某公司项目管理要素费用的核算

1、 任务一任务一 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 任务二 工资费用的核算 任务三 外购动力费的核算 【知识学习目标知识学习目标】掌握材料费用、外购动力费用和职工薪酬费用归集和分配的方法；掌握各种费用分配表的编制方法；熟悉各种费用归集和分配的账务处理。【能力培养目标能力培养目标】掌握要素费用归集与分配的账务处理；会编制各要素费用分配表。【教学重点教学重点】材料费用的归集和分配；人工费用的归集和分配。 【教学难点教学难点】材料费用的定额比例分配法；职工薪酬的归集。【案例导入案例导入】小王是某木材加工厂的成本会计，该工厂生产大、小两种课桌，9月份耗用木材等原材料共计62400元。本月完工大课

2、桌220张，小课桌256张。单张课桌原材料费用定额为：大课桌120元，小课桌100元；本月共耗电40000度，每度电的成本为0.40元，生产车间生产产品共耗电23000度；大课桌生产工时36000小时，小课桌生产工时24000小时。根据本月工资结算凭证汇总表汇总的工资费用为100000元，其中生产大、小课桌的工人计时工资共计48000元。请你帮助小李分配这些费用。 学习情景一学习情景一 材料的内容与分类 学习情景二学习情景二 材料费用的归集 学习情景三学习情景三 材料费用的分配 一、材料的含义及特点一、材料的含义及特点 材料是制造企业生产过程中的劳动对象，是生产过程中不可缺少的物资要素。在生产

3、过程中直接取自于自然界的劳动对象，一般叫原料，；以经过工业加工的产品作为劳动对象的，一般叫材料，例如各种钢材。在实际工作中有时把两者合并起来，叫原材料。（一）材料最终目的是为了出售（二）材料是企业流动资产的一部分 （三）企业在生产中使用的材料是多种多样的 ，应采用适当的方法进行分配 二、材料的分类二、材料的分类（一）原料及主要材料（一）原料及主要材料 ：经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料 （二）辅助材料：在生产中不构成产品主要实体，只起一定辅助作用的各种材料 （三）燃料：生产过程中用来燃烧发热的各种材料，燃烧时能产生热能或动力和光能的可燃物质 （四）修理用备件：为修理本企业机器设备和运

4、输工具所专用的各种备品备件 （五）包装物：为包装本企业产品，随同产品一起出售或者在销售产品时租给、借给购货单位使用的各种包装物品 （六）低值易耗品：单项价值在规定限额以下，或使用期限不满一年，不能作为固定资产管理的各种物品 一、收入材料的构成和确定一、收入材料的构成和确定（一）外购材料的成本:企业的物资从采购到入库前所发生的全部支出 （二）加工取得材料的成本:材料加工成本由直接人工费和制造费用构成 （三）其他方式取得材料的成本:企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 二、发出材料的确定二、发出材料的确定（一）按实际成本法计价时发出成本的确定1.先

5、进先出法 2.加权平均法3.移动加权平均法 4.个别认定法（二）按计划成本法计价时发出材料成本的确定 在按计划成本法计价时，企业应按计划成本对材料的收发及结存进行核算，并及时计算材料实际成本与计划成本的差异。月份终了，再按照-定比例将上述差异分配于发出材料的成本中，并将已发出材料的计划成本调整为实际成本。 【例2-5】泰达工厂5月初结存A材料的计划成本为250 000元，本月购入A材料的计划成本为550 000元,本月发出A材料的计划成本为560 000元,，月初A材料成本差异额为7 000元，本月购入A材料的成本差异额为9 000元，则：A材料成本差异率=（7 000+9 000）（250

6、000+550 000）100%=2%发出A材料应负担的材料成本差异额=560 0002=11 200(元)发出A材料的实际成本=560 000+11 200=571200(元)（三）材料盘点工作1.实地盘存制:在会计期末，通过对全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分别乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入有关材料账户，倒轧出本期已耗用或已销售材料的成本。 2.永续盘存制 :通过设置材料物资明细账，对材料物资的收入和发出逐笔或逐日连续登记，并随时结出账面结存数。 一、材料费用分配对象的确定一、材料费用分配对象的确定对于主要产品，要按照每种产品或每批产品单独作为分配

7、对象，计算其实际总成本和单位成本；对于一些次要产品或零星产品，则可以合并为一个分配对象，计算其实际总成本，然后再按一定比例进行分配，计算出各种产品的单位成本。 二、材料费用的分配方法二、材料费用的分配方法（一）重量比例分配法 :以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法 各种产品的重量之和料费用各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率接材料总重量该产品应分配费用该产品直 【例2-7】泰达工厂生产甲、乙两种产品，20年5月份生产两种产品共耗用A材料52 000千克，每千克材料5元。甲产品的重量为14 000千克，乙产品的重量为26 000千克。采用产品重量比例分配法分配

8、材料费用，编制A材料费用分配表如下：表表2-10 泰达工厂材料费用分配表泰达工厂材料费用分配表材料名称：A材料 20年5月 单位：元产品名称 产品重量（千克） 分配率 分配金额甲产品 14 000 91 000乙产品 26 000 169 000合计 40 000 6.5 260 000其中：A材料费用分配率=52 0005(14 000+26 000)=6.5甲产品应分配的材料费用=14 0006.5=91 000(元)乙产品应分配的材料费用=26 0006.5=169 000(元) （二）定额耗用量分配法:以一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额为比例，进行材料费用分配的

9、方法 某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗某种原材料2030千克，每千克1.75元，甲产品的实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品的实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品的实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克；根据上述资料，采用定额耗用量比例分配各种产品应负担的材料费用。解：定额消耗量分配率（20301.75）/（1503+1001.5+3004）2.975 甲产品应负担的材料费用.2.97515031338.75元 乙产品应负担的材料费用.2.9751001.5446.25元 丙产品应负担的材料费用20301.75-1338.75-44

10、6.253570元 （三）定额费用分配法 :以一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用的限额为比例，进行材料费用分配的方法。某产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料计划单价材料费用分配率=材料费用总额各产品材料费用总定额某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量材料费用分配率（四）系数分配法（标准产量比例分配法 ） 将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法 1.选择标准产品。2.计算各产品的系数。售价等或定额费用标准产品定额消耗量售价等或定额费用该产品定额消耗量系数某产品、 某企业生产A、B两种产

11、品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。 要求：采用定额费用比例法分配材料费用 解：甲产品某种材料定额费用60084800元 乙产品某种材料定额费用80043200元 甲材料费用分配率10000/（4800+3200）1.25 两种产品应分配的材料费用用为 A产品：48001.256000（元） B产品：32001.254000（元） 3.计算总系数（标准总产量）。 4.计算费用分配率。 5. 计算各种产品应分配费用。 的系数该产品实际产量该产品本期标准总产量某产品总系数 之和标准总产

12、量各种产品总系数接材料费用各种产品共同耗用的直分配率费用 分配率费用标准总产量该产品应分配费用某产品 三、材料费用分配的核算及账务处理三、材料费用分配的核算及账务处理 一般来说，对于用于产品生产，并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入某种产品成本的“直接材料”成本项目，间接材料费用分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目；对于生产车间、销售和行政管理部门一般耗用的材料，应分别计入“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”的相关项目中。在材料费用的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少、金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全

13、部记入“制造费用”账户；除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途分别计入 “其他业务成本”、“在建工程”等相关项目中。 【课堂讨论课堂讨论】 泰达工厂是一个课桌制造厂，设有一个基本生产车间和两个辅助生产车间。基本生产车间生产学生用小课桌，辅助生产车间专门为基本生产车间提供机修劳务和供电劳务。小王作为工厂的一名会计人员，该如何对材料费用进行核算呢？ 学习情景一学习情景一 外购动力费用的归集与分配 学习情景二学习情景二 燃料费用的归集与分配一、外购动力费用归集的核算一、外购动力费用归集的核算（一）每月支付动力费用的时间基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用

14、相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。（二）一般情况下，要通过“应付账款”账户来核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。 二、外购动力费用分配的核算二、外购动力费用分配的核算借：生产成本-基本生产成本 制造费用 生产成本-辅助生产成本 管理费用 贷：应付账款(银行存款) 1.燃料实际上也是材料，所以燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。 2.燃料费用分配核算方法为：直

15、接用于产品生产的燃料费用，如果分产品领用，根据领料凭证直接计入各产品 “生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目；若不能分产品领用，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品的成本项目。分配标准有重量、体积、所耗原材料的数量或费用以及燃料的定额消耗量或定额费用等。车间一般耗用的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理耗用的燃料费用、进行产品销售耗用的燃料费用等，应分别记入“制造费用(基本生产车间)”、“生产成本-辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用、成本项目。 【课堂讨论课堂讨论】 泰达工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月应付外购电65000元，其中产

16、品生产用电60000元，车间管理部门用电2000元，厂部管理部门用电2500元，专设销售机构用电500元。本月甲、乙、丙三种产品的生产工时分别为8000小时、5000小时和2000小时。若采用生产工时分配外购电费，该如何编制泰达工厂外购电费分配表呢？有关的记账凭证又该如何编制呢？ 学习情景一学习情景一 职工薪酬的归集职工薪酬的归集 学习情景二学习情景二 职工薪酬的计算职工薪酬的计算 学习情景三学习情景三 职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 （一）职工薪酬的含义:企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 （二）职工薪酬的内容 1.职工

17、工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工薪酬的计算二、职工薪酬的计算（一）工资的计算1.计时工资的计算（1）月薪制（2）日薪制2.计件工资的计算（1）个人计件工资薪酬的计算（2）集体计件工资薪酬的计算3.加班工资的计算 （二）职工福利费的计算企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福

18、利费。提取职工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表”来计算的。（三）社会保险费的计算对医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照国家规定的标准计提 （四）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算对住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提 三、职工薪酬结算汇总表的编制三、职工薪酬结算汇总表的编制企业按规定计算出每一职工的应付工资薪酬后，应在规定日期发放给职工。为了反映企业与职工之间工资薪酬的结算情况，企业财务部门应根据各车间

19、、部门的“职工工资薪酬单”，汇总编制“职工薪酬结算汇总表”，作为应付职工薪酬的依据。 一、职工薪酬费用的分配方法一、职工薪酬费用的分配方法 1.采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所生产产品的成本，不需要在各成本核算对象之间进行分配。采用计时工资形式支付的工资，如果生产车间(班组)或工人只生产一种产品，可以将工资费用直接计入该种产品成本，也不需要分配；如果生产多种产品，则需要选用合理的分配方法，在各成本核算对象之间进行分配。按照职工工资总额的一定比例提取的职工福利费、社会保险费等其他职工薪酬，应当并入工资总额，直接计入或者分配计入所生产产品的成本。 2.职工薪酬费用的分配方

20、法有生产工时分配法、直接材料成本分配法和系数分配法等。直接材料成本分配法的分配标准是受益对象的直接材料成本，只适用于产品材料成本比重较大，且工资费用的发生与材料成本的多少直接相关的情况；系数分配法主要适用于同类产品中不同规格、型号的产品之间费用的分配。因此，这两种方法都有一定局限性。生产工时分配法的分配标准是产品实际生产工时，在计时工资制度下，生产工时的多少与工资费用的多少直接相关，因此，这种方法比较合理。 之和各种产品实际生产工时应分配的直接人工费用分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 二、分配结转职工薪酬费用的账务处二、分配结转职工薪酬费用的账务处理理 （一）货币性职工薪酬的账务处理 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益同时确认为应付职工薪酬。基本生产部门职工薪酬记入“生产成本基本生产成本”账户借方，辅助生产部门职工薪酬记入“生产成本辅助生产成本”账户借方，生产部门管理人员薪酬记入“制造费用”账户借方，管理部门人员薪酬记入“管理费用”账户借方，销售部门人员薪酬记入“销售费用”账户借方，同时记入“应付职工薪酬”账户贷方。 （二）非货币性职工薪酬的账务处理 【课堂讨论课堂讨论】 泰达工厂下设一个职工食堂，