销售与收款循环审计

1、销售与收款循环的整体审计过程销售与收款循环的整体审计过程一、概述一、概述（1）概念：）概念：销售与收款环节系企业对外售卖商品和劳务及收款的过程，主要涉及商品物资与劳务的卖出和价款的收取。（2）主要内容：）主要内容：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回和折让、审计坏账的注销等。3主要业务及单证主要业务及单证Payment客户付款客户付款Billing开出发票开出发票发票Delivery合同账务处理账务处理销售合同销售合同发货凭证发货凭证赊销审准销售单订货单收账通知收款凭证现金银行应收收入4此外：主要业务及单证此外：主要业务及单证

2、1.商品价目表2.贷项通知单3.折扣折让审核表4.顾客月末对账单5.坏账审批表6.坏账提取、核销政策的说明7.应收账款账龄分析表5销售与循环涉及的主要业务活动销售与循环涉及的主要业务活动1.接受订单（合同）：订货单接受订单（合同）：订货单 销售单销售单2.核准赊销：在销售单上签字核准赊销：在销售单上签字3.发货：在销售单上签字发货：在销售单上签字4.装运：连续编号的提货单装运：连续编号的提货单5.开销售发票：销售发票的记账联和存根联开销售发票：销售发票的记账联和存根联6.记录销售：收入、应收明细账记录销售：收入、应收明细账7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，收到现金或转账支票：

3、现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐折扣与折让明细帐9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账收账款明细账10.提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过程过程11.定期寄送对账单定期寄送对账单审核后6二、销售与收款循环二、销售与收款循环 内部控制内部控制内部控制要点内部控制要点1.1.处理订单（处理订单（发生发生）

4、2.2.信用批准（信用批准（估价与分摊估价与分摊）3.3.供货与发运（供货与发运（连续编号连续编号）4.4.开具账单（开具账单（发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性）5.5.记录销售（记录销售（发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性）销售循环的内部控制销售循环的内部控制1.建立明确的职责分工建立明确的职责分工（1）批准赊销信用与销售、发货开票相互独立：（2）发送货物与开票、记账相互独立：（3）收取货款与营业收入、应收账款记录相互独立：（4）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立；（5）编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立：（6）执行内部检查与业务办理、记录相互独立。2.信息传递程序

5、控制信息传递程序控制 建立健全销售与收款业务循环相关的内部控制，要求管理当局对于相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括： （1）授权程序、 （2）文件和记录的使用、 （3）独立检查、3、实物控制、实物控制、4、定期寄出对账单。、定期寄出对账单。收款循环的内部控制收款循环的内部控制1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4.企业应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用

6、额度使用情况。5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。三、销售与收款循环的控制测试1、条件：、条件：（1）在评定认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是由于第一道防线没把好关，指会计处理过程、编制财务报表过程以及内部会计控制系统不能发现和

7、改正的重大错误的风险。（2）仅实施实质性不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2、审计程序的主要类型：、审计程序的主要类型：（1）询问。（2）观察。（3）检查。（4）重新执行：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（5）穿行测试:是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。在风险管理中，在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。10四、销售与收款循环实质性程序四、销售与收

8、款循环实质性程序 注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则。具体到销售与收款交易和相关余额，其应用包括：1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。2.确定期望值。3.确定可接受的差异额。4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。销售交易的细节测试销售交易的细节测试1.登记入账的销货业务是真实的（真实性测试）登记入账的销货业务是真实的（真实性测试）鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：2、已发生的销货业务均已登记入账（完整性测试）、已发生的销货业务均已登记入账（完整性测试） 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本

9、和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。 由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证的测试顺序是有区别的：由原始凭证追查至明细账（顺查法）用来测试业务的“完整性”认定。从明细账追查至原始凭证（逆查法）用来测试业务的“发生”或“存在”的认定。即：测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。 3.登记入账的销售交易均经正确计价（计价测试）登记入账的销售交易均经正确计价（计价测试）计价测试的实质性程序主要是复算会计记录中的数据：（1）以主营业务收入明细账中

10、的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。（2）将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。（3）将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对。（4）审核顾客订货单和销售单中的同类数据。4.登记入账的销售交易分类恰当。登记入账的销售交易分类恰当。销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。 14主营业务收入审计主营业务收入审计1.主营业务收入审计的目标主营业务收入审计的目标确定本

11、期入账的主营业务收入是否确定发生；确定本期入账的主营业务收入是否确定发生； （发生发生）确定已实现的主营业务收入是否全部入账；确定已实现的主营业务收入是否全部入账； （完整性完整性）确定主营业务收入的截止是否适当；确定主营业务收入的截止是否适当； （截止截止）确定主营业务收入的金额是否正确；确定主营业务收入的金额是否正确； （准确准确）确定主营业务收入在报表上披露是否恰当；确定主营业务收入在报表上披露是否恰当； （披露披露）主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序1.获取或编制主营业务收入明细表：获取或编制主营业务收入明细表：（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结

12、合其）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；他业务收入科目与报表数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。2.实施实质性分析程序：实施实质性分析程序：（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：有关数

13、据的期望值：（2）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额；（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；审计证据（如通过检查相关的凭证等）；（5）评估分析程序的测试结果）评估分析程序的测试结果3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。理解确认为收入的五个条件，掌握不同的销售方式或结算方式，

14、销售收入理解确认为收入的五个条件，掌握不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志。实现的标志。4.实施销售的截止测试（截止）。实施销售的截止测试（截止）。 应收账款审计应收账款审计1、应收款项的审计目标、应收款项的审计目标(1)证实应收款项的真实性。(取决于债务方所确认承担的义务)(2)证实应收款项计价与分类的正确性。(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性。(4)证实应收款项记录截止期的正确性。(5)确认坏账损失的真实性。(6)证实应收款项过账和汇总的正确性。 2、应收账款的实质性程序、应收账款的实质性程序1）获取或编制应收账款明细表（计价与分摊）获取或编制应收账款明细表（计价与分摊）(1)

15、复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收账款折算汇率.折算是否正确；(3)分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,作重分类调整;(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 2 2）检查涉及应收账款的相关财务指标（存在、完整性、计价）检查涉及应收账款的相关财务指标（存在、完整性、计价与分摊）与分摊）（1）复核应收账款借

16、方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3 3）检查应收账款账龄分析是否正确（计价与分摊）检查应收账款账龄分析是否正确（计价与分摊） 表137 应收账款账龄分析表 年年 月月 日日 货币单位：货币单位：客户名称客户名称期末余额期末余额帐龄帐龄1 1年以内年以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年以上年以上合合 计计4）向债务人函证应收账款）向债务人函证应收账款 （1）函证的

17、范围和对象）函证的范围和对象注册会计师应对所有重要的应收账款实施函证程序。注册会计师应对所有重要的应收账款实施函证程序。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（2）函证的方式）函证的方式函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册

18、会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。（3）函证时间的选择）函证时间的选择注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（4）函证的控制）函证的控制注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。发函：注册会计师亲自寄发询证函。回函：直接寄至会计师事务所。控制：填制函证结果汇总表。（5）对不符事项的处理（一般了解）对不符事项的处理（一般了解）（6）对函证结果的总结和评价）对函证结果的总结和评价注

19、册会计师对函证结果可进行如下评价：注册会计师对函证结果可进行如下评价：（1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。（2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计

20、师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（7）对未函证应收账款实施替代审计程序。）对未函证应收账款实施替代审计程序。由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：未函证应收账款；没回函的积极式函证；对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性：注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。（8）确定已收回的应收账款金额）确定已收回的应收账款金额请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额

21、，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。5）坏账准备的实质性程序）坏账准备的实质性程序（1）坏账准备计提的程序（2）可以全额计提坏账准备的情况：（3）不能全额计提坏账准备的情况：（4）实际发生坏账损失的处理（5）分析程序（6）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。其他相关账户的审计其他相关账户的审计1)预收账款的审查预收账款的审查1、获取或编制预收帐明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符。2、检查已转销的预收帐。请被审计单位协助，在预收款明细表上标出至

22、审计日止已转销的预收帐款，重点对已转销金额较大的预收帐款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。3、抽查相关凭证。抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。4、函证预收账款。选择预选收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。5、检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。6.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。252)营业成本与销售成本的审查营业成本与销售成本的审查通过审查确定销售费用的内容是否完整，确定销售费用分类、通过审查确定销售费用的内容是否完整，确定销售费用分类、归属和账务处理是否正确。归属和账务处理是否正确。（1）取得或编制营业成本与销售费用明细表。（2）运用分析性复核方法加