第2章 税收管辖权

1、国 际 税 收lnternational Taxation第二章第二章 税收管辖权税收管辖权l第一节 税收管辖权的概念、确立原则及类型l第二节 地域税收管辖权l第三节 居民税收管辖权l第四节各国税收管辖权的选择与实施 l国际税收涉及的纳税人和征税对象 作为国际税收涉及的纳税人，必须是跨国的自然人和法人。如果各国税法中所规定的自然人或法人纳税人只是在一个国家管辖范围内从事经营活动，并只与该国政府发生纳税关系，这种纳税人就仅仅是国家税收的纳税人，不是国际税收涉及的纳税人。 成为国际税收涉及的纳税人，必须有两个或两个以上国家认为其在这些国家从事经济活动并获得收入，或有两个或两个以上国家认为其财产存在

2、于这些国家，需要向两个或两个国家履行纳税义务。 l国际税收涉及的直接税的征税对象 1、国际税收涉及所得税的征税对象 2、国际税收涉及的一般财产税的征税对象第一节第一节 税收管辖权的概念、确立原则及类型税收管辖权的概念、确立原则及类型l税收管辖权的概念 税收管辖权是国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权证书所拥有的管理权力，它具有独立性和排他性。各国所得课税制度的纳税人是指自然人和法人，征税对象是各类应税所得。一国政府有权决定对什么人征税、课征哪些税以及征收多少税，这种权力就是税收管辖权。 l税收管辖权的基本内容1、征税主体和纳税主体2、纳税客体3、纳税数量 l税收管辖权与各种税种之间的关系

3、1、所得税与税收管辖权2、财产税与税收管辖权 l税收管辖权的确立原则与类型 属地主义原则（Territorial Principle） 属人主义原则（Personal Principle） l属地原则是以地域为标准确定国家行使管辖权范围的一种原则。根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔收入的是本国人还是外国人。l例如，有一项贸易活动，其合同签署地点发生在甲国，而根据已签署的合同，买卖成交的地点又发生在乙国，在这种情况下，甲、乙两国均有管辖权。在行为开始的甲国根据主体的地域原则拥有管辖权，而在行为完成的乙国根据客体的地域原则拥有管辖权。 l属人原则 属人原则，是以人

4、、包括自然人和法人的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则。根据属人原则，一个国家有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。 例如，甲国的居民A在乙国犯罪，甲国根据属人原则可以对该居民A所犯罪行起诉，以属人原则为标准，凡是属于本国的居民或公民，都应使用。 l属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：的管辖权分为： 地域税收管辖权 居民税收管辖权 公民税收管辖权 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家3.同时实

5、行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚第二节 地域税收管辖权l地域税收管辖权概述 在实行地域税收管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税缴税，而不管纳税人是哪国公民或居民。相反，对于纳税人来源于本国领土范围以外的收益、所得以及不存在于本国领土范围内的财产不征税，即使这个纳税人是本国公民或居民，也不必承担此纳税义务。 l地域税收管辖权实际上可以分解为两种情况：一是对本国居民而言只就本国范围内的收益、财产和所得纳税，即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务。二是对于本国非居民（外国居民）而言，其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。l在实行地域税收管

6、辖权的条件，由于主权国有权对非居民征税，所以必然引起国家与国家之间税收关系的重复课税，必须对此加以协调。 l例如，现有A和B两个国家，其中在A国有B国的居民从事经济活动，在B国有A国的居民从事经济活动，而且A与B两国都实行地域税收管辖权，那么两国的税收关系如下：A国政府可以对本国范围内的A国、B国的居民征税，B国政府可以对本国范围内的B国、A国居民征税。在两国都实行地域税收管辖权的前提下，并不会发生重复课税的问题。收入来源地的判定标准收入来源地的判定标准l经营所得来源地的确定l劳务所得来源地的确定l投资所得来源地的确定l财产所得来源地的确定 l关于经营所得来源地的确定1、常设机构标准 2、交易

7、地点标准 l关于劳务所得来源地的确定1、独立个人劳务所得来源地的确定 固定基地标准，停留时间标准，所得支付地标准2、非独立个人劳务所得来源地的确定 所得支付地标准，停留时间标准3、跨国其他个人活动所得来源地的确定（跨国政府服务所得，跨国董事费所得，跨国演出或表演所得，退休金所得，学生的所得） l关于投资所得来源地的确定1、权力提供地标准2、权力使用地标准3、双方分享征税权力 l关于财产所得来源地的确定1、不动产所得来源地的确定2、财产收益来源地的确定3、遗产继承所得来源地的确定第三节第三节 居民税收管辖权居民税收管辖权l居民税收管辖权概述l居民身份的确定1、跨国自然人居民身份的确定 住所标准、

8、居所标准、居住时间标准、意愿标准2、跨国法人居民身份的确定 登记注册地标准、管理机构所在地标准、总机构所在地标准、资本控制标准、主要经营活动所在地标准税收居民的判定标准税收居民的判定标准 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准l对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l判定自然人居民身份的标准主要有：判定自然人居民身份的标准主要有：1.住所标准l住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住

9、地。2.居所标准l居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准l许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。税收居民的判定标准税收居民的判定标准l关于关于“住所标准住所标准”的案例：的案例： l20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续

10、在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l居所与住所的区别：居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。税收居民的判定标准税收居民的判定标准l我国停留时间标准我

11、国停留时间标准l我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。l我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。 2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l美国的停留时间标准：美国的停留时间标准：l例如：例如：l假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。l史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十1201/3十1201/6)，没有达到183天的标准

12、，所以史密斯先生在1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。 部分国家税收居民身份的判定标准部分国家税收居民身份的判定标准 国别自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。 (1)在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。 比利时 (1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。 (1)在比利时依法注册成立； (2)公

13、司的总部或实际管理机构设在比利时。巴西 (1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证； (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 (1)在巴西注册成立；同时 (2)公司的总部设在巴西境内。 加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在加拿大。 丹麦 在丹麦连续停留6个月以上 (1) 在丹麦注册成立；或 (2) 实际管理机构在丹麦。 法国 (1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国

14、停留183天以上。在法国注册成立。 德国 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月； (2)在一年中累积停留了6个月以上。 (1)在德国注册成立； (2)管理中心在德国。部分国家税收居民身份的判定标准（续一）部分国家税收居民身份的判定标准（续一） 国别自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准 希腊 有在希腊安家或长期居住的意向。 (1)在希腊注册成立；或 (2)在希腊有管理机构。 印度 (1)在纳税年度内停留182天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。 (1)在印度注册成立；或 (2)管理和控制活动全部在印度开展。 爱尔兰 (1)在纳税年度停

15、留183天或以上； (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了224天以上。 (1)管理和控制的中心机构在爱尔兰。 (2)在爱尔兰注册成立。意大利 (1)在意大利办理了居住人口登记； (2)在意大利有利益中心或经营地； (3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。 (1)在意大利注册成立；或 (2)法人的管理总部在意大利；或 (3)主要目的是在意大利经营。 日本 (1)在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本连续居住满1年。 (1)在日本依法注册成立；或 (2)注册办公地点或公司总部在日本。 韩国 (1)在韩国有住所或至少1年的住房； (2)在韩国有1年

16、及1年以上的就业岗位。 (1)在韩国依法注册成立；或 (2)总机构或主要机构在韩国。部分国家税收居民身份的判定标准（续二）部分国家税收居民身份的判定标准（续二） 国别自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准卢森堡(1)在卢森堡有可长期使用的住房；(2在卢森堡连续停留了6个月以上。 (1)在卢森堡注册成立； (2)有效管理机构在卢森堡。 马来西亚(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182天；(2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相连；(3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在马来西亚或每年

17、停留满90天。 管理和控制中心在马来西亚。 墨西哥 在墨西哥安家，除非在一个日历年度中连续或累计在别国停留183天以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份。 主要经营管理中心在墨西哥。 荷兰 (1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；(2)在荷兰停留了一定时间。(1)依法在荷兰注册成立；或(2)中心管理机构在荷兰；(3)实际管理机构在荷兰。 新西兰(1)在新西兰有长期性住所；(2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。 (1)在新西兰依法注册成立；或 (2)法人总部设在新西兰；或 (3)管理和控制机构在新西兰。挪威(1)有在挪威长期居住的意愿；(2)在挪威停留了6个月以上

18、。 (1)在挪威注册成立；或 (2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一个日历年度在葡萄牙累计停留183天以上；(2)在葡萄停留时间不到183天但拥有习惯性的住所。(1)法人注册的总部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。部分国家税收居民身份的判定标准（续三）部分国家税收居民身份的判定标准（续三） 国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天；(3)在评税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制机构在新加坡。 西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)

19、；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注册成立；或(2)法人的总部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。(1)在瑞士注册成立；或(2)管理中心设在瑞士。 泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。(1)在泰国注册成立；或(2)在泰国境内从事商业行为。 英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。(1)

20、在英国注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在英国。 美国(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。在美国依法注册成立。税收居民的判定标准税收居民的判定标准 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 1.注册地标准(又称法律标准)2.管理机构所在地标准3.总机构所在地标准4.选举权控制标准税收居民的判定标准税收居民的判定标准1.注册地标准（又称法律标准）注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。2.管理机构所在地标准管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。税收居民的判定标准税收居民的判定标准3.总机构所在地标准总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 4.选举权控制标准选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l法人居民身份的判定标准之各国规定：法人居民身份的判定标准之各国规定： 四种标