纳税会计 第2章 增值税的会计核算

1、第二章第二章学习提示学习提示增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税，其会计核算具有独特性。本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法，并通过案例帮助理解和掌握。通过本章的学习，应掌握增值税的有关会计核算及申报表的填制。2.1 增值税概述2.2 增值税的会计科目设置2.3 销项税额的会计核算2.4 进项税额的会计核算2.5 进项税额转出的会计核算2.6 出口退税的会计核算2.7 减免税款的会计核算2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制主要内容主要内容5/7/20224知识拓展知识拓展 细数我国增

2、值税营业税的实施进程 5/7/20225知识拓展知识拓展 增值税转型改革增值税转型改革 指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税 。 自自2009年年1月月1日起日起,在全国范围内实施增值税转型改革在全国范围内实施增值税转型改革 5/7/20226 1、购入固定资产，进项税可以抵扣。、购入固定资产，进项税可以抵扣。2、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策3、取消原增值税政策中对于矿产品的、取消原增值税政策中对于矿产品的13%优惠税率，对优惠税率，对其恢复其恢复17%的法定税率的法定税率4、小规模纳税人

3、取消了工业与商业的差别，增值税税率、小规模纳税人取消了工业与商业的差别，增值税税率降为降为3%5/7/20227 财政部发布关于修改财政部发布关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实中华人民共和国增值税暂行条例实施细则施细则和和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定，上调增值税和营业税起征点。修订后的细则从的决定，上调增值税和营业税起征点。修订后的细则从2011年年11月月1日起施行。日起施行。 分析人士表示，此举旨在贯彻国务院关于支持小型和微型分析人士表示，此举旨在贯彻国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，减轻小微企业税负。企业发展的要求，减轻小微企业

4、税负。 5/7/20228增值税的类型增值税的类型生产型生产型收入型收入型消费型消费型增值额增值额= 销售额销售额-外购非固外购非固定资产商定资产商品品-外购劳务外购劳务增值额增值额= 销售额销售额-外购非固外购非固定资产商定资产商品品-外购劳务外购劳务-外购固定外购固定资产折旧资产折旧额额增值额增值额= 销售额销售额-外购非固定外购非固定资产商品资产商品-外购劳务外购劳务-外购固定资外购固定资产产5/7/202292.1 增值税概述增值税概述增值税增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务或提供应税服务，以及进出口货物的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务或应税服务的销售额，以及进

5、口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。其中，应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务。目前，征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。注：根据财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号） ，自2014年6月1日起将电信业纳入营改增，提供电信业服务电信业服务的单位和个人为增值税纳税人，不再缴纳营业税。3月18日，国务院常务会议对全面实施营改增进行了部署，明确自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活建筑业、房地产业、金融业、生活

6、服务业服务业纳入营改增范围企业转让古董字画等真迹，如齐白石的字画、以前朝代的瓷器等，按什么税种什么税目交税？2.1 增值税概述增值税概述思考思考解析：根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则第二条对货物概念的外延进行了解释，指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，企业转让古董字画等真迹，如齐白石的字画、以前朝代的瓷器等，实际上属于增值税征税范围。2.1 增值税概述增值税概述（1）销售或者进口货物（货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）（

7、2）提供加工、修理修配劳务（3）提供应税服务（4）“视同销售”八种视同销售货物八种视同销售货物+两种视同提供应税服务两种视同提供应税服务 （5）混合销售 （经营主业原则）（6）兼营非应税劳务 （分别核算分别纳税）2.1 增值税概述增值税概述交通运输业交通运输业2013.8.12014.1.1是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务和铁路交通运输业务、管道运输服务和铁路交通运输业邮政业邮政业2014.1.1是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机

8、要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信业电信业2016.6.1是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务基础电信服务和增值电信服务。部分现代服务业部分现代服务业2013.8.1是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服

9、务和广播影服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。视服务。建筑业、房地产业、金融业、生活服务业建筑业、房地产业、金融业、生活服务业2016.5.1目前已经纳入营改增范围的行业：目前已经纳入营改增范围的行业：2.1 增值税概述增值税概述视同视同销售销售 视同销视同销售货物售货物视同提供视同提供应税服务应税服务将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加

10、工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。仅适用于单位和个体工商户视同销售中注意：5/7/202215混合销售行为和兼营行为的征税规定5/7/2022162.1 增值税概述增值税概述2.1 增值税概述小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，

11、以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人， 应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。（2）除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）提供应税服务的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。 此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人，小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税

12、务资料的增值税纳税人。2.1 增值税概述增值税概述一般纳税人一般纳税人，是指年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）规定： 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务但不经常提供应税服务的单位和个体工商户单位和个体工商户按照小规模纳税人纳税。增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令2010年第22号第四条：第四条：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的

13、小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第五条：第五条：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。2.1 增值税概述增值税概述法规链接法规链接2.1 增值税概述增值税概述适用范围适用范围税率税率备注备注销售或进口

14、一般货物、提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务17%销售或进口特定货物13%特定货物：粮食、食用植物油、盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚、音像制品和电子出版物以及国务院规定的其他货物提供交通运输业服务、邮政业服务和基础电信服务、建筑业、房地产业11%提供增值电信服务和部分现代服务业（不含有形动产租赁服务）、金融业、生活服务业6%部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务出口货物0小规模纳税人3%征收率2.1 增值税概述增值税概述销项税

15、额销售额销售额适用税率注意：注意：（1）销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税。（2）对价格明显偏低并无正当理由或视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。只征收增值税的货物只征收增值税的货物：组成计税价格=成本（1成本利润率）既征收增值税，又征收消费税的货物既征收增值税，又征收消费税的货物： 组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税税额或：组成计税价格=成本（1成本利润率）（1消费税税率）2.1 增值税概述增值税概述进项税额，进项税额，是纳税人购进货物或者接

16、受应税劳务和应税服务所支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相互对应的两个概念。在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时收回销项税；对于购货方而言，在支付货款的同时支付进项税额。即销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。需要注意的是，并不是购进货物或接受应税劳务和应税服务所支付或负并不是购进货物或接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税都可以在销项税额中抵扣担的增值税都可以在销项税额中抵扣，税法对于哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣做了严格的规定。2.1 增值税概述增值税概述（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税

17、控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率注：按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（简称税收缴款凭证税收缴款凭证）上注明的增值税额。2.1 增值税概述增值税概述（1）纳税人取得的

18、增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税中抵扣。（其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁）（3）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税中抵扣。（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产不包括固定

19、资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税中抵扣。（5）接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税中抵扣。注：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没注：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。收或者强令自行销毁的货物。2.1 增值税概述增值税概述思考思考公司办公室平时购买桶装水，给职工工作时饮用，取得供水公司开具的增值税专用发票，请问发票上注明的进项税额能够抵扣吗？如果买的是王老吉和可乐呢？2.1 增值税概述增值税概述应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额

20、当期进项税额一般纳税人适用一般计税方法计税，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为：2.1 增值税概述增值税概述小规模纳税人适用简易计税方法计税，其应纳税额按照销售额和增值税征收率计算，不得抵扣进项税额。计算公式为：小规模纳税人征收率为3% 需要注意的是，对于小规模纳税人中的个人在计算应纳税额时还需考虑增值增值税起征点税起征点。税法规定，个人（包括个体工商户及其他个人）销售货物或提供应税劳务、应税服务，未达到规定起征点的，免征增值税。自2011年11月1日起，增值税的起征点幅度调整为： （一）销售货物的，为月销售额500020000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额5

21、00020000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201353号）规定，自自2013年年8月月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第49号）规定，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人中，季度销售额不超过季度销售额不超过6万元万元（含6万元）的企业或非企业性单位，可按照财税

22、201353号文规定，暂免征收增值税。2.1 增值税概述增值税概述（1）起征点的销售额是否含税？（2）为什么要调高起征点？（3）若当地规定的起征点为20000元，某纳税人的月含税销售额为21000元。你如何规划他的销售额才能节税？（4）起征点提高真的会使纳税人受惠吗？征管上会带来什么问题？2.1 增值税概述增值税概述思考思考郑州市规定：2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置 根据现行规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税应交增值税”和“未交增值税未交增值税”两个明细科目。应交税费应交增值税 借方 贷方（1）进项税额 （6）销项税额（2）已交税金 （7）出口退税（3）减

23、免税款 （8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税（5）转出未交增值税“应交税费应交增值税”科目的设置采用多栏的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。用丁字帐表示如下：2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置专栏名称专栏名称核算内容核算内容“进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。（蓝字、红字）（蓝字、红字）“已交税金”专栏核算企业当月上缴的本月增值税税额。“减免税款”专栏反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。“出口抵减内销产品应纳税额”专

24、栏反映出口企业销售货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免、抵税额，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。“转出未交增值税”专栏核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置专栏名称专栏名称核算内容核算内容“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务应收取的增值税税额。（蓝字、红字）（蓝字、红字）“出口退税”专栏记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退

25、税收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记“其他应收款应收出口退税款”科目，贷记本科目。“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失以及其他原因时，不能从销项税额中抵扣而按规定应该转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账目出现借方余额时，根据余额借记“应交税费未交增值税”科目，贷记本科目。2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税

26、税额应缴增值税税额自“应交税费应交增值税”科目转入“应交税费未交增值税”明细科目。 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税（2）月份终了，企业将本月多缴的增值税多缴的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“应交税费未交增值税”明细科目。借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)（3）企业当月上缴上月应缴未缴的增值税上缴上月应缴未缴的增值税时，借：应交税费未交增值税贷：银行存款2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置注意：注意：（1）由于目前会计制度对“应交税费应交增值税”科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出不明确，故企业在实际工作中有两

27、种处理：一种是只就当月多缴部分转入“应交税费未交增值税”科目；另一种是将期末留抵税额和当月多缴部分一并转入“应交税费未交增值税”科目，从而造成“应交税费未交增值税”期末借方余额含义不一样。但无论采取何种办法，在纳税申报时，上期留抵税额均不包括多缴部分。（2）月末，“应交税费未交增值税”科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置（1）发生退货时增值税如何核算？（2）是否会出现本月进项税额大于销项税额的情况？（3）出口货物办理退税后发生退货或者退关补缴已退的税款，如何核算？（4）你认

28、为期末留抵税额如何核算更为合理？思考思考2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税税额通过“应交税费应交增值税”科目核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，无须在无须在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的科目的借、贷方设置若干专栏借、贷方设置若干专栏。借方 应交税费应交增值税 贷方（1）借方发生额反映已缴的增值税税额（2）期末借方余额反映多缴的增值税税额（1）贷方发生额反映应交增值税税额（2）期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置根据国家

29、税务总局关于印发的通知 （国税发199844号）的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费应交税费增值增值税检查调整税检查调整”专门账户。全部调账事项入账后，应结算出本账户的余额，并对该余额进行处理。借方 应交税费增值税检查调整 贷方（1）调增账面进项税额（2）调减销项税额（3）调减进项税额转出的数额（1）调减账面进项税额（2）调增销项税额（3）调增进项税额转出的数额2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“

30、在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。请做出相关账务处理。2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置解析：解析：借：在建工程1700 贷：应交税费增值税检查调整 1700 借：原材料850 贷：应交税费增值税检查调整850 借：应交税费增值税检查调整2550 贷：应交税费未交增值税 2550 借：应交税费未交增值税2550 贷：银行存款 25502.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 工业企业销项税额的会计核算工业企业销项税额的

31、会计核算销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务分：（分：（1）一般销售行为）一般销售行为（2）特殊销售行为）特殊销售行为视同销售货物视同销售货物产生销项税额产生销项税额的几种情形的几种情形5/7/2022412.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算在满足收入确认条件时确认收入；在纳税义务发生时确认增值税销项税额。不同销售及结算方式下收入的确认时间与纳税义务发生时间现销方式（交款提贷方式）下，在收到货款或取得索取货款凭证，并交付提货单时确认收入实现也纳税义务发生借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费增（销）赊销或分期收款销售方式下，以合同约定的收款日期确认纳税义务发生，收入的确认按相

32、关准则规定执行，两者不一定一致预收款销售方式下，在货物发出时确认收入实现和纳税义务发生。预先收取货款时先记入“预收账款”，待商品发出后再按正常情况确认收入、计提销项税并结转成本托收承付和委托收款结算方式下，以发货并办妥托收手续作为收入确认时间和纳税义务发生时间，此时虽未收到货款，但应计提销项税额并借记“应收账款”2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（1）直接收款方式下销项税额的会计核算）直接收款方式下销项税额的会计核算采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：银行存款（应收票据

33、、应收账款）等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算案例案例21 利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。（1）直接收款方式下销项税额的会计核算）直接收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000案例案例22 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票

34、上注明加工费23400元，款项尚未收到。思考：如何进行会计处理？思考：如何进行会计处理？2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（1）直接收款方式下销项税额的会计核算）直接收款方式下销项税额的会计核算解析解析 因个体工商户不属于一般纳税人，按税法规定，只能开具普通发票，所收款项是价税合并收取的，在计算增值税销项税额时，应换算成不含税销售额再进行计算。不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率)=23400(1+17%)=20000(元)销项税额=不含税销售额增值税税率=2000017%=3400(元)其会计分录为：其会计分录为：借：应收账款借：应收账款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业

35、务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34002.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）案例案例23 利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运杂费10

36、00元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：其会计分录为：借：应收账款借：应收账款服装公司服装公司 35100其他应收款其他应收款代垫运费代垫运费 1000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 5100银行存款银行存款 10002.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算采

37、取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；先开具发票的，为开具发票当天。纳税人在合同约定的收款日期开具增值税专用发票(或普通发票)，并计算增值税销项税额，借：银行存款（应收账款）贷：应交税费应交增值税（销项税额）注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依据与收入的金额不同。据与收入的金额不同。2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式

38、下销项税额的会计核算案例案例24 利宁服装厂（增值税一般纳税人）2012年1月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2012年1月1日、2013年1月1日两次等额支付。2012年1月1日，利宁服装厂收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。请进行相应的会计处理。解析解析 企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。延期收取的货款具有融资性质延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定应按照应收的合同或

39、协议价款的公允价值确定收入金额收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量未来现金流量现值或者商品现销价格现值或者商品现销价格计算确定。（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算解析续解析续 其会计分录为：(1)2012年1月1日收到货款部分：借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 4000002.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算注：注：企业采取分期收款方式销售商

40、品的，纳税义务的发生时间为按照合同约定的收款日期确认收入的时间。因此，另外500000元销售收入的纳税义务(增值税、所得税等)时间为2013年1月。（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算解析续解析续 其会计分录为：(2)2013年1月1日应收货款部分：借：长期应收款 500000 贷：主营业务收入 476190.48 (500000/(1+5% ) 未实现融资收益 23809.52 (500000-476190.48)借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 400000(3)2013年1月1日，收到款项时：借：银行存款 585000 贷：长期

41、应收款 500000 应交税费应交增值税(销项税额) 85000借：未实现融资收益 23809.52 贷：财务费用 23809.52 2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算发出商品发出商品 发出商品：是指企业采用托收承付等结算方发出商品：是指企业采用托收承付等结算方式进行销售而发出的产成品。式进行销售而发出的产成品。 分期收款发出商品：是指企业采用分期收款分期收款发出商品：是指企业采用分期收款销售方式发出的产品实际成本。指货品已交付，销售方式发出的产品实际成本。指货品已交付，但货款分期收回的销售方式。但货款分期收回的销售方式。 采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未采用分期收款销售

42、方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。在分期收款销售方式下，实现收入的产品、商品和物资。在分期收款销售方式下，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期收回销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期收回。 长期应收款长期应收款 企业应设置企业应设置“长期应收款长期应收款”科目，本科目核科目，本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项供劳务等经营活动产生的应收款项。 采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经

43、营活采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记同或协议价款，借记“长期应收款长期应收款”科目，按应收合同或科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目。涉及科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理增值税的，还应进行相应的处理。 未实现融资收益未实现融资收益 采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售采用递延方式分期收款，实质

44、上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收长期应收款款”科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按其差额，贷记本科目。涉及增等科目，按其差额，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。值税的，还应进行相应的处理。 采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，贷记目，贷记“财务费用财务费用”科

45、目。科目。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。未实现融资收益。 思考：思考：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别于2009年1月1日、2010年1月1日两次等额支付。该批彩电的成本为800000元。假定适用的实际贴现率为5%。请写出相应的会计分录。请写出相应的会计分录。（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（4）预收货款方式下销项税额的会计核算

46、）预收货款方式下销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天；先开具发票的，为开具发票当天。企业收到预收货款时收到预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款货物发出时货物发出时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（4）预收货款方式下销项税额的会计核算）预收货款方式下销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算案例案例25 利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元。5月25日，利宁服装厂发出服装，开具的增值税专用发票上注明价款4000

47、0元，税款6800元。其会计分录为：其会计分录为：企业收到预付款时：企业收到预付款时：借：银行存款借：银行存款 30000贷：预收账款贷：预收账款 30000企业发出货物时：企业发出货物时：借：预收账款借：预收账款 30000 应收账款应收账款 16800贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68002.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算视同销售行视同销售行为为机构之机构之间移送间移送自产货自产货物用于物用于非应税非应税项目项目自产货自产货物用于物用于福利及福利及消费消费将货物用于将货物用于对外投资对外投资将货物将货物

48、分配给分配给投资者投资者将货物将货物无偿赠无偿赠送他人送他人委托代销与委托代销与受托代销受托代销不能直接使企业获得不能直接使企业获得收益，体现的是内部收益，体现的是内部移送关系，不得开具移送关系，不得开具专用发票，但需按计专用发票，但需按计税价格计提增值税销税价格计提增值税销项税额项税额直接使企业获得收直接使企业获得收益，体现的是外部益，体现的是外部业务往来，可开具业务往来，可开具专用发票，会计上专用发票，会计上确认收入，并计提确认收入，并计提增值税销项税额增值税销项税额视同销售行为是否交增值税是否可以开专用发票是否确认收入委托代销机构移送自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托

49、加工的货物用于职工个人福利或者个人消费 将自产、委托加工的货物用于集体福利自产、委托加工、购进的货物作为投资 自产、委托加工、购进的货物对外分配 自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送 2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；先开具发票的，为开具发票当天。将货物交将货物交付他人代付他人代销销视同买断方视同买断方式式收取手续费方式收

50、取手续费方式货物发出时将商品转货物发出时将商品转入入“委托代销商品委托代销商品”账户；账户；收到代销清单时按协收到代销清单时按协议价确认销售收入、议价确认销售收入、开具专用发票、计提开具专用发票、计提增值税销项税额，同增值税销项税额，同时结转成本时结转成本同同“视同买断视同买断”方式方式，但在收到代销清单，但在收到代销清单时还应计算应付受托时还应计算应付受托方代销手续费（记入方代销手续费（记入“销售费用销售费用”）2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项

51、税额的会计核算（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算销售代销销售代销货物货物视同买断方视同买断方式式收取手续费方式收取手续费方式收到代销货物时同时收到代销货物时同时确认一笔资产（受托确认一笔资产（受托代销商品）和一笔负代销商品）和一笔负债（受托代销商品款债（受托代销商品款）；）；货物售出时确认销售货物售出时确认销售收入，计算销项税额收入，计算销项税额并结转成本；并结转成本；凭代销清单与委托方凭代销清单与委托方结算，按协议价结付结算，按协议价结付货款并取得专用发票货款并取得专用发票收到代销货物时同时确认一笔资收到代销货物时同时

52、确认一笔资产（受托代销商品）和一笔负债产（受托代销商品）和一笔负债（代销商品款）；（代销商品款）；将货物按委托方规定的价格售出将货物按委托方规定的价格售出，开具专用发票，计算销项税额，开具专用发票，计算销项税额，但不确认收入（记应付账款），但不确认收入（记应付账款），同时将原，同时将原“受托代销商品受托代销商品”和和“代销商品款代销商品款”账户对冲；账户对冲；凭代销清单与委托方结算，支付凭代销清单与委托方结算，支付销货款（扣除代销手续费），索销货款（扣除代销手续费），索取专用发票，计算进项税额（与取专用发票，计算进项税额（与上述销项税额相等）。代销手续上述销项税额相等）。代销手续费记费记“其他

53、业务收入（应交营业其他业务收入（应交营业税）税）（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算案例案例26利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件，不含税代销价格为500元/件，成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单，清单上注明本月已销售衣服80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每件50元，5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部款项。解析解析本题属于收取手续费方式的委托代销，利宁服装厂发出代销商品时借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；收到市

54、第一百货的代销清单，并根据代销清单开具增值税专用发票，借记 “应收账款”科目，贷记“主营业务收入”及“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。利宁服装厂支付的代销手续费，应在接到市第一百货转来的普通发票后，借记“销售费用”科目，贷记 “应收账款”科目。利宁服装厂和市第一百货的具体会计处理如下：2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算利宁服装厂会计分录利宁服装厂会计分录市第一百货会计分录市第一百货会计分录1.市第一百货收取的手续费收入应缴纳什么税？2.比较买断方式与手续费方式两者的税负有何差异？哪一种方式税负较轻？如何操作？（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他

55、人代销和销售代销货物销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算思考思考（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构其他机构(不在同一县、市不在同一县、市)用于销售的销项税额的会计核算用于销售的销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算移送一方开具增值税专用发票，计算销项移送一方开具增值税专用发票，计算销项税额；接受一方据此计算进项税额税额；接受一方据此计算进项税额视内部管理的需要，确认销售收入或不作账视内部管理的需要，确认销售收入或不作账务处理务处理（2）设有两

56、个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构其他机构(不在同一县、市不在同一县、市)用于销售的销项税额的会计核算用于销售的销项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构(不在同一县、市)用于销售，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。调出方在货物移送时要开具增值税专用发票。调出方会计分录调出方会计分录调入方会计分录调入方会计分录借：应收账款调入方 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）借：库存商品 应交税费应交增值税（进项

57、税额） 贷：应付账款调出方（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构其他机构(不在同一县、市不在同一县、市)用于销售的销项税额的会计核算用于销售的销项税额的会计核算案例案例27 某集团公司下属两个单位A和B，2010年5月A公司将自产货物100件，每件不含税售价为1000元，成本为800元，调往B公司用于销售(双方均为增值税一般纳税人)。B公司的会计分录：公司的会计分录：借：库存商品 80000 应交税费应交增值税(进项税额) 17000 贷：应付账款A 公司 97000A 公司的会计分录：公司的会

58、计分录：借：应收账款B 公司 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(销项税额) 170002.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算（3）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 纳税人将自产或者委托加工的货物用于非应税项目(包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、在建工程)、职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。货物权属未发生改变货物权属未发生改变货物权属发生改变货物权属发生改变借：在

59、建工程/营业外支出/其他业务成本/应付职工薪酬等（自产或者委托加工的货物成本与销项税额之和） 贷：库存商品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业外支出/应付职工薪酬等（自产或者委托加工的货物的公允价值与销项税额之和） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品（3）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算项税额的会计核算2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算将货物（自产的）用于将货物（自产的）用于非应税项目非应税项目 职工福利职工福利个人消费个

60、人消费若符合收入确认条件（若符合收入确认条件（如，发放给职工个人或如，发放给职工个人或福利部门消费），按公福利部门消费），按公允价值确认收入，计算允价值确认收入，计算销项税额，同时结转成销项税额，同时结转成本；若不符合收入确认本；若不符合收入确认条件，则按按成本转账条件，则按按成本转账不确认收入，但按公允不确认收入，但按公允价值计税价值计税不得开具增值税专用发不得开具增值税专用发票票借方视具体情况记入在借方视具体情况记入在建工程、应付职工薪酬建工程、应付职工薪酬或固定资产或固定资产 1）企业决定以外购货物用于集体福利或者个人消费时）企业决定以外购货物用于集体福利或者个人消费时 借：生产成本制造