债务重组培训课程(PPT 40页)

1、第三章第三章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 1. 债务重组的定义债务重组的定义 债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。议或法院的裁决作出让步的事项。 2. 债务重组的债务重组的前提条件前提条件债务人发生财债务人发生财务困难务困难 3. 债务重组债务重组的的必要条件必要条件债权人作出让债权人作出让步步二、债务重组的方式二、债务重组的方式 1. 以资产清偿债务以资产清偿债务，包括：以低于债务账，包括：

2、以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式；偿债务两种方式； 2将债务转为资本将债务转为资本； 3，修改其他债务条件修改其他债务条件，如减少债务本金、，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；减少债务利息等，不包括上述两种方式； 4以上以上三种方式的组合三种方式的组合(简称简称“混合重组混合重组方式方式”)。三、债务重组的三、债务重组的披露披露 1.债务人债务人应当在附注中披露与债务重组有关应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：的下列信息： （1）债务重组方式；）债务重组方式； （2）确认的债务重组利得总额；）确认的债务重

3、组利得总额； （3）将债务转为资本所导致的股本（或者）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；实收资本）增加额； （4）或有应付金额。）或有应付金额。 2债权人债权人应当在附注中披露有关债务重组应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：的下列信息： （1）债务重组方式；）债务重组方式； （2）确认的债务重组损失总额；）确认的债务重组损失总额； （3）债权转为股份所导致的投资增加额及）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；该投资占债务人股份总额的比例； （4）或有应收金额。）或有应收金额。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、一、以现金清偿债务以

4、现金清偿债务 （一）（一）债务人债务人 1.处理原则处理原则 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确，确认为债务重组利得，认为债务重组利得，计入当期损益计入当期损益。 2处理方法处理方法 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：银行存贷：银行存款（实际支款（实际支付的现金）付的现金） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额）（二）（二）债权人债权人 1.处理处理原则原则 以现金清偿债务的，债权人应当将以现金清偿债务的

5、，债权人应当将重组债权的账重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重，确认为债务重组损失，计入组损失，计入当期损益当期损益。 债权人已对债权债权人已对债权计提减值准备计提减值准备的，应当先将该差的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的冲减后仍有损失的 ，确认为债务重组损失，计入当期损益；确认为债务重组损失，计入当期损益； 冲减已计提的减值准备冲减已计提的减值准备后后减值准备减值准备仍仍有余额的，有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。2处理方法处理方法 （1）重组债权未计提减值准备的

6、重组债权未计提减值准备的 借：银行存借：银行存款（实际收款（实际收到的现到的现金）金） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面贷：应收账款（重组债权的账面余额）余额） （2）重组债权计提了减值准备，且其差额重组债权计提了减值准备，且其差额（重组债权的账面（重组债权的账面余额余额-收到的现金收到的现金-已计提已计提减值准备）减值准备）大于大于0 借：银行存款（收到的现金）借：银行存款（收到的现金） 坏账准备（已计提减值准备）坏账准备（已计提减值准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷贷：应收账款（重组债权的账面：

7、应收账款（重组债权的账面余额余额） （3）重组债权计提了减值准备，且其差额重组债权计提了减值准备，且其差额（重组债权的账面价值（重组债权的账面价值-收到的现金收到的现金-已计提已计提减值准备）减值准备）小于小于0 借：银行存款（收到的现金）借：银行存款（收到的现金） 坏账准备（已计提减值准备）坏账准备（已计提减值准备） 贷：应收账款（重组债权的账面贷：应收账款（重组债权的账面余额余额） 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）3.注注意意 债务人应当在相关重组债务满足金融负债务人应当在相关重组债务满足金融负债终止确认条件时，予以终止确认；债权债终止确认条件时，予以终止确认；债权人应当在相关重组

8、债权满足金融资产终止人应当在相关重组债权满足金融资产终止确认条件时，予以终止确认。确认条件时，予以终止确认。(下同下同) 债务人的债务人的“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”与债权人的与债权人的“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”不一定相不一定相等。等。(下同下同)二、二、以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 （一）（一）债务人债务人 1.处理原则处理原则 (1) 债债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。利得，

9、计入当期损益（营业外收入）。 (2)转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额的差额，作为，作为资产转让损益，计入当期损益。资产转让损益，计入当期损益。 (3)债务人在转让非现金资产的过程中发生的相关债务人在转让非现金资产的过程中发生的相关税费，直接计入转让资产损益。税费，直接计入转让资产损益。 （4）对于增值税应税项目）对于增值税应税项目 如如债权人不债权人不向债务人向债务人另另行支行支付增值税付增值税，则，则债务重组利得为重组债务的账面价值与转债务重组利得为重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值和该非现金资让的非现金资产的公允价值和该非现

10、金资产的增值税销项税额的差额；产的增值税销项税额的差额； 如如债权人债权人向债务人向债务人另另行行支付增值税支付增值税，则债，则债务重组利得为重组债务的账面价值与转让务重组利得为重组债务的账面价值与转让的非现金资的非现金资产公产公允价值的差额。允价值的差额。2处理方法处理方法 （1）以存货抵偿债务以存货抵偿债务 若债权人不向债务人另行支付增值税若债权人不向债务人另行支付增值税 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷贷：主营业务收入（其他业务收入）（存货：主营业务收入（其他业务收入）（存货的公允价值）的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

11、（销项税额） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额） 同时：同时： 借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本） 存存货跌价准备货跌价准备 贷贷：库存商品（原材料）：库存商品（原材料） 若债权人向债务人另行支付增值税若债权人向债务人另行支付增值税 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 银行存款（收到的增值税）银行存款（收到的增值税） 贷：主营业务收入（其他业务收入）（存货贷：主营业务收入（其他业务收入）（存货的公允价值）的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入债务重

12、组利得（差额）债务重组利得（差额） 同时：同时： 借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料）（2）以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务 将固定资产转入清理将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 （净值）（净值） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原值）贷：固定资产（原值） 支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 若换出资产为厂房、办公楼等不动产的若换出资

13、产为厂房、办公楼等不动产的 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税确定债务重组利得确定债务重组利得 A.若债权人不向债务人另行支付增值税若债权人不向债务人另行支付增值税 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失（固定资非流动资产处置损失（固定资 产的公允价值小于其账面价值和清理费用的差额产的公允价值小于其账面价值和清理费用的差额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入债务重组利得（重组债务账债务重组利得（重组

14、债务账 面价值大于固定资产公允价值和销项税额的差额面价值大于固定资产公允价值和销项税额的差额） 营业外收入营业外收入非流动资产处置利得（固定资非流动资产处置利得（固定资 产的公允价值大于其账面价值和清理费用的差额产的公允价值大于其账面价值和清理费用的差额） B.若债权人向债务人另行支付增值税若债权人向债务人另行支付增值税 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 银行存款（收到的增值税）银行存款（收到的增值税） 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失（固定资非流动资产处置损失（固定资 产的公允价值小于其账面价值和清理费用的差额产的公允价值小于其账面价值和清理费用的差

15、额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入债务重组利得（重组债务账债务重组利得（重组债务账面价值大于固定资产公允价值的差额）面价值大于固定资产公允价值的差额） 营业外收入营业外收入非流动资产处置利得（固定非流动资产处置利得（固定 资产公允价值大于其账面价值和清理费用的差额资产公允价值大于其账面价值和清理费用的差额）（3）以无形资产抵偿债务以无形资产抵偿债务 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备） 累计摊销（已摊销额）累

16、计摊销（已摊销额） 营业外支出营业外支出非流动资产处置损失（无形资非流动资产处置损失（无形资产公允价值小于其账面产公允价值小于其账面余余值的差额）值的差额） 贷：无形资产（账面价值）贷：无形资产（账面价值） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入债务重组利得（重组债务的债务重组利得（重组债务的账面价值大于无形资产公允价值的差额）账面价值大于无形资产公允价值的差额） 营业外收入营业外收入非流动资产处置利得（无形非流动资产处置利得（无形资产公允价值大于其账面资产公允价值大于其账面余余值的差额）值的差额）（4）以股票、债券等金融资产以股票、债券等金融资产抵偿债务抵偿债务 借：应付

17、账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 投资收益（或贷记）（投资收益（或贷记）（金融资产金融资产的的公公允允价值与其账面价值的差额）价值与其账面价值的差额） 贷：交易性金融资产、可供出售金融贷：交易性金融资产、可供出售金融资产等账户（账面价值）资产等账户（账面价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得（重债务重组利得（重组组 债务账面价值与金融资产公允价值的差额债务账面价值与金融资产公允价值的差额） 同时同时，调整与交易性金融资产、可供出售，调整与交易性金融资产、可供出售金融产相关的公允价值变动损益金融产相关的公允价值变动损益 借借：公允价值变动损益：公允价值变动损益 贷：

18、投资收益（或作相反处贷：投资收益（或作相反处理）理） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或作相反处理）贷：投资收益（或作相反处理）（二）（二）债权人债权人 1.处理原则处理原则 （1）债权人收到的非现金资产，应按受让的非现）债权人收到的非现金资产，应按受让的非现金资产的公允价值计量。金资产的公允价值计量。 （2）重组债权的账面）重组债权的账面余余额与受让非现金资产公允额与受让非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。损益。 债权人已对重组债权计提减值准备的，应先将该差债权人已对重组债权计提减值准备的

19、，应先将该差额冲减已计提的减值准备，额冲减已计提的减值准备，冲减冲减后后仍有仍有损失损失的的，确，确认为债务重组损失，计入当期损益；认为债务重组损失，计入当期损益； 冲减已计提的减值准备后减值准备仍有余额的，应冲减已计提的减值准备后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。 （3）债权人收到非现金资产时发生的运杂）债权人收到非现金资产时发生的运杂费等，直接计入相关资费等，直接计入相关资产的价产的价值。值。 （4）对于增值税应税项目，）对于增值税应税项目， 如债权人不向债务人另行支付增值税，则如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重

20、组债权的增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；账面余额处理； 如债权人向债务人另行支付增值税，则增如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。面余额处理。2处理方法处理方法 （1）重组债权）重组债权未计提减值准备未计提减值准备的的 借：有关非现金资产（收到非现金资产的借：有关非现金资产（收到非现金资产的公允价值和相关费用）公允价值和相关费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面价值）贷：应收

21、账款（重组债权的账面价值） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） （2）重组债权）重组债权计提了减值准备，且其差额计提了减值准备，且其差额（重组债权的账面价值（重组债权的账面价值-收收到的非到的非现金资产现金资产的公允价值的公允价值-已计提减值准备）已计提减值准备）大于大于0 借：有关非现金资产（收到非现金资产的借：有关非现金资产（收到非现金资产的公允价值和相关费用）公允价值和相关费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备（已计提减值准备）坏账准备（已计提减值准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷：应收账款（

22、重组债权的账面价值）贷：应收账款（重组债权的账面价值） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） （3）重组债权）重组债权计提了减值准备，且其差额计提了减值准备，且其差额（重组（重组债权的账面价值债权的账面价值-收收到的非到的非现金资产现金资产的公允价值的公允价值-已计提减值准备）已计提减值准备）小于小于0 借：有关非现金资产（收到非现金资产的借：有关非现金资产（收到非现金资产的公允价值和相关费用）公允价值和相关费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备（已计提减值准备）坏账准备（已计提减值准备） 贷：应收账款（重组债权的账面价值）贷：应收账款（

23、重组债权的账面价值） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）三、三、将债务转为资本将债务转为资本 （一）（一）债务人债务人 1.处理原则处理原则 （1）将债务转为资本的，债务人应将债权人因）将债务转为资本的，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份（或股权）的面值总额确认放弃债权而享有股份（或股权）的面值总额确认为股本（或实收资本）；为股本（或实收资本）； （2）股份（或股权）的公允价值总额与股本）股份（或股权）的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差（或实收资本）之间的差额确认为额确认为资本公积。资本公积。 （3）重组债务的账面价值与股份

24、（或股权）的）重组债务的账面价值与股份（或股权）的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。计入当期损益（营业外收入）。2处理方法处理方法 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：股本或实收资本（债权人因放弃债贷：股本或实收资本（债权人因放弃债权而享有股份或股权的面值总额）权而享有股份或股权的面值总额） 资本公积资本公积股本溢价或资本溢价股本溢价或资本溢价 （股份或股权公允价值总额大于股本或实（股份或股权公允价值总额大于股本或实收资本的差额）收资本的差额） 营业外收入营业外收入债务重组利

25、得（重组债务重组利得（重组债务的账面价值大于股份或股权的公允价债务的账面价值大于股份或股权的公允价值总额的差额）值总额的差额） （二）（二）债权人债权人 1.处理原则处理原则 （1）债务人将债务转为资本，即债权人将债权）债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权；转为股权； （2）债权人应将因放弃债权而享有的股权按公）债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量允价值计量 （3）重组债权的账面余额与因放弃债权而享有）重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，的股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组确认为债务重组损失，计入当期损益。对于减值准备的处理，比损失，计入当期

26、损益。对于减值准备的处理，比照以现金资产清偿债权的方法处理。照以现金资产清偿债权的方法处理。 （4）发生的相关税费，分别按照长期股权投资）发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。或者金融工具确认计量的规定进行处理。 2处理方法处理方法 借：长期股权投资（借：长期股权投资（股权的股权的公允价值）公允价值） 坏账准备（已计提减值准备）坏账准备（已计提减值准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 或贷记资产减值损失（差额）或贷记资产减值损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面价值）贷：应收账款（重组债权的账面价值）四、四、修改其他债务条件

27、修改其他债务条件 （一）相关定义（一）相关定义 （1）不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组P282 （2）附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组P283 （3）或有应付金额或有应付金额：是指需要根据未来某：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。来事项的出现具有不确定性。 （4）或有应收金额或有应收金额：是指需要根据未来某：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。来事项的出现具有不确定性。（二）（二）不附或有条件的债务重组不附或有条件

28、的债务重组 1债务人债务人 （1）处理原则）处理原则 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收益（营业外收入）。入）。 (2)处理方法处理方法 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：应付账款（重组后债务的公允价值）贷：应付账款（重组后债务的公允价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得（

29、差额）债务重组利得（差额） 2.债权人债权人 （1）处理原则）处理原则 债权人应当将修改其他债务条件后的债债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值权的公允价值作为重组后债权的账面价值； 重组债权的账面余额与重组后债权的账重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，面价值之间的差额，确认为债务重组损失，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）。对于减值计入当期损益（营业外支出）。对于减值准备的处理，比照以现金资产清偿债权的准备的处理，比照以现金资产清偿债权的方法处理。方法处理。 （2）处理方法）处理方法 借：应收账款（重组后债权的公允价值）借：应收账款

30、（重组后债权的公允价值） 坏账准备（已计提减值准备）坏账准备（已计提减值准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 或贷记资产减值损失（差额）或贷记资产减值损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面价值）贷：应收账款（重组债权的账面价值）（三）（三）附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 1债务人债务人 （1）处理原则）处理原则 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。价值作为重组后债务的入账价值。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预

31、计负债确认条件的，债务人或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。得，计入当期损益。（2）处理方法）处理方法 借：应付账款（重组债务的账面价值）借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷贷：应付账款：应付账款债务重组（重组债债务重组（重组债务的公允价值，不包括或有应付金额）务的公允价值，不包括或有应付金额） 预计负债（满足预计负债确认条件预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）的或有应付金额） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额） 或有应付金额在随后会计期间没有发生或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。时确认营业外收入。 借：预计负债