新会计准则减值准备制度

1、2022-5-71新会计准则贷款减值准备制度 2013年8月 监管法规沿革 监管法规比较分析2、新会计准则贷款减值计量 单项测试 组合测试3、贷款减值准备计提方法的比较目录目录监管法规沿革监管法规沿革第一阶段：不区分资产质量，按统一比率计提减值准备第一阶段：不区分资产质量，按统一比率计提减值准备时间时间监管法规监管法规法规要义法规要义19881988年年7 7月月财政部下发关于国家专业银行财政部下发关于国家专业银行建立呆帐准备金的暂行规定建立呆帐准备金的暂行规定按贷款业务类别不同，根据各按贷款业务类别不同，根据各类贷款年初余额，在年初提取类贷款年初余额，在年初提取呆帐准备金，计提比例呆帐准备金

2、，计提比例1 1-2-219921992年年7 7月月财政部下发关于修订财政部下发关于修订 的通知的通知部分贷款业务类别，统一按年部分贷款业务类别，统一按年初贷款余额以一定比列在年初初贷款余额以一定比列在年初计提呆账准备金，计提比率计提呆账准备金，计提比率5 5-1%-1%19981998年年5 5月月财政部下发关于修改金融机构财政部下发关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知提取办法的通知由按年初贷款余额由按年初贷款余额1%1%的差额计的差额计提改为按年末贷款余额的提改为按年末贷款余额的1%1%的的差额计提呆账准备差额计提呆账准备第二阶段：以贷款

3、五级分类为基础，按固定比率计提减值准备第二阶段：以贷款五级分类为基础，按固定比率计提减值准备时时间间监管法规监管法规法规要义法规要义20022002年年3 3月月中国人民银行颁布银行贷款中国人民银行颁布银行贷款损失准备计提指引损失准备计提指引标志我国现代商业银行贷款呆标志我国现代商业银行贷款呆账准备金制度建立账准备金制度建立根据贷款五级分类结果，按根据贷款五级分类结果，按不同比例分别计提一般准备、不同比例分别计提一般准备、专项准备、特种准备。专项准备、特种准备。专项计提比率为关注专项计提比率为关注2%2%、次、次级级25%25%、可疑、可疑50%50%、损失、损失100%100%，其中，次级和

4、可疑类贷款的损其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮失准备，计提比例可以上下浮动动20%20%。20052005年年5 5月月财政部金融司颁布实施金融财政部金融司颁布实施金融企业呆账准备提取管理办法企业呆账准备提取管理办法（财金（财金200549200549号）号）准备金计提范围从贷款进一准备金计提范围从贷款进一步拓宽到拆放同业、投资等其步拓宽到拆放同业、投资等其他金融资产他金融资产贷款专项计提比率参照中国贷款专项计提比率参照中国人民银行颁布人民银行颁布银行贷款损失银行贷款损失准备计提指引准备计提指引第三阶段：与国际会计准则接轨，按历史损失法计提拨备第三阶段：与国际会计准则接轨，

5、按历史损失法计提拨备第四阶段：以巴塞尔新资本协议实施相衔接，建立动态拨备监管标准及机制时间时间监管法规监管法规法规要义法规要义20022002年年3 3月月银监会颁布商业银行贷款损失银监会颁布商业银行贷款损失准备管理办法（银监会令准备管理办法（银监会令2011年年第第4号）号）自自2012年年1月月1日起实施日起实施取消贷款五级分类计提监管标准取消贷款五级分类计提监管标准贷款损失准备充足性监管标准贷款损失准备充足性监管标准监管标准动态调整监管标准动态调整明确银行董事会及管理层的管理明确银行董事会及管理层的管理责任责任明确制度、系统、信息披露等监明确制度、系统、信息披露等监管要求管要求20052

6、005年年5 5月月财政部金融司颁布实施金融企业财政部金融司颁布实施金融企业准备金计提管理办法（财金准备金计提管理办法（财金201220201220号）号）自自20122012年年7 7月月1 1日起施行日起施行同时废止金融企业呆账准备提取同时废止金融企业呆账准备提取管理办法（财金管理办法（财金200549200549号）号）采用动态拨备原理采用动态拨备原理采用内模法或标准法评估潜在风采用内模法或标准法评估潜在风险估计值，作为一般准备拨备计险估计值，作为一般准备拨备计提基础提基础引入贷款总拨备率概念引入贷款总拨备率概念现行监管制度现行监管制度20062006年年 财政部财政部企业会计准则第企业

7、会计准则第2222号号- -金融工具确认和计量金融工具确认和计量20201111年年 银监会银监会商业银行贷款损失准备管理办法商业银行贷款损失准备管理办法20201212年年 财政部财政部金融企业准备金计提管理办法金融企业准备金计提管理办法20201212年年 银监会银监会商业银行资本管理办法（试行）商业银行资本管理办法（试行）商业银行商业银行金融资产减值准备金融资产减值准备管理法规基础管理法规基础现行各监管制度现行各监管制度之间存在差异之间存在差异监管法规比较分析监管法规比较分析监管重点比较 新会计准则：覆盖了金融企业经营过程中所有新会计准则：覆盖了金融企业经营过程中所有金融资产的准备金计提

8、方法与核算。金融资产的准备金计提方法与核算。 商业银行贷款损失准备管理办法（银监会）：商业银行贷款损失准备管理办法（银监会）：商业银行贷款类资产的损失准备的监管要求与标商业银行贷款类资产的损失准备的监管要求与标准。准。1.1. 金融企业准备金计提管理办法（财政部）：对金融企业准备金计提管理办法（财政部）：对承担风险和损失的金融资产计提的税前资产减值承担风险和损失的金融资产计提的税前资产减值准备、税后一般准备的监管要求与标准。准备、税后一般准备的监管要求与标准。资产覆盖范围比较资产覆盖范围比较企业会计准则企业会计准则商业银行贷款损失商业银行贷款损失准备管理办法准备管理办法金融企业准备金金融企业准

9、备金计提管理办法计提管理办法贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产各项贷款各项贷款贷款和垫款贷款和垫款投资类资产：可供出售金融投资类资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、长资产、持有至到期投资、长期股权投资期股权投资融资类资产：存放同业、拆融资类资产：存放同业、拆除资金除资金其他资产：抵债资产、其他其他资产：抵债资产、其他应收款项等、承担还款责任应收款项等、承担还款责任的转贷款的转贷款减值金类别比较减值金类别比较企业会计准则企业会计准则商业银行贷款损商业银行贷款损失准备管理办法失准备管理办法金融企业准备金金融企业准备金计提管理办法计提管理办法

10、单项计提减值准备：单项计提减值准备：单笔评估金融资产的未单笔评估金融资产的未来可收回金额，与该金来可收回金额，与该金融资产目前的账面价值融资产目前的账面价值进行比较，对可收回金进行比较，对可收回金额小于账面价值的部分额小于账面价值的部分计提金融资产减值准备。计提金融资产减值准备。组合计提减值准备：组合计提减值准备：对具有类似信用风险特对具有类似信用风险特征的金融资产组合进行征的金融资产组合进行减值测试，并根据测试减值测试，并根据测试结果对金融资产组合计结果对金融资产组合计提减值准备。提减值准备。贷款损失准备：商贷款损失准备：商业银行在成本中列支、业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的用以抵御贷

11、款风险的准备金。准备金。一般风险准备：在一般风险准备：在利润分配中计提的拨利润分配中计提的拨备，本办法未详细规备，本办法未详细规范。范。准备金：金融企业对承担风险和准备金：金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。括资产减值准备和一般准备。资产减值准备：指金融企业对债资产减值准备：指金融企业对债券、股权等金融资产进行合理估计券、股权等金融资产进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损金融企业成本的，用于弥补资产损

12、失的准备金。失的准备金。一般准备：金融企业运用动态拨一般准备：金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的，用于部分弥补尚未利润中计提的，用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。识别的可能性损失的准备金。1、金融资产减值准备监管法规 监管法规沿革 监管法规比较分析 单项测试 组合测试3、贷款减值准备计提方法的比较目录目录单独测试单独测试单项金额单项金额是否重大是否重大贷款贷款是否发生是否发生减值减值确认减值确认减值是否单独测

13、试组合测试组合测试是否发生减值不确认减值纳入单独测试的贷款范围纳入单独测试的贷款范围n 单项金额重大标准单项金额重大标准 CAS22应用指南 商业银行进行贷款减值测试时，可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准。 比如，可以将本金大于或等于一定金额的贷款作为单项金额重大的贷款，此标准以下的贷款属于单项金额非重大的贷款。 单项金额重大贷款的标准一经确定，不得随意变更。 目前银行会计实务中常见做法 指定一个确定的金额，比如：100万元、500万元、1000万元等返回返回减值证据减值证据CAS22第四十一条 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财

14、务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律

15、坏境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。返回返回测试方法：现金流折现（测试方法：现金流折现（DCFDCF）ntttrCF1)1 (未来现金流量的现值返回返回组合测试组合测试会计实务中常见模型：迁徙模型 迁徙模型通过在一组具有相同信贷风险特征的贷款中追踪其在一段特定时间中的历史损失数据来估计该类贷款的综合损失率。 通过将当期资产负债表同类贷款总额与综合损失率相乘得到估计的损失。 步骤 1、将贷款组合分层 2、设定各迁移子层 3、决定需要的相关历史数据 4、根据历史信息计算迁移率

16、 5、计算历史损失案例的回收率 6、根据各种可能的迁移路径计算各迁移子层的拨备率 7、计算拨备总额估计历史损失经验数据估计历史损失经验数据估计历史损失经验数据估计历史损失经验数据1、金融资产减值准备监管法规 监管法规沿革 监管法规比较分析2、新会计准则贷款减值计量 单项测试 组合测试目录目录贷款减值准备计提方法的比较贷款减值准备计提方法的比较（一）计提范围的比较银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引新会计准则新会计准则有客观证据表明发生减值损失的贷有客观证据表明发生减值损失的贷款款未来有可能发生损失的贷款未来有可能发生损失的贷款对于某一国家、地区、行业或者某对于某一国家、地区、行业或

17、者某一类贷款可能发生损失的贷款一类贷款可能发生损失的贷款有客观证据表明已经发生减值的有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备贷款计提减值准备贷款减值准备计提方法的比较贷款减值准备计提方法的比较（二）计提方法的比较银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引新会计准则新会计准则一般准备年末余额不低于年末贷款一般准备年末余额不低于年末贷款余额的余额的1%1%。关注类贷款计提比例为关注类贷款计提比例为2%2%，次级类，次级类贷款计提比例为贷款计提比例为25%25%，可疑类贷款计，可疑类贷款计提比例为提比例为50%50%，损失类贷款计提比例，损失类贷款计提比例为为100%100%，其中次级和可

18、疑类可上下浮，其中次级和可疑类可上下浮动动20%20%。单项减值测试：通过未来现金流单项减值测试：通过未来现金流量折现模型逐笔测试。量折现模型逐笔测试。组合减值测试：运用迁徙矩阵模组合减值测试：运用迁徙矩阵模型将具有相似特征的贷款作为整型将具有相似特征的贷款作为整体，在对贷款评级的变动及损失体，在对贷款评级的变动及损失的历史数据进行分析的基础上组的历史数据进行分析的基础上组合计提减值准备。合计提减值准备。贷款减值准备计提方法的比较贷款减值准备计提方法的比较（三）贷款抵押担保处理方式的比较银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引新会计准则新会计准则以贷款人的正常营业收入作为主要以贷款人的正常营业收入作为主要还款来源，贷款担保为次要还款来源。还款来源，贷款担保为次要还款来源。没有将贷款担保因素作为影响贷款没有将贷款担保因素作为影响贷款减值准备的重要因素。减值准备的重要因素。根据借款人的还款能力、贷款本根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况，抵押、质押物的息的偿还情况，抵押、质押物的合理价值、担保人的实际担保能合理