第3章--应收及预付款项分析

1、3 12022-5-8No.1No.2No.3No.1No.1No.1No.2 No.322022-5-832022-5-8 42022-5-8 52022-5-862022-5-8商业承兑汇票72022-5-8票据期限的表示方法注：票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的

2、90天票据，其到期日应为7月14日90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数90（3015）313014（天）。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。 2022-5-882022-5-89到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。带息应收票据的账面价值=票据的面值+已计提的利息乙公司于216年9月1日销售一批产品给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额为34000元。乙公司收到B企业同日签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率

3、为5%。v （1）收到票据时， 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）340002022-5-810 （2）216年12月31日计提票据利息 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3） 217年3月1日票据到期收回款项 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 19502022-5-811 （4）假设票据到期B企业无力付款 借：应收账款 237900 贷：应收票据 237900 2022-5-812132022-5-8贴现日贴现日票据期间票据期间142022-5-8“算头不算尾”或“算尾不算头”152022

4、-5-8162022-5-8172022-5-8 【例例3】乙公司将其持有的尚未到期的不带息银行承兑汇票一张背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，票据面值为80000元，取得的增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税税额为17000元。乙公司签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额，材料已到货并验收入库（乙公司材料的日常核算按计划成本计价）。v 借：材料采购 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应收票据 80000 银行存款 370002022-5-818 应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认 192022-5-8202022-

5、5-8212022-5-8222022-5-8 232022-5-8 242022-5-8 252022-5-8备抵法设置的会计科目 借 资产减值损失 （损益类） 贷 应收账款减值应收账款减值 当当计提资产减值的资产计提资产减值的资产 存货减值存货减值 价值恢复时，允许转回的价值恢复时，允许转回的 固定资产减值固定资产减值 价值价值 无形资产减值等无形资产减值等 期末将余额转入期末将余额转入“本年利润本年利润” 期末无余额期末无余额2022-5-826 借 坏账准备（资产类） 贷 实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失 当期计提坏账准备的金额当期计提坏账准备的金额 冲减多提的坏账准备冲减多提的坏

6、账准备 已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回 金额金额 期末：已计提的坏账准备金额期末：已计提的坏账准备金额备抵法设置的会计科目2022-5-827计提应收款项减值准备的方法估计坏账损失的方法赊销百分比法账龄分析法余额百分比法坏账计提方法一旦确定，不得随意变更个别认定法2022-5-828292022-5-8实际实际提取数坏账准备的应提数提取数坏账准备的应提数已已有借方余额有借方余额实际实际提取数坏账准备应提数提取数坏账准备应提数已已有有贷贷方余额方余额302022-5-8312022-5-8322022-5-8332022-5-8342022-5-8352022-5-8【例题例题7单选题单选

7、题】209年年12月月31日，甲公司对日，甲公司对应收应收A公司的公司的账款进行减值测试。应收账款余额为账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元元，已提坏账，已提坏账准备准备40 000元，甲公司根据元，甲公司根据A公司的资信公司的资信情况情况确定按应收账款确定按应收账款期末余额的期末余额的10%提取坏账准备。则甲提取坏账准备。则甲公司公司209年末提取坏账年末提取坏账准备的会计分录为（）。准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失计提的坏账准备140 000 贷：坏账准备140 000B.借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000 C.借：资产减值损失

8、计提的坏账准备 60 000 贷：坏账准备 60 000 D.借：资产减值损失计提的坏账准备 40 000 贷：坏账准备 40 000 【正确答案正确答案】C2022-5-836 【例题例题8多选题多选题】下列各项中，会引起应 收账款账面价值发生变化的有（）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.确认坏账损失 D.收回已转销的坏账 【正确答案正确答案】ABD 2022-5-837 【例题例题9计算题计算题】A公司2 11年开始计提 坏账准备，2011年应收账款的年末余额 为2400000元，提取坏账准备的比例为5。v2 11年末提取坏账准备的金额为：v24000005=12000（元）v借

9、：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 120002022-5-838 2 12年年3月月，确认，确认3200元无法收回。元无法收回。 借：坏账准备借：坏账准备 3200 贷：应收账款贷：应收账款 3200v 2 12年末，公司应收账款余额为2880000元。v 应提坏账准备=28800005-12000+3200 =5 600(元)v 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 56002022-5-839 213年年5月月收回上年已冲销的应收收回上年已冲销的应收货款货款3200元。元。借：应收账款借：应收账款 3200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3200借：银行存款借：银行存款 3200

10、贷：应收账款贷：应收账款 3200v 213年末公司应收账款余额为2000000元。v 应冲回坏账准备=20000005-3200-14400 =-7600（元） 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失 76002022-5-840 412022-5-8422022-5-8 甲公司应计提的坏账准备金额如下甲公司应计提的坏账准备金额如下432022-5-82022-5-8LGG44 例题例题 某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2014年年12月月31日应收账日应收账款余额为款余额为200万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为8万元；万

11、元；2015年发生坏账年发生坏账9万元，发生坏账回收万元，发生坏账回收2万元。万元。2015年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为180万元万元（其中未到期应收账款为（其中未到期应收账款为60万元，估计损失万元，估计损失1%；过期；过期1个月应收账款为个月应收账款为40万元，估计损失万元，估计损失2%；过期；过期2个月的应收账款为个月的应收账款为50万元，估计损失万元，估计损失4%；过期过期3个月应收账款为个月应收账款为20万元，估计损失万元，估计损失6%；过期；过期3个月以上应收账款个月以上应收账款为为10万元，估计损失万元，估计损失10%）。企业）。企业2015年应提取的坏账准备

12、为（）万年应提取的坏账准备为（）万元。元。A.5.6 B.4.6 C.4.4 D.-5.6【解析】【解析】2015年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额=601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元）（万元）2015年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）（万元） 3应收账项应收账项452022-5-8462022-5-82022-5-8LGG47 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2014年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏

13、账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2015年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年元，年末应收账款为末应收账款为120万元，万元，2016年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。万元。问：问：各年应如何进行会计处理？各年应如何进行会计处理？ 3应收账项应收账项2022-5-8LGG482014年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备=1000000 3=3000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30002015年：发生坏账：年：发生坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款-甲甲 1000 -乙乙 5000 期末应计提坏账准备期末应计提坏账准备=1200000 3+（6000-3000）=6600元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 66002