税收筹划(环节)

1、提醒您：提醒您： 野野 蛮蛮 者者 抗抗 税，愚税，愚 昧昧 者者 偷税，狡偷税，狡 猾猾 者者 骗骗 税，精税，精 明明 者者 避避 税。税。 精明者精明者第一章第一章 税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念与意义二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标 三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点 四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法 我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从损害国家利益。从1999年、年、2000年开始，才公开承认年开始，才公开承认税

2、务筹划，其实这也只是承认了税务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图顺立法意图”的节税。的节税。税务筹划税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。节流型理财目的的一种理性行为。（1）节税定义：）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。择行为。（2）节税特点：）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿意愿（1）避税定义）避税定义：纳税人

3、在熟知相关税境的税收法：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：）避税特点：不违法性、不符合政府政策导向、不违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不违法性：）不违法性：遵循遵循“法无明文不为过法无明文不为过”的原则，的原则，依据法律上依据法律上“非不允许

4、非不允许”及未规定内容来选择及未规定内容来选择和采取行动。和采取行动。想方设法想方设法“用足用活用足用活”税法。税法。（1）用足税收政策）用足税收政策 被动接受税收优惠被动接受税收优惠 主动直接接受税收优惠主动直接接受税收优惠 主动为自己创造条件获得优惠主动为自己创造条件获得优惠例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公集团：从校办工厂到集团公司司,2009,2009年销售额年销售额432432亿元。目前是全球第亿元。目前是全球第5 5大饮大饮料生产企业，在全国料生产企业，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合资余家合资控股、参股公司，拥有员工上近控股、参股公司，

5、拥有员工上近2 2万名万名, ,总资产总资产达达8888亿元。亿元。例例2 2：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的企业所付报酬的8787倍。倍。（2）用活税收政策）用活税收政策 规避税法规避税法“陷阱陷阱”，如如“同类产品售价同类产品售价最近期最近期” 消除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产重组的特殊纳税调资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在整：被合并的资产在75%75%以上，股权支付比例不以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的低于其交易支付总额的85% ”85% ” 利用税法缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更立法缺陷

6、和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打在打“擦边球擦边球”。例例3 3：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国对出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收中国出口美国的纺织品加收40%40%的惩罚性关税，的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/31/3）。）。的意义的意义1、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识纳税意识2

7、、有助于实现纳税人财务利益的最大化、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力、有利于提高企业的竞争能力5、有利于塑造企业的良好形象、有利于塑造企业的良好形象6、有助于优化产业结构和资源的合理配置、有助于优化产业结构和资源的合理配置7、有助于不断健全和完善税制、有助于不断健全和完善税制二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标（一）税务筹划的动因（一）税务筹划的动因纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减少税收成本实现企业利益最大化减

8、轻税负的三条途径：减轻税负的三条途径： 停业：无保障之路停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负：我国的宏观税负： 小口径综合税负率：小口径综合税负率：20102010年为年为18.3%18.3%（ 税款税款7.37.3万亿元，万亿元， GDPGDP为为39.839.8万亿元）；万亿元）；20112011年为年为20.3%20.3%（税款（税款9.69.6万亿元，万亿元，GDPGDP为为47.247.2万亿元）。万亿元）。 中口径综合税负率：中口径综合税负率：2010201

9、0年为年为20.8%20.8%（ 财政收入财政收入8.38.3万亿元）；万亿元）；20112011年为年为22.0%22.0%（财政收入（财政收入10.410.4万万亿元）。亿元）。 大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDPGDP总量的总量的10%10%。所以，大口径税负大于。所以，大口径税负大于30%30%。 一般观点：人均一般观点：人均GDP260GDP260美元为美元为13%13%、750750美元为美元为20%20%、20002000美元为美元为23%23%、1

10、000010000美元为美元为30%30%。 中国人均中国人均GDPGDP，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。位。（二）税务筹划的目标（二）税务筹划的目标1 1、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）2 2、降低纳税成本、降低纳税成本3 3、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不办）办）4 4、降低企业税收负担、降低企业税收负担三、税务

11、筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点（一）税务筹划的原理（一）税务筹划的原理1.绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理（1）绝对收益筹划原理）绝对收益筹划原理使纳税人纳税总额绝对减少。使纳税人纳税总额绝对减少。直接收益筹划原理直接收益筹划原理直接减少纳税人纳税绝对额直接减少纳税人纳税绝对额间接收益筹划原理间接收益筹划原理使其他关联企业纳税绝对额减少使其他关联企业纳税绝对额减少（2）相对收益筹划原理）相对收益筹划原理使纳税人实现递延纳税使纳税人实现递延纳税2.税基、税率、税额筹划原理税基、税率、税额筹划原理过直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。过

12、直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。 （二）税务筹划的原则（二）税务筹划的原则（三）税务筹划的特点（三）税务筹划的特点四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法 对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。使之形成

13、对己有利结果的一种筹划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。种方法也可同时运用。纳税人俱乐部理论：纳税人俱乐部理论：1 1、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服

14、由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。务。2 2、好处：服务专业对口；成本低廉、好处：服务专业对口；成本低廉-对一对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。用同行业的其他企业。资料：资料：到目前为止，已有内蒙古、广东到目前为止，已有内蒙古、广东2省成立了省级省成立了省级纳税人维权组织，纳税人维权组织，11个省的个省的24个地区和地级市成个地区和地级市成立了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人立了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网之家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。站。全国全国

15、29个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。浙江省的纳税人俱乐部地址：浙江省的纳税人俱乐部地址： 杭州市西湖区文三路杭州市西湖区文三路398号东信号东信1714室室 邮编：邮编：310013电话：电话传真：传真子信箱：电子信箱： 2 2、中介机构、中介机构-游说游说借助中介机构借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地由于中立的、专业的

16、研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。候会比行业协会哭诉更为有效。3 3、弹性寻租、弹性寻租-提倡与税务机关搞好关系，但绝提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿不能去行贿 利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同存在理解与政策掌握上宽严程度的不同 利用税务机关在行使行政职权过程中的利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁自由裁量权量权”4 4、反倾销调查、反倾销调查-应诉应诉 通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制

17、裁通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施； 借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时年的时间内进不去。即使间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要但应诉要注意：集体

18、应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销急于用证据证明自己非倾销( (有非市场经济地位有非市场经济地位的限制的限制) )。例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中国正式成为世贸组织成员。日，中国正式成为世贸组织成员。20022002年年6 6月月2727日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确通过对中国通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了大门外。温州烟具协会筹集

19、资金（共花费了300300多万多万元）、准备材料，递交了应诉材料。元）、准备材料，递交了应诉材料。20032003年年9 9月，欧盟月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜民营企业应诉反倾销第一胜案案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。必应。例例2 2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾：

20、美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到销调查，如确实则要受到80%80%200%200%的惩罚性关税的制的惩罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费汁厂，不惜花费3535万亿美金进行应诉成功。而其他未应万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法（二）政策利用法鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策行为、特殊时期政策 区域

21、性减免税政策区域性减免税政策 产业性减免税政策产业性减免税政策 起征点与免征额规定起征点与免征额规定 出口退税与税收抵免出口退税与税收抵免2、利用税法的选择性条款、利用税法的选择性条款（1）融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择）融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款700万元，增万元，增值税值税119万元，预计使用年限万元，预计使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司

22、每年支付租金140万元，租期满，公司万元，租期满，公司取得设备所有权。取得设备所有权。方案：租期年，公司每年支付租金方案：租期年，公司每年支付租金140万元，租期满，公司万元，租期满，公司收回设备（可变现收回设备（可变现280万元）。万元）。分析分析（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）（暂不考虑城建税、教育费附加和印花税等）方案：方案：所有权转让，应缴增值税。所有权转让，应缴增值税。公司增值税：公司增值税：1401401010(1+17%) (1+17%) 17%-119=84.42 17%-119=84.42 万元万元公司可获利：公司可获利：1401401010(1+17%) (1+17

23、%) 700=496.58700=496.58万元万元方案：方案：按规定帐面残值应并入营业额，缴纳营业税。按规定帐面残值应并入营业额，缴纳营业税。公司可收回的帐面残值：公司可收回的帐面残值：(700+119) (700+119) 10102=163.82=163.8万元万元公司营业税：（公司营业税：（1401408+163.8-819) 8+163.8-819) 5%=23.245%=23.24万元万元公司可获利公司可获利: 1120+280-819-23.24=557.76: 1120+280-819-23.24=557.76万元万元所以，只要可变现残值超过所以，只要可变现残值超过218.8

24、2218.82万元，万元，A A公司应应该选择方案公司应应该选择方案2 2。（2）厂家返利）厂家返利名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、促销费补助、建店补助等。促销费补助、建店补助等。税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（

25、如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。（3）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。例：例：A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近3年来已累年来已累计亏损计亏损50万元。年终，万元。年终，A公司考虑到子公司职工的情绪

26、以及公司的公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计12万元。万元。如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了A公司的当年盈利；同时，给公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入子公司的工资性支出也可直接计入A公司当期损益。公司当期损益。例例1 1：某有色金属行业公司总部在兰州，在甘肃省有：某有色金属行业公司总部在兰州，在甘肃省有A A、B B、C C、D D四家分四家分公司。公司总部负责材料的统一采购与产品的统一销售，各分公司公司。公司总部负责材料的统一采购与产品的统一销售

27、，各分公司负责产品的生产，材料统一从公司总部购进，产品统一由公司总部负责产品的生产，材料统一从公司总部购进，产品统一由公司总部销售。公司总部某年统一采购并按采购价向各分公司销售材料销售。公司总部某年统一采购并按采购价向各分公司销售材料1 1亿亿元、元、2 2亿元、亿元、3 3亿元和亿元和4 4亿元，各分公司按公司总部指定价格向公司亿元，各分公司按公司总部指定价格向公司总部销售的产成品分别为总部销售的产成品分别为2 2亿元、亿元、3 3亿元、亿元、2 2亿元和亿元和5 5亿元。最后产品亿元。最后产品统一由公司总部按市场价对外销售，年销售额统一由公司总部按市场价对外销售，年销售额2020亿元。亿元

28、。C C公司未形成增值税，只有公司未形成增值税，只有A A、B B、D D三家公司分别缴纳增值税三家公司分别缴纳增值税0.170.17万万元，总公司缴纳增值税为元，总公司缴纳增值税为1.361.36亿元，总公司和各分公司共计缴纳增亿元，总公司和各分公司共计缴纳增值税为值税为1.871.87亿元。亿元。如果由总分公司汇总缴纳增值税，全年增值税纳税额如果由总分公司汇总缴纳增值税，全年增值税纳税额1.71.7亿元，可亿元，可以少缴以少缴0.170.17亿元。亿元。（7）扣除标准的利用）扣除标准的利用业务招待费业务招待费应注意的事项：应注意的事项：与会议费区分：会议费要提供证明资料与会议费区分：会议费

29、要提供证明资料与业务宣传费区别：外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，如是自行生产与业务宣传费区别：外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，如是自行生产或经过委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，为业务宣传费或经过委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，为业务宣传费 与误餐费区别：误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得与误餐费区别：误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到补偿；而招待费是对外接待业务企业和个人而发生的吃、喝、用、玩费用。到补偿；而招待费是对外接待业务企业和个人而发生的吃、喝、用、玩费用。与个人消费区别：购买高尔夫球会员卡是满足公司管理人员日常

30、休闲娱乐，与个人消费区别：购买高尔夫球会员卡是满足公司管理人员日常休闲娱乐，应由个人负担；如果用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理应由个人负担；如果用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理招待费处理的具体规定招待费处理的具体规定 开办（筹建）期间业务招待费：可按实际发生额的开办（筹建）期间业务招待费：可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除按有关规定在税前扣除 股权投资业务的企业按规定比例计算业务招待费扣除限额的计算基数：包括股权投资业务的企业按规定比例计算业务招待费扣除限额的计算基数：包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入

31、，但不包括权益法核算从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，但不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动 查补收入可以作为计提业务招待费的基数查补收入可以作为计提业务招待费的基数 职工工会经费职工工会经费-2%职工教育经费职工教育经费-2.5%职工福利费职工福利费-14%公益性捐赠公益性捐赠-12%固定资产大修理费固定资产大修理费-50%广告宣传费广告宣传费-15%政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足（如（如税制不完善、自身税制不完善、自身规定矛盾或存在

32、较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等规定矛盾或存在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等），进行合理避税筹划。进行合理避税筹划。与政策利用法的主要区别在于：与政策利用法的主要区别在于：政策利用法，政府是支持或不反对的；政策利用法，政府是支持或不反对的；而政策规避法是一种打而政策规避法是一种打“擦边球擦边球”的做法，是合理避税，而不是合法的做法，是合理避税，而不是合法节税，政府是不支持或反对的。（毕马威让美国政府一年损失节税，政府是不支持或反对的。（毕马威让美国政府一年损失10多多亿美元。亿美元。P.30）1、转让定价法、转让定价法转让定价法是关联企业间转移利润、成本引用常采用的方

33、法。这种方法转让定价法是关联企业间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法在合理避税中所占比例超过在合理避税中所占比例超过30%。（因企业定价是市场化行为，政府。（因企业定价是市场化行为，政府一般无权干涉）一般无权干涉）通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业利润从高税区转向低税区通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业利润从高税区转向低税区例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品业，合同约定：合资企业的产品90%90%由元泰企业负责销售，由元泰企业负责销售，10%10%由丰泰由丰泰

34、企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。2、税基最小化法、税基最小化法转让定价法使利润发生空间转移；税基最小化法使利润就地转让定价法使利润发生空间转移；税基最小化法使利润就地消失。消失。 减少应税收入减少应税收入 增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与业务招待费、非增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与业务招待费、非广告性赞助等广告性赞助等3、延期纳税法、延期纳税法 销售、结算方式：分期收款销售；委托代销；赊销。销售、结算方式：

35、分期收款销售；委托代销；赊销。 固定资产加速折旧固定资产加速折旧3、分割法、分割法（1）机构分割：把一个企业分成二个或二个以上企业）机构分割：把一个企业分成二个或二个以上企业主要适用于：主要适用于：增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业高税率应税消费品生产企业。高税率应税消费品生产企业。例：化妆品厂销售化妆品例：化妆品厂销售化妆品400万元，消费税万元，消费税120万元。如将销售部门万元。如将销售部

36、门独立为销售公司，厂以独立为销售公司，厂以350万元售给销售公司，销售公司再以万元售给销售公司，销售公司再以400万元对外销售，则消费税为万元对外销售，则消费税为105万元。万元。受营业收入规模影响的费用较多的企业受营业收入规模影响的费用较多的企业例：如上例例：如上例4、临界点利用法、临界点利用法税务筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平税务筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量量”的积累而引起的积累而引起“质质”的突破，它是一个关键点。的突破，它是一个关键点。所以实践中要着眼于

37、寻找临界点，利用临界点控制税负。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。（1 1）小型微利企业的条件）小型微利企业的条件（2 2）安置残疾人的比例与人数：月均安置残疾人高于）安置残疾人的比例与人数：月均安置残疾人高于25%25%（含（含25%25%），且安置的残疾人人数多于），且安置的残疾人人数多于1010人（含人（含1010人）人）的，则按安置残疾人的人数，限额的，则按安置残疾人的人数，限额( (经省级人民政府批经省级人民政府批准的最低工资标准的准的最低工资标准的6 6倍确定，但最高不得超过每人每倍确定，但最高不得超过每人每年年3.53.5万元万元) )即征即退增值税或减征营业税的

38、办法即征即退增值税或减征营业税的办法（3 3）全年一次性奖金的个人所得税：月平均数与累进税）全年一次性奖金的个人所得税：月平均数与累进税率临界值相等时，税负相对轻；尽量减少年终奖金数额，率临界值相等时，税负相对轻；尽量减少年终奖金数额，增加按月发放金额。增加按月发放金额。税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，无章可循。筹划空间，其技术手段灵活多变，无章可循。(1)(1)包装

39、物包装物作价、作价、现金工资、直接销售、合作建房自用现金工资、直接销售、合作建房自用(2)(2)买一赠一、赠送购物券、返还现金买一赠一、赠送购物券、返还现金例：某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超例：某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超市决定店庆时开展促销活动。假定市决定店庆时开展促销活动。假定98元的商品进价为元的商品进价为58元，具体元，具体方案有如下几种：方案有如下几种：顾客购物满顾客购物满98元，超市给予元，超市给予8折的商业折扣优惠；折的商业折扣优惠；顾客购物满顾客购物满98元，超市赠送折扣券元，超市赠送折扣券18元（不可兑换现金，下次购元（不

40、可兑换现金，下次购物可代币结算）；物可代币结算）；顾客购物满顾客购物满98元，超市另行赠送价值元，超市另行赠送价值18元的礼品；元的礼品；顾客购物满顾客购物满98元，超市返还现金元，超市返还现金18元；元；顾客购物满顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。实行捆绑式销售，总价格不变。现假定超市单笔销售了现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。元商品，按以上方案逐一分析税负情况。方案方案1 1税负分析税负分析按此方案，顾客购买按此方案，顾客购买9898元商品，超市收取元商品，超市收取78

41、.478.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。因可按折扣后的金额计算。因9898元商品的进价为元商品的进价为5858元（不含税为元（不含税为49.5749.57元），则：元），则：应缴增值税应缴增值税78.478.41.171.1717%17%58581.171.1717%17%2.962.96（元）（元）应缴城建税和教育费附加（不含地方附加，下同）应缴城建税和教育费附加（不含地方附加，下同）2.962.967%7%2.962.963%3%0.30.3（元）（元）销售毛利润销售毛利润78.478.41.171.1758581.171.

42、1717.4417.44（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（17.4417.440.30.3）25%25%4.294.29（元）（元）应缴税款应缴税款2.962.960.30.34.294.297.557.55（元）（元）税收负担率税收负担率7.557.55（78.478.41.171.17）100%100%11.27%11.27%。会计分录如下会计分录如下: : 借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金） 78.478.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入67.0167.01 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11.39 11.39。结转成本结转成本 借

43、：主营业务成本借：主营业务成本 49.5749.57 贷：库存商品贷：库存商品 49.57 49.57。计提税金计提税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 0.30.3 所得税费用所得税费用 4.294.29 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 0.210.21 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 0.090.09 应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税 4.29 4.29。 方案方案2税负分析税负分析按此方案，顾客购买按此方案，顾客购买98元商品，超市收取元商品，超市收取98元，赠送元，赠送18元的折扣券，则：元的折扣券，则：应缴增值税应缴增值税981.1717

44、%581.1717%5.81（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加5.817%5.813%=0.58（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17581.1734.19（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（34.190.58）25%8.4（元）（元）应缴税款应缴税款5.810.588.414.79（元）（元）税收负担率税收负担率14.79（981.17）100%17.66%。 会计处理如下会计处理如下: 借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金） 98 贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14.24。

45、结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 49.57 贷：库存商品贷：库存商品 49.57计提税金：计提税金： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 0.58 所得税费用所得税费用 8.4 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 0.41 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 0.17 应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税 8.4当顾客下次使用折扣券时，超市按方案当顾客下次使用折扣券时，超市按方案1计算税负，方案计算税负，方案2比方案比方案1多了流入资金增量部多了流入资金增量部分的时间价值。分的时间价值。 方案方案3税负分析税负分析企业赠送礼品是有偿赠送行为，赠

46、送礼品成本企业赠送礼品是有偿赠送行为，赠送礼品成本12元的进项税额允许抵扣，礼品元的进项税额允许抵扣，礼品18元的销项税额包元的销项税额包含在含在98元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：应缴增值税应缴增值税981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加4.077%4.073%0.41（元）（元）税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放

47、现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代缴。支付单位代缴。代顾客缴纳个人所得税代顾客缴纳个人所得税18（120%）20%3（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17（5812）1.1723.93（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（23.930.41）25%5.88（元）（元）应缴税款应缴税款4.070.415.88313.36（元）（元）税收负担率税收负担率13.36（981.17）100%15.95%。会计处理如下会计处理如下: 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）98 贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

48、（销项税额） 14.24。结转成本结转成本 营业务成本（营业务成本（5812）1.1759.83（元）（元） 借：营业务成本借：营业务成本 59.83 贷：库存商品贷：库存商品 59.83计提税金计提税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 0.41 所得税费用所得税费用 8.4 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 0.29 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 0.12 应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税 8.4 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 3。 方案方案4税负分析税负分析 在超市购物返还现金属于商业折扣行为，在这种情况下，所赠送的现金要缴纳个

49、人所得税。在超市购物返还现金属于商业折扣行为，在这种情况下，所赠送的现金要缴纳个人所得税。应缴增值税应缴增值税981.1717%581.1717%5.81（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加5.817%5.813%0.58（元）（元）应缴个人所得税应缴个人所得税18（120）203（元）（元）销售毛利润销售毛利润981.17581.171816.19（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（16.190.58）25%3.9（元）（元）应缴税款应缴税款5.810.5833.913.29（元）（元）税收负担率税收负担率13.29（981.17）100%15.87%会计分录如下

50、会计分录如下: 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）98 贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14.24 借：销售费用借：销售费用 18 贷：现金贷：现金 18。结转成本结转成本 借：营业务成本借：营业务成本 49.57 贷：贷： 库存商品库存商品 49.57计提税金计提税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 0.58 所得税费用所得税费用 3.9 营业外支出营业外支出 3 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 0.41 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 0.17 应交税费应交税费应交企业所得税应

51、交企业所得税 3.9 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 3方案方案5税负分析税负分析超市对购物满超市对购物满98元商品的顾客实行加量不加价的优惠。这种捆绑式销售不是元商品的顾客实行加量不加价的优惠。这种捆绑式销售不是“无偿赠送无偿赠送”，不视同销，不视同销售货物的行为，因而加量的售货物的行为，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其元商品的成本可以正常列支，其12元的进价可以抵扣。元的进价可以抵扣。应缴增值税应缴增值税981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加4.077%4.073%0.41（元）（元）销售毛利润销

52、售毛利润981.17（5812）1.1723.93（元）（元）应缴企业所得税（应缴企业所得税（23.930.41）25%5.88（元）（元）应缴税款应缴税款4.070.415.8810.36（元）（元）税收负担率税收负担率10.36（981.17）100%12.37会计处理如下：会计处理如下： 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）98 贷：主营业务收入贷：主营业务收入83.76 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14.24结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 59.83 贷：库存商品贷：库存商品 59.83。计提税金计提税金 借：营业税金及附加借：

53、营业税金及附加 0.41 所得税费用所得税费用 5.88 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 0.29 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 0.12 应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税 5.88在以上在以上5种方案中，方案种方案中，方案1的税负最轻的税负最轻 (8)“(8)“非雇佣非雇佣”临时人员临时人员案例际导入：案例际导入：某公司聘请企业外甲、乙、丙某公司聘请企业外甲、乙、丙3名人名人员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙3人，分人，分别取得收入别取得

54、收入3000元、元、4000元、元、5000元。公司支元。公司支付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。税务机关检查后认为，这发放。税务机关检查后认为，这3名人员属于企名人员属于企业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定公司的行为属于并认定公司的行为属于发票管理办法发票管理办法中中“未按规定取得发票未按规定取得发票”的情形，决定对公司处的情形，决定对公司处以以5000元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原于企业的雇员，临时人员工资表属

55、于合法的原始凭证。始凭证。 案情分析：案情分析：上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究竟是否具有竟是否具有“雇佣雇佣”关系。如果没有关系。如果没有“雇佣关雇佣关系系”，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为报酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。原始凭证据以入账，并支付

56、劳务费。 如果存在如果存在“雇佣关系雇佣关系”，则说明公司的理由是正确，则说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。因为具有雇佣关系性质的临的，不应受到处罚。因为具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证(工资表工资表) 作为合法的原始凭证据以入账。作为合法的原始凭证据以入账。 从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订劳动合同的动合同。反之，未签订劳动合同的“雇佣雇佣”，则被

57、认定，则被认定为为“非雇佣非雇佣”。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次性。从提供劳务

58、的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。在实际工作中，判别是否具有在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系雇佣关系”与与“非雇佣关非雇佣关第第”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的签订了

59、劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员临时人员”，否则将视为非企业临时人员。否则将视为非企业临时人员。 所以，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律所以，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭致不必要的处罚。致不必要的处罚。4、租赁筹资的税务筹划、租赁筹资的税务筹划（1）经营租赁与融资租赁的选择）经营租赁与融资租赁的选择经营租赁，承租方租赁费所得税前扣除，但不得计提折旧经营租赁，承租方租赁费所得税前扣除，但不得计提折旧融资租赁，承租方支付的手续费、安装使用后的利息可所得税前扣融资租赁，

60、承租方支付的手续费、安装使用后的利息可所得税前扣除，租赁费不得在所得税前扣除，但可计提折旧除，租赁费不得在所得税前扣除，但可计提折旧（2）融资租赁方式的选择）融资租赁方式的选择例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。例：公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经人行批准）。某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款某年月，按公司的要求购入大型设备一台，价款700万元，增万元，增值税值税119万元，预计使用年限万元，预计使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司每年支付租金140万元，租期满，公司万元，租期满，公司取得设备所有权。取得设备所有权。方