（例：教材（例：教材P89P89，例，例5-15-1） 初始投资成本初始投资成本= =付出资产等的公允价值

8、付出资产等的公允价值+ +相关费用相关费用 企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买的控制权而付出的资产、发生或承担的买日为取得对被购买的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值及为合并发生的直接负债以及发行的权益性证券的公允价值及为合并发生的直接相关费用。相关费用。2、非同一控制下的企业合并取得的股权投资、非同一控制下的企业合并取得的股权投资 借：长期股权投资初始投资成本）借：长期股权投资初始投资成本） 贷：银行存款实际支付价款贷：银行存款实际支付价款+ +相关费用）相关费用） 营业外收入营业

9、外收入 （或，借记（或，借记“营业外支出营业外支出”）（例：（例：P90P90，例，例5-25-2） 甲公司以一台设备换取乙公司甲公司以一台设备换取乙公司60%60%的股权甲和乙为非的股权甲和乙为非同一控制），换出设备的账面价值为同一控制），换出设备的账面价值为160160万元，公允价值万元，公允价值为为170170万元。万元。 甲公司对乙公司的初始投资成本为：甲公司对乙公司的初始投资成本为：170170万万 那么：那么：170170万元万元-160-160万万=10=10万，计入万，计入“营业外收入营业外收入”例：例： 借：固定资产清理借：固定资产清理 160 160 贷：固定资产贷：固定资

10、产 160 160 借：长期股权投资借：长期股权投资 170 170 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 160 160 营业外收入营业外收入 10 10会计分录如下：会计分录如下：1.1.以支付现金方式取得的以支付现金方式取得的2.2.以发行权益性证券取得的以发行权益性证券取得的3.3.投资者投入的投资者投入的4.4.以债务重组方式取得的以债务重组方式取得的二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资第第2 2节节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资成本法权益法核算范围持有期间持有期间计量计量成本法成本法权益法权益法 1.投资

11、企业能够对被投资单位实施投资企业能够对被投资单位实施控制控制长期长期股权投资。股权投资。 2.投资企业对被投资单位不具有投资企业对被投资单位不具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响，并且并且在活跃市场中没有报价、公允在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量价值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有具有共同控制共同控制或或重大影重大影响响的长期股权投资。的长期股权投资。二、成本法核算二、成本法核算 1. 1.取得时长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追取得时长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。加或

12、收回投资应当调整长期股权投资的成本。 2. 2.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回收回( (清算性股利清算性股利) )。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作

13、为投资成本的收回；以后年分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 成本法下收到股利的账务处理是：成本法下收到股利的账务处理是： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资清算性股利）长期股权投资清算性股利）（例（例: :教材教材P95P95，例，例5-85-8）三、权益法的核算

14、三、权益法的核算 （一投资时的核算（一投资时的核算投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：资成本进行调整： 1. 1.初始投资成本的确定初始投资成本的确定 与成本法下非企业合并形成的长期股权投资相同。与成本法下非企业合并形成的长期股权投资相同。 2 2调整初始投资成本调整初始投资成本 比较初始成本投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认比较初始成本投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，假设：净资产公允价值的份额，假设： 投资成本应享有份额：差额为商誉，不调整初始投资成投资成本应享有份额：差额为商誉，不调整初

15、始投资成本本 投资成本应享有份额：投资成本应享有份额： 其差额计入当期损益营业外收入，视同捐赠），同时其差额计入当期损益营业外收入，视同捐赠），同时调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。 例：例：A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，获得的股权，获得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为60006000万万元。如元。如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进公司应进行的会计处理为：行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 2000万

16、万 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000 2000万万假设：投资时假设：投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 2000万万 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000万万 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 100万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100万万 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 注：考虑投资时被投资单位可辨认资产注：考虑投资时被投资单位可辨认资产的公允价值，的公允价值，对被投资单位净

17、利润进行调整后确认。对被投资单位净利润进行调整后确认。 如固定资产折旧、无资产摊销、减值准如固定资产折旧、无资产摊销、减值准备的提取备的提取（二持有期间投资损益的确（二持有期间投资损益的确认认1.1.被投资企业净利润的变动，投资企业投资收益被投资企业净利润的变动，投资企业投资收益的确认的确认 例：某投资企业于例：某投资企业于20192019年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业30%30%的股的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为为12001200万万元，帐面价值为元，帐面价值为600600万元，固定资产的预计使用年万元，固定资产的

18、预计使用年限为限为1010年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位单位20192019年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万元。万元。 假定不考虑所得税影响，那么：假定不考虑所得税影响，那么： 按被投资单位账面净利润计算确定的投资收益按被投资单位账面净利润计算确定的投资收益 =500 =500万万30%30% =150 =150万元万元 按该固定资产的公允价值计算的净利润按该固定资产的公允价值计算的净利润 =500 =500万万- -（120-60120-60万万) ) =440 =440万元万元 投资企业按照持股比例计算确认的当

19、期投资收益投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 =440 =440万万30% 30% =132 =132万元万元2.2.取得股利核算取得股利核算 借：应收股利 贷：长期股权投资公司损益调整）确认顺序：确认顺序： 首先减记长期股权投资的帐面价值，减记为首先减记长期股权投资的帐面价值，减记为零。零。 冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款长期应收款”（减记为零）。（减记为零）。 按合同或协议约定的将承担的损失确认为预按合同或协议约定的将承担的损失确认为预计负债。计负债。3.3.超额亏损的确认超额亏损的确认 例：甲企业持有乙企业40%的股权。2019年12月31日投资的帐面价值为2000万元。乙企业2019年亏损3000万。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于帐面价值，双方采用的会计政策，会计期间相同。 那么：甲企业2019年应确认投资损失1200万元 借：投资收益 1200万300040%） 贷：长期股权投资 1200万 长期股权投资帐面价值降至800万元。 如果上述乙企业当年度的亏损额为如果上述乙企业当年度的亏损额为60006000万元，万元，当年度当年度甲企业