第六章短期经营决策

1、管理会计学管理会计学第六章第六章 短期经营决策短期经营决策管理会计学教学内容教学内容决策分析概述决策分析概述短期经营决策成本的特性及分类短期经营决策成本的特性及分类生产决策生产决策定价决策定价决策存货决策存货决策管理会计学第一节第一节 决策分析概述决策分析概述一、决策的概念一、决策的概念决策，是人们为了达到预定目标，决策，是人们为了达到预定目标，从两个或两个以上的备选方案中通从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优的行动过比较分析，选择一个最优的行动方案的过程。简单说方案的过程。简单说, ,就是对未来就是对未来的行动方案作出决定。的行动方案作出决定。管理会计学第一节第一节 决策分

2、析概述决策分析概述二、决策的分类二、决策的分类按决策的重要程度划分按决策的重要程度划分（1 1）战略决策）战略决策（2 2）战术决策）战术决策按决策条件的确定程度划分按决策条件的确定程度划分（1 1）确定型决策）确定型决策（2 2）风险型决策）风险型决策（3 3）不确定型决策）不确定型决策按决策时间长短划分按决策时间长短划分（1 1）短期经营决策）短期经营决策（2 2）长期投资决策）长期投资决策管理会计学第一节第一节 决策分析概述决策分析概述三、决策的程序三、决策的程序围绕决策目标收集相关的信息根据内外部环境确定决策目标根据决策目标和相关信息提出各种备选方案 对各 种备选方案 进行充 分论证

3、选择最 满意（可行）方案组织最满意（可行）方案的实施与评价修订目标补充方案纠正偏差图 6-1经营决策程序图信息反馈管理会计学第二节短期经营决策成本的特性及分类第二节短期经营决策成本的特性及分类成本特性成本特性成本分类成本分类成本的可变性可变成本不可变成本成本的时效性沉没成本重置成本付现成本成本的差异性差量成本边际成本成本的排他性机会成本实支成本成本的可避免性可避免成本不可避免成本管理会计学管理会计学 例：公司拥有的土地是自营还是转让？例：公司拥有的土地是自营还是转让？ 失业人员求职和在职人员跳槽考失业人员求职和在职人员跳槽考量方式一样吗？量方式一样吗？ 例：半年前进价为例：半年前进价为1001

4、00元的存货按元的存货按110110元售出合算吗？元售出合算吗？管理会计学第二节短期经营决策成本的特性及分类第二节短期经营决策成本的特性及分类成本特性成本特性成本分类成本分类成本的可递延性可递延成本和不可递延成本成本的可溯性专属成本共同成本成本的可分性可分成本联合成本成本的相关性相关成本无关成本管理会计学第三节第三节 生产决策生产决策生产决策是企业短期经营决策的一生产决策是企业短期经营决策的一项重要内容。在生产决策中，判断项重要内容。在生产决策中，判断备选方案优劣的主要标志就是一定备选方案优劣的主要标志就是一定时期内获利的多少，获利大的方案时期内获利的多少，获利大的方案为最优方案。生产决策的内

5、容涉及为最优方案。生产决策的内容涉及生产什么、生产多少、怎样生产三生产什么、生产多少、怎样生产三个方面。生产决策常用的方法有个方面。生产决策常用的方法有边边际贡献分析法、差量分析法、成本际贡献分析法、差量分析法、成本无差别点分析法无差别点分析法和和概率分析法概率分析法。管理会计学第三节第三节 生产决策生产决策边际贡献分析法边际贡献分析法在成本性态分类的基础上，通过比较在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。优方案的分析方法。管理会计学第三节第三节 生产决策生产决策 在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点

6、：在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；够正确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；在企业的某项资源（如原材料、

7、人工工时、机器工时等）受到限制的情况在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；优决策；由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来献总额也大。也就是说，决策中我们不能

8、只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。参见例参见例6-16-1管理会计学第三节第三节 生产决策生产决策差量分析法差量分析法 企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本根据这两个

9、备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。叫差量分析法。参见例参见例6-26-2管理会计学第三节第三节 生产决策生产决策成本无差别点分析法成本无差别点分析法 在各备选方案收入相同在各备选方案收入相同( (收入不变或为零收入不变或为零) )的前的前提下，相关业务量为不确定因素时，通过计算提下，相关业务量为不确定因素时，通过计算不同方案总成本相等时的业务量，也就是成本不同方案总成本相等时的业务量，也就是成本平衡点指标，作为评价方案取舍标准的一种方平衡点指标，作为评价方案取舍标准的一种方法。法。 所谓成本平衡点，就是指

10、两个方案相关总成本所谓成本平衡点，就是指两个方案相关总成本相等时的业务量。相等时的业务量。参见例参见例6-36-3管理会计学第三节第三节 生产决策生产决策概率分析法概率分析法对企业经营中的诸多因素，在一定范对企业经营中的诸多因素，在一定范围内的变动程度做出估计，从而把影围内的变动程度做出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，使决响决策的各种现象都考虑进去，使决策更加接近实际情况的分析方法。策更加接近实际情况的分析方法。参见例参见例6-46-4管理会计学第四节第四节 定价决策定价决策 产品价格的制定直接影响企业的盈利产品价格的制定直接影响企业的盈利水平，管理当局必须合理制定产品价水平，管理当

11、局必须合理制定产品价格，审慎进行定价决策，保证企业实格，审慎进行定价决策，保证企业实现最佳经济效益。定价决策采用的主现最佳经济效益。定价决策采用的主要方法有：要方法有：成本加成定价法、保本保成本加成定价法、保本保利定价法、利润最大化定价法、利润利定价法、利润最大化定价法、利润平衡点定价法平衡点定价法。管理会计学第四节第四节 定价决策定价决策 成本加成定价法，是指以单位产品成本为成本加成定价法，是指以单位产品成本为基础并依照一定的加成率进行加成来确定基础并依照一定的加成率进行加成来确定单位产品售价的方法。单位产品售价的方法。v 完全成本法下成本加成定价法完全成本法下成本加成定价法v 在完全成本法

12、下，单位产品成本就是单位产品生产成本，在完全成本法下，单位产品成本就是单位产品生产成本，具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。v 单位售价单位售价=单位产品生产成本单位产品生产成本(1+成本毛利率成本毛利率)v变动成本法下成本加成定价法v在变动成本法下，单位产品成本就是单位产品变动生产成本。为简化计算，在变动成本法下成本加成定价法中，一般采用单位变动成本代替单位产品变动生产成本，具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用、变动摊销及管理费用。v单位售价=单位产品变动成本(1+变动成本贡献率)管理会计学第四节第四节 定价决策

13、定价决策 产品价格的制定直接影响企业的盈利产品价格的制定直接影响企业的盈利水平，管理当局必须合理制定产品价水平，管理当局必须合理制定产品价格，审慎进行定价决策，保证企业实格，审慎进行定价决策，保证企业实现最佳经济效益。定价决策采用的主现最佳经济效益。定价决策采用的主要方法有：要方法有：成本加成定价法、保本保成本加成定价法、保本保利定价法、利润最大化定价法、利润利定价法、利润最大化定价法、利润平衡点定价法平衡点定价法。管理会计学第四节第四节 定价决策定价决策 保本保利定价法保本保利定价法是根据保本分析、保利分是根据保本分析、保利分析原理建立的一种以保本、保利为目的的析原理建立的一种以保本、保利为

14、目的的定价法。定价法。保本价格，是指在一定销量下恰好保本时保本价格，是指在一定销量下恰好保本时的价格。的价格。保利价格，是指在一定销量下能够保证目保利价格，是指在一定销量下能够保证目标利润实现的价格。标利润实现的价格。管理会计学第四节第四节 定价决策定价决策 利润最大化定价法利润最大化定价法，是指在预测各种价格，是指在预测各种价格可能的销售量下，计算各备选方案的利润，可能的销售量下，计算各备选方案的利润，选择利润最大的定价方法。选择利润最大的定价方法。管理会计学第四节第四节 定价决策定价决策 利润平衡点定价法利润平衡点定价法也称利润无差别点定价法，就也称利润无差别点定价法，就是根据计算调价后利

15、润是否增加来决定是否调价是根据计算调价后利润是否增加来决定是否调价的定价方法。的定价方法。 利润平衡点定价法决策原则是：若调价后预计销利润平衡点定价法决策原则是：若调价后预计销售量大于利润平衡点销售量，意味着调价后利润售量大于利润平衡点销售量，意味着调价后利润能够增加，则可以调价；若调价后预计销售量小能够增加，则可以调价；若调价后预计销售量小于利润平衡点销售量，意味着调价后利润会有所于利润平衡点销售量，意味着调价后利润会有所减少，则不能调价；若调价后预计销售量等于利减少，则不能调价；若调价后预计销售量等于利润平衡点销售量，意味着调价前后利润相等，则润平衡点销售量，意味着调价前后利润相等，则价格

16、可调可不调。价格可调可不调。管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策存货存货成本成本购置成本购置成本进货成本进货成本缺货成本缺货成本储存成本储存成本管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策 经济进货批量基本模型的假设经济进货批量基本模型的假设(1)(1)存货全年需求量能够而且已经确定。存货全年需求量能够而且已经确定。(2)(2)存货价格稳定，且不考虑数量折扣。存货价格稳定，且不考虑数量折扣。(3)(3)存货的耗用或销售比较均衡。存货的耗用或销售比较均衡。(4)(4)当存货量降为零时，下批存货刚好到货，即存货最当存货量降为零时，下批存货刚好到货，即存货最高库存量是每批进货数量，最低库存量为零。高

17、库存量是每批进货数量，最低库存量为零。(5)(5)所需存货市场供应充足，不允许出现缺货情形所需存货市场供应充足，不允许出现缺货情形(6)(6)仓储条件及所需资金不受限制。仓储条件及所需资金不受限制。管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策AA需要量（单位需要量（单位/ /年）（元年）（元/ /年）；年）；QQ订购批量（单位订购批量（单位/ /批）（元批）（元/ /批）批） ；PP每批订购成本（元每批订购成本（元/ /批）批） ；CC单位存货年储存成本（元单位存货年储存成本（元/ /单位，年）单位，年） （元（元/ /元元年）年） ；TT年成本合计，即年成本合计，即Q Q对应的年总成本；对应的年

18、总成本；Q Q* *最优经济订购批量；最优经济订购批量；T T* *最低年成本合计，即最低年成本合计，即Q Q* *对应的年总成本。对应的年总成本。 N N* *最优订购次数（次最优订购次数（次/ /年）；年）；A/QA/Q订购批次；订购批次；A/QA/Q* *经济订购批次；经济订购批次；管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策T=T1(T=T1(年订购成本年订购成本)+T2()+T2(年储存成本年储存成本) )1ATPQ22QTC2AQTPCQ令令T=OT=OAPCT2*CAPQ/2*/*QAN 管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策边进边出经济经济订购批量模型边进边出经济经济订购批量模型

19、AA需要量（单位需要量（单位/ /年）；年）；QQ订购批量（单位订购批量（单位/ /批）；批）；QQ最高存储量最高存储量( (单位单位) )；XX单位时间达库量（单位单位时间达库量（单位/ /天）；天）；YY单位时间耗用量（单位单位时间耗用量（单位/ /天）；天）； PP每批订购成本（元每批订购成本（元/ /批）；批）；CC单位存货年储存成本（元单位存货年储存成本（元/ /单位年）；单位年）；Q Q* *最优经济订购批量（单位最优经济订购批量（单位/ /批）；批）；N N* *最优订购次数（次最优订购次数（次/ /年）；年）；T T* *QQ* *对应的年最低成本（元对应的年最低成本（元/ /

20、年）；年）；管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策T=T1(T=T1(年订购成本年订购成本)+T2()+T2(年储存成本年储存成本) )1ATPQ211()(1)222QQYTCCXYCQXX1(1)2AYTPCQQX令令T=OT=O，*2(1)YTAPCX2*(1)APQYCX*/*QAN 管理会计学第五节第五节 存货决策存货决策 ABC ABC控制法基本原理就是按照金额比重和品种数控制法基本原理就是按照金额比重和品种数比重标准，将企业的全部存货分为比重标准，将企业的全部存货分为A A、B B、C C三类，其三类，其中金额比重是最基本的标准。中金额比重是最基本的标准。A A类存货的特点是金额类存货的特点是金额较大，而品种数却少；较大，而品种数却少；B B类存货的特点是金额一般，类存货的特点是金额一般，而品种数相对较多；而品种数相对较多；C C类存货的特点是品种数多，而类存货的特点是品种数多，而金额很小。金额很小。类别类别金额比重金额比重品种数比重品种数比重A A70%70%10%10%B B20%20%20%20%C C10%10%70%70%合计合计100%100%100%100%管理会计学第五节第五节 存货决策存货决