x长期股权投资核算

1、3.5长期股权投资的核算长期股权投资的核算教学目标：教学目标：本章主要介绍长期股权投资的初始计量，长期股权投资成本法核算，长期股权投资权益法核算，及长期股权投资的减值和处置。学习本章，要求学生了解初始计量原则和后续计量原则，掌握合并形成的长期投资的初始计量；掌握长期股权投资成本法核算和权益法核算。重点重点：长期股权投资核算的方法难点难点：长期股权投资的权益法核算3.5 长期股权投资的核算长期股权投资的核算一、长期股权投资的含义及内容含义一、长期股权投资的含义及内容含义 企业准备长期持有的企业准备长期持有的权益性权益性投资。投资。 权益性投资权益性投资：企业为对被投资方实：企业为对被投资方实施控

2、制，或对被投资方施加重大影响所施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。进行的投资。 企业购入交易性金融资产、持有至企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。目的。 3.5.1长期股权投资的初始计量概述长期股权投资的初始计量概述 本章所指长期股权投资包括以下内容：本章所指长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施）投资企业能够对被投资单位实施控制控制的的权益性权益性投资，即对子公司投资；投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制

3、的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资； （3）投资企业对被投资单位具有）投资企业对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性的权益性投资，即对联营企业投资；投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，或重大影响，并且并且在活跃市场中没有报价、公允价值在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。 控制，控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括：活动中

4、获取利益。控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本。以上的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位5050或以下的表决权资本，但具有实质或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。控制权的。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：情况判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位5050以上表决权资本以上表决权资本的控制权。的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控

5、制被投资单位的财务和经营政策。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，是指由两个或多个企业共同投资建的控制。共同控制，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定双方或若干方共同

6、决定. . 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位拥有被投资单位2020或以上至或以上至5050的表决权资本时，一的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。般认为对被投资单位具有重大影响。（二）长期股权投资的内容（二）长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权权 投投 资资能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投

7、资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD二、长期股权投资取得的核算二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定（一）取得方式及成本的确定1.取得方式取得方式 长期股权投资可通过长期股权投资可通过企业合并企业合并或或其其他方式取得。他方式取得。2.取得成本的确定取得成本的确定以实际支付的价款或对价确认取得以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。 实际支付的价款或对价中含有已宣告实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。

8、应收项目单独入账。 （二）企业合并形成的长期股权投资（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1同一控制下企业合并的长期股权投资核算同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的基本含义）同一控制下企业合并的基本含义M集团公司集团公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方 参与

9、合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方被合并方（2）长期股权投资初始投资成本的确认）长期股权投资初始投资成本的确认应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。以上内容结合以上内容结合“账户设置账户设置”理解理解!（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时成支

10、付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户（4）核算举例）核算举例 例例 华联公司与同一母公司所控制的华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为万元；无形资产账面价值为420万万元。取得元。取

11、得B公司公司60%的股权，取得对的股权，取得对B公司的控制权，公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为2800万元。万元。 初始投资成本：初始投资成本：280060%=1680（万元）（万元） 合并对价的账面价值：合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）（万元） 资本公积：资本公积：1680-1620=60（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司成本成本 16 800 000 贷：无形资产贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 600 0002非

12、同一控制下企业合并长期股权投资核算非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司集团公司C子子公司公司购买方购买方 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并（2）长期股权投资初始投资成本的确认）长期股权投资初始投资成本的确认 应当以确定的合并成本（购买方为取应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费非现金资产等的公允价值、直接相

13、关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。用）作为长期股权投资的初始投资成本。 取得权益与合并对价差额根据具体情取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。况分别处理。实际支付的价款或对价中含有已宣告实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（应收项目单独入账。（见账户设置见账户设置）（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时的支付的现金等 成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权

14、益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价（4）核算举例）核算举例 例例 华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公公司司70%的股权。华联公司投出银行存款的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投万元，投出无形资产的账面价值为出无形资产的账面价

15、值为1500万元，公允价值为万元，公允价值为1200万元，实际取得对万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用华联公司以银行存款支付相关费用20万元。万元。 合并成本合并成本=2600+1200+20=3820（万元）（万元） 资产减值损失资产减值损失=1500-1200=300（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司成本成本 38 200 000 借：营业外支出借：营业外支出 3 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 15 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 200 000合并损失合并损失（二）其他方式

16、取得的长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资1.基本含义及初始投资成本确认基本含义及初始投资成本确认企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。2 . 核算举例核算举例三、长期股权投资后续计量的账务处理三、长期股权投资后续计量的账务处理（一）长期股权投资后续计量的基本含义（一）长期股权投资后续计量的基本含义企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。具体有成本法成本法和权益法权益法两种处理方法。（二）长期股权投资的成本法（

17、二）长期股权投资的成本法1.含义及适用范围含义及适用范围含义：含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。2 2、成本法适用范围成本法适用范围 （1 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司投资控制资。对子公司投资控制 （2 2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的

18、长期股权投资。 2.长期股权投资成本法的账务处理方法长期股权投资成本法的账务处理方法（1）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 撤回投资撤回投资 支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资追加投资银行存款 无形资产 资本公积等 投资收益 应收股利分得现金 收到股利股利 银行存款 收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可3.5.2 采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支

19、付的购买价款作为长期股权投资的初始投资际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本成本.包括购买过程中支付的手续费、税金等必包括购买过程中支付的手续费、税金等必要支出。要支出。但所支付价款包含的被投资单位已宣告但所支付价款包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。算，不构成取得长期股权投资的成本。 2.取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。借：长期股权投资借：长期股权投资(买价买价+直接相关费用直接相关费用+税金等税金等) 应收股

20、利应收股利(所包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润所包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 贷：银行存款贷：银行存款 【例例】甲公司甲公司2008年年1月月10日购买长信日购买长信股份有限公司发行的股票股份有限公司发行的股票50 000股准备长期股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股的股份，每股买入价为份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发元，另外购买该股票时发生有关税费生有关税费5 000元，款项已由银行存款支元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；付。甲公司应编制如下会计分录；编制购入股票的会计分录编制购入股票的会计分录: 借借:长期股

21、权投资长期股权投资 305 000 贷贷:银行存款银行存款 305 000 A公司在公司在2007年年10月月5日购入日购入B公公司司10%股份，支付价款股份，支付价款1000万元，万元，其中包含已宣告但尚未发放的股利其中包含已宣告但尚未发放的股利20万元。购买过程中支付税费万元。购买过程中支付税费100万元。万元。3.长期股权投资持有期间被投资单位宣长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益，借记企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 当被投资单位宣告发放现

22、金股利时，投资方当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 【例例】甲公司甲公司2008年年5月月15日以银行存款购买日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投股作为长期投资，每股买入价为资，每股买入价为10元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.2元元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录；元，甲公司应编制如下会计分录； 假定甲公司假定

23、甲公司2008年年6月月20日收到诚远股份有限公日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处理；元，此时，应作如下会计处理； 如果甲公司于如果甲公司于2009年年3月月20日收到长信股份有限日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司应编制如下会计分录元，甲公司应编制如下会计分录:借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 000 借借:银行存款银行存款 20

24、 000 贷贷:应收股利应收股利 20 0002009年年3月月20日日借借:应收股利应收股利 5 000 贷贷:投资收益投资收益 5 000 4.长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按处置长期股权投资时，按实际取得实际取得的价款与的价款与长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值的差额确认为投资损益，的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：其会计处理是：借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 贷记或借记投资收益贷记或借记投资收益 甲

25、公司将其作为长期投资持有的远海股份有限甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司公司15 000股股票，以每股股股票，以每股10元的价格卖出，支元的价格卖出，支付相关税费付相关税费1 000元，取得价款元，取得价款149 000元，款项元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：编制出售股票时的会计分录：编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 投资收益投资收

26、益 9 000 （）（）2007年年1月月1日购入公司股份日购入公司股份60000股，每股，每股价格股价格8元，另支付相关税费元，另支付相关税费2000元，企业对公司经元，企业对公司经营无重大影响，采用成本法核算。营无重大影响，采用成本法核算。（）公司在（）公司在2007年年3月月2日宣告分派日宣告分派2006年现年现金股利，每股金股利，每股0.3元。元。（）收到公司分派的现金股利（）收到公司分派的现金股利18000元。元。 （4）公司在）公司在2008年年4月月2日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利，每股利，每股0.5元。元。 （5）以每股）以每股10元的价格卖出，支付相关税费元的

27、价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款已由银行收妥。元，取得价款已由银行收妥。 借借:长期股权投资长期股权投资 482 000 贷贷:银行存款银行存款 482 000借借:应收股利应收股利 18 000 贷贷:投资收益投资收益 18 000借借:银行存款银行存款 18 000 贷贷:应收股利应收股利 18 000借借:应收股利应收股利 30 000 贷贷:投资收益投资收益 30 000借：银行存款借：银行存款 599 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 482 000 投资收益投资收益 87 000 应收股利应收股利 30 000（三）长期股权投资的权益法（三）长期股权投资的权益法

28、1.含义及适用范围含义及适用范围含义：含义：权益法是指长期股权投资最权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对动，对“长期股权投资长期股权投资”账面价值进行相账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。应调整的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围：投资方对被投资方具有共投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。同控制或重大影响。2.长期股权投资权益法的账务处理长期股权投资权益法的账务处理（1）取得长期股权投资的账务处理）取得长期股权投资的账务处理账户设置账户设置长期股权投资长

29、期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 支付的现金等 (合并对价)银行存款等 所占权益低于对价时所占权益低于对价时按实际投资成本入账按实际投资成本入账长期股权投资长期股权投资 损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价所占权益高于对价时记入损益调整时记入损益调整被合并方可辨认净资产公允被合并方可辨认净资产公允价值价值合并方所占权益比例合并方所占权益比例初始投初始投资成本资成本例:6-19(1),所占权益为2250万元;投资成本为2412万元.按后者入账营业外收入 例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资成本为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入”损益调

30、整”明细账户二.权益法核算的会计处理1. 取得长期股权投资取得长期股权投资(长期股权投资长期股权投资成本成本) 长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 贷：银行存款贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记其差额，借记“长期股权投资长期股权投资XX公司（成公司（成本）本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目

31、。借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入核算举例核算举例 例例6-19(1)6-19(1) 华联公司以每股华联公司以每股1.50元价格购元价格购入入D公司股票公司股票1600万股作为长期股权投资，并万股作为长期股权投资，并支付交易税费支付交易税费12万元。该股份占万元。该股份占D公司普通股公司普通股股份的股份的25%，华联公司采用权益法核算。，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，假定投资时，D公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价值为值为9000万元。万元。 初始投资成本初始投资成本:

32、16001.50+12=2412（万元）（万元） 应享有应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额: 900025% =2250（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 D公司股票公司股票成本成本 24 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 120 000按实际支出的投资成本按实际支出的投资成本入账，不调整差额入账，不调整差额 例例6-19(2)6-19(2) 资料同例资料同例6-19(1)，但假定投，但假定投资时资时D公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为10000万万元。元。 应享有应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额：公司可辨

33、认净资产公允价值的份额： 1000025% =2500（万元）（万元） 初始投资成本调整额：初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 成本成本 24 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 880 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 880 000 调整后的投资成本调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）（万元）按实际支按实际支出的投资出的投资成本入账成本入账需要需要调整调整差额差额（2）长期股权投资持有期间损益的账务

34、处理）长期股权投资持有期间损益的账务处理处理内容处理内容 占有被投资方权益的变动（盈利与亏损）占有被投资方权益的变动（盈利与亏损） 被投资方分派的现金股利被投资方分派的现金股利 被投资方派送的股票股利被投资方派送的股票股利账户设置账户设置主要是通过主要是通过“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”账户进行调整。账户进行调整。核算举例核算举例 例例6-20(1)6-20(1) 20052005年度，被投资方年度，被投资方D D公司实现公司实现净收益净收益18201820万元，每股分派现金股利万元，每股分派现金股利0.150.15元。元。 确认分享投资收益：确认分享投资收益：182025% =

35、455（万元）（万元） 被投资方实现的净收益被投资方实现的净收益投资方所占权益比例投资方所占权益比例应收股利 投资收益 长期股权投资长期股权投资 损益调整权益与合并 被投资方亏 对价的差额 损发生损失被投资方盈 分得现金股 利实现收益 利股票股利的处理，在备查簿登记即可，不做账务处理被投资方发生的净亏损被投资方发生的净亏损投资方所占权益比例投资方所占权益比例分享利润与分担亏损的处理分得现金股利的处理 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 4 550 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 550 000 应收现金股利：应收现金股利：16000.15=240（万元）

36、（万元） 借：应收股利借：应收股利 2 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 2 400 0002.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损发生净亏损(“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理)被投资单位发生盈利：被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生亏损被投资单位发生亏损(以本科目零为限以本科目零为限)： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资单位宣告分派现金股

37、利：被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 例例6-20(2)6-20(2) 20062006年度，被投资方年度，被投资方D D公司实公司实现净收益现净收益12501250万元，每股分派股票股利万元，每股分派股票股利0.30.3股。股。 确认投资收益确认投资收益:125025% =312.5（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 3 125 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 125 000 在备查簿中登记增加的股份在备查簿中登记增加的股份 股票股利股票股利:16000.30=4

38、80（万股）（万股） 至本年末持有股票至本年末持有股票:1600+480=2080（万股）（万股） 例例6-20(3)6-20(3) 20072007年度，被投资方年度，被投资方D D公公司实现净收益司实现净收益10001000万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。 确认投资收益确认投资收益:100025% =250（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 损益调整损益调整 2 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 500 000 例例6-20(4)6-20(4) 2008年度年度D公司净亏损公司净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于万元，

39、用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年年4月月5日，宣告每股分派现金股利日，宣告每股分派现金股利0.10元。元。 确认投资损失确认投资损失:60025% =150（万元）（万元） 借：投资收益借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 1 500 000 应收现金股利应收现金股利:20800.10=208（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利 2 080 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 2 080 000 例例6-20(5)6-20(5) 2009年度年度D公司继续公司继续亏损亏损

40、500万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。 确认投资损失确认投资损失:50025% =125（万元）（万元） 借：投资收益借：投资收益 1 250 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D公司股票公司股票损益调整损益调整 1 250 000 3被投资单位所有者权益其他变动的会计处理被投资单位所有者权益其他变动的会计处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整承担的部分，调整“长期股权投资长期股权投资”的账面价值，同的账面价值，同时增加或减

41、少时增加或减少“资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积”。资本公积 长期股权投资长期股权投资 其他权益变动 占被投资 占被投资 方其他权 方其他损 益数额 失数额被投资方其他权益收益被投资方其他权益收益(或损失或损失)公允价值公允价值合合并方所占权益比例并方所占权益比例 例例6-216-21 华联公司持有华联公司持有D公司公司25%的股份，的股份，采用权益法核算。采用权益法核算。2007年年12月月31日，日，D公司持公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值升值有的一项可供出售金融资产的公允价值升值500万元。万元。 应享有资本公积：应享有资本公积：50025% =125（万元）（万元）

42、借：长期股权投资借：长期股权投资D公司股票公司股票 其他权益变动其他权益变动 1 250 000 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 1 250 000四、长期股权投资处置的账务处理四、长期股权投资处置的账务处理（一）处理内容（一）处理内容处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。 长期股长期股权投资权投资处处 置置损损 益益长期股长期股权投资权投资处处 置置收收 入入长期股长期股权投资权投资账账 面面价价 值值长期股长期股权投资权投资应应 收收项项 目目结果为正数结果为正

43、数时：时：收收 益益结果为负数结果为负数时：时：损损 失失资本公积资本公积 转为收益 转为损失投资收益投资收益 4.处置长期股权投资 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。减值准备。借借:银行存款银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷贷:长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 (尚未领取的现金股利或利润尚未领取的现金股利或利润) 贷或借贷或借“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” 贷或借贷或借 “投资收益投资收益”

44、（二）核算举例（二）核算举例 例例6-226-22 华联公司对持有的华联公司对持有的B公司股份采用公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元万元(含含B公司已宣告但尚未发放现金股利公司已宣告但尚未发放现金股利300万元万元)。该投资账面价值。该投资账面价值3650万元万元:成本成本2200万元，损益调整万元，损益调整1200万元万元(借方借方) ，其他权，其他权益变动益变动250万元万元(借方借方) 。账面资料如下。账面资料如下: 长期股权投资长期股权投资 成 本余额:2 2000 000 处置结清长期股权投资长期股权投资 损益调整

45、余额:1 2000 000 处置结清长期股权投资长期股权投资 其他权益变动余额: 2 500 000 处置结清应收股利应收股利 B公司余额: 3 000 000 处置结清处置长期股权投资时处置长期股权投资时,这些账户余额也应予以结清这些账户余额也应予以结清 股票处置损益：股票处置损益：4500-3650-300=550（万元）（万元） 确认收益，并结清有关账户：确认收益，并结清有关账户： 借：银行存款借：银行存款 45 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司股票公司股票 成本成本 22 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司股票公司股票 损益调整损益调整 12

46、000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司股票公司股票 其他权益变动其他权益变动 2 500 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 500 000 账账户户余余额额的的结结清清 将原计入将原计入“资本公积资本公积”金额相关转为当期投资收益：金额相关转为当期投资收益： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 500 000资本公积资本公积 2 500 0002 500 000投资收益投资收益 2 500 000三、长期股权投资减值1.长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值金额

47、的确定 （1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较与可收回金额比较 （2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”科目核算。科目核算。借借 ：资产减值损失：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准

48、备 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 【例题例题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)207年年1月月3日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票580万股，占乙公司万股，占乙公司有表决权股份的有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利元，每股价格中包含已

49、宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）。不存在差异）。(2)207年年3月月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)207年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润3 000万元。万元。 (4)208年年2月月16日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派207年度股利，每年度股利，每股分派现金股利股分派现金股利0.20元。元。(5)208年年3月月12日，甲上市公司

50、收到乙公司分派的日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的现金股利。年度的现金股利。(6)209年年1月月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款的股票，共取得价款5 200万元万元(不考虑长期股权投资减值不考虑长期股权投资减值及相关税费及相关税费)。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。计分录。 (“长期股权投资长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示额单位用万元表示) 。(1)借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成

51、本 4 502 应收股利应收股利 145 贷：银行存款贷：银行存款 4 647 (2)借：银行存款借：银行存款 145 贷：应收股利贷：应收股利 145 (3)借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 750 贷：投资收益贷：投资收益 750 (4) 借：应收股利借：应收股利 116 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 116 (5)借：银行存款借：银行存款 116 贷：应收股利贷：应收股利 116 (6)借：银行存款借：银行存款 5 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 4 502 损益调整损益调整 634 投资收益投资收益 64 (1)2009年年1月月7

52、日，购入乙公司有表决权的股票日，购入乙公司有表决权的股票100万股。万股。占乙公司股份的占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费股票时还支付相关税费10 000元，款项均由银行存款支付元，款项均由银行存款支付(假定乙公司假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为年初可辨认净资产的公允价值为30 000 000元。元。(2)2009年年2月月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)2009年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润2 000 000元。元。(4)2010年年1月月6日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派2009年度股利，每年度股利，每股分派现金股利股分派现金股利0.10元。元。(5)2010年年2月月15日，甲公司收到乙公司分派的日，甲公司收到乙