中级会计实务第十三章综述

1、第十三章一：或有事项的概念一：或有事项的概念P233（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。【例题多选题】甲公司发生的下列各事项中，属于或有事项的有（）。A.甲公司为其子公司的贷款提供担保B.甲公司以财产作抵押向银行借款C.甲公司起诉其他公司D.甲公司被其他公司起诉正确答案ACD （二）或有负债、或有资产（二）或有负债、或有资产1.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未

2、来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。【例题判断题】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）正确答案对 【思考问题】凡是或有负债均需要披露吗？正确答案附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。 2.或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产，是潜在

3、资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产（1）或有负债转化为预计负债随着时间推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业,并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债,应当予以确认。（2）或有资产转化为真正的资产或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,

4、应当将其确认为企业的资产。【例题多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定正确答案ACD答案解析或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。 二：或有事项的确认与计量二：或有事项的确认与计量与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；2.义务的履行很可能导致经济利益的流出； 3.该义务的金额能够可靠地计量。【2010年多选题】桂江公司为甲公

5、司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任正确答案AB（二）预计负债的计量 1.最佳估计数的确定（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。P222教材例13-2【2012年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作

6、出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。A.20 B.30 C.35 D.50正确答案C（2）如果不存在一个连续范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数P222 【教材例13-3】b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“加权平均数” P222 【教材例13-4】 2.预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，

7、则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。备注：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。【例题计算分析题】甲公司于2013年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的

8、赔偿金额为110万元至130万元之间，并承担诉讼费用6万元。从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为80万元。问题一：预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司？【问题二】（1）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为80万元。甲公司2013年末正确的会计处理方法？甲公司应确认的预计负债（110130）/26126（万元）借：管理费用6营业外支出 40其他应收款 80贷：预计负债126 （2）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为150万元。甲公司2013年末正确的会计处理方法？借：其他应收款126贷：预计负债126 （3）假定很可能从第三方

9、丙公司收到补偿款90万元。甲公司2013年末正确的会计处理方法？借：管理费用6营业外支出120贷：预计负债126【2013年单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。A.460 B.660 C.700 D.860正确答案C答案解析甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）/2=700（万元），基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的

10、。【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（）。A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除正确答案

11、BD答案解析预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。2、预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。3、相关会计分录1.在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债2.当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款3.对于预期可获补偿的认定借：其他

12、应收款贷：营业外支出（三）预计负债计量需要考虑的其他因素教材P223考点三：或有事项的会计处理原则的应用考点三：或有事项的会计处理原则的应用（一）未决诉讼或未决仲裁1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。P225例13-62.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。3.企业在前期资产负债表日，依据当时

13、实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。【例题计算分析题】（1）甲公司2013年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。 甲公司不确认预计负债，但是需要披露。（2）2014年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿60万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：营业外支出60贷：银行存款60（二）债务担保（二）债务担保【例题多选题】（2010年考题）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好

14、，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任正确答案AB答案解析对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。 （三）产品质量保证（三）产品质量保证P227 13-8（四）待执行合同变为亏损合同（四）待执行合同变为亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负

15、债。其中,亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。1.金额的确定预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。2.科目的确定（1）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。 【例题计算分析题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2013年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。执行合同的损失58050080（万元），不执行合同的损失100（万元），故选择执行合同。2013年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债802060（万元）。借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20借：营业外支出60贷：预计负债60 教材P229例13-9（五）重组事项形成的或有事项的确认和计量概念和原则P230例13-11 13-12P231 表13-1【2010年单选题】甲公司由于