基会核算基础

1、第一节 会计假设第二节 会计信息质量特征第三节 会计要素确认计量及其要求 第四节 收付实现制与权责发生制 会计核算会计核算国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体B会计主会计主体体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算核算：材料增加，债务增加：材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算核算：收入增加，债权增加：收入增加，债权增加破产破产清算清算某会计主体某会计主体两两种种发发展

2、展趋趋势势持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送会计分期假设的目的会计分期假设的目的，在于通过会计期间的，在于通过会计期间的划分划分，分期结算账目、编制财务会计报告，分期结算账目、编制财务会计报告，从而从而及时地向各方面提供有关企业的财

3、务状况、经营及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。成果和现金流量方面的信息。 会计分期假设会计分期假设使使权责发生制原则、配比原则、权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。算原则的建立成为可能。 可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、可靠性一、可靠性 相关性、也称有用性，它也是会计信息质相关

4、性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面：其他方面：社会公众、客户、社会公众、客户、职工职工国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者会计会计信息信息会计信息需 求 者 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账

5、簿1月2月3月4月A会计主体会计主体 相对相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两者都遵循国家统一两者都遵循国家统一会计制度的规定会计制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算相互可比相互可比 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 法律形式法律形式经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算五、实质重于形式五、实质重于形式 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并

6、非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 重要性重要性是指财务报告在全面反映企业是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，的财务状况和经营成果的同时，应当区别应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。理程序和方法。 意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。 重要性要求企业提供的会计信息重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或

7、事项。和现金流量有关的重要交易或事项。 谨慎性又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。 在进行会计核算时应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性七、谨慎性 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 确认是指决定将交易或事项中的某一项确认是指决定将交易或事项中的某一项目

8、作为一项会计要素加以记录和列入财务报目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程告的过程, ,是财务会计的一项重要程序。是财务会计的一项重要程序。 1.1.初始确认条件初始确认条件 会计要素的确认条件主要包括：会计要素的确认条件主要包括： （1 1）符合要素的定义。）符合要素的定义。 （2 2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。）有关的经济利益很可能流入或流出企业。 （3 3）有关的价值以及流入或流出的经济利益）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。能够可靠地计量。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 2.2.在报

9、表中列示的条件在报表中列示的条件 根据准则的规定，会计要素在报表中根据准则的规定，会计要素在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合确认条件的项仅符合要素定义而不符合确认条件的项目，不能在报表中列示。目，不能在报表中列示。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并列于财务报表而确定金额的过素登记入帐并列于财务报表而确定金额的过程。

10、企业应当按照规定的会计计量属性进行程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量，确定相关金额。 1.1.会计要素计量属性会计要素计量属性 会计计量属性通常是指用货币对会计要会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。素进行计量时采用的标准。 从会计角度，计从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：主要包括： 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1.1.会计要素计量属性会计要素计量属性 （1 1）历史成本）历史成本 在历史成本计量下，资产按购置

11、时支付在历史成本计量下，资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的的款项债按照因承担现时义务而实际收到的的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1

12、.1.会计要素计量属性会计要素计量属性 （2 2）重置成本）重置成本 在重置成本计量模式下，资产按照现在购在重置成本计量模式下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1.1.会计要素计量属性会计要素计量属性 （3 3）可变现净值）可变现净值 在可变现净值计量模式下，资产

13、按照其对在可变现净值计量模式下，资产按照其对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1.1.会计要素计量属性会计要素计量属性 （4 4）现值）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计

14、量。负债按照预计期流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。金额计量。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1.1.会计要素计量属性会计要素计量属性 （5 5）公允价值）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （二）会计要

15、素的计量（二）会计要素的计量 2.2.会计要素计量属性的选择会计要素计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （一）（一） 凡支出的收益仅涉及于本年度的，应当作为收益性支出；凡支出的收益涉及于几个会计年度的，应当作为资本性支出。划分的目的在于正确确定企业当期（一般指一个会计

16、年度）损益。 2002年年 2003年年 2004年年用银行存款用银行存款2000元支付元支付2003年的年的水电费。水电费。用银行存款用银行存款50000元元购入机器设备一台，购入机器设备一台，使用年限为使用年限为5年。年。当期损益当期损益确认为固确认为固定资产定资产 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 收入与费用配比要求同一会计期间内的收入与费用配比要求同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，以便确定当期的损益。该会计期间内确认，以便确定当期的损益。包括两方

17、面的配比问题：一是收入和费用在包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入时发因果联系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入和费用在时是为了取得这些收入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。费用的配比。 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 历史成本计量也称实际成本计量，是指历史成本计量也称实际成本计量，是指企业的各项财产应当按取得或购建时的实际

18、企业的各项财产应当按取得或购建时的实际成本进行计价。成本进行计价。 物价变动时，除国家另有规物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。定者外，不得调整账面价值。按按5000050000元元记记 入入2002年年 7月月 购入购入A A设备设备一台，支出一台，支出共计共计5000050000元元。2003年年 8月月 A A设备市场价格降低设备市场价格降低为为4920049200元。元。但企业但企业不得自行调整不得自行调整“固定固定资产资产”记录记录 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 意义：以历史成本计价有助于对各项资产、负债

19、项目的确认和对计量结果的验证和控制；也使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。 用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。 一、收付实现制一、收付实现制二、权责发生制二、权责发生制 含义：含义：收付实现制，也叫现金制，是按收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，

20、均不应当作为当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和期的收入和费用。费用。 利弊：利弊：核算手续简单，但强调财务状况核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。的切实性，不同时期缺乏可比性。 适用：适用：行政、事业单位行政、事业单位费费用用收收入入 3 3月销售产品月销售产品3 0003 000元，货款元，货款4 4月收。月收。 用银行存款支付用银行存款支付4 4、5 5、6 6月的财产月的财产保险费保险费1 2001 200元。元。4 4月份月份计算计算30003000元的收入元的收入。 12001200元作为元作为4 4月份月份的费用的费用费用费用1200元元 3月

21、月 4月月 5月月 6月月 含义：含义：权责发生制，权责发生制，也称应计制或应收也称应计制或应收应付制，应付制，是指企业应按是指企业应按收入的权利收入的权利和和支出的支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准准，而不是按款项的收支是否在本期发生。，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。即以应收应付为标准。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，

22、即使款项已在当期收付，也的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。不应当作为当期的收入和费用。 费费用用收收入入 销 售 产 品 一销 售 产 品 一批，货款批，货款3 0003 000元，元，4 4月收款。月收款。 用银行存款支用银行存款支付付4、5、6月的财月的财产保险费产保险费1 200元。元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3 3月份月份的收入的收入。分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元 3月月 4月月 5月月 6月月 虽然虽然4 4月份支付了全部月份支付了全部货币资金，但受益的是货币资金，但受益的是4 4、5 5、6 6三个月，所以应由三个月，所以应由4 4、5 5、6 6月份分摊。月份分摊。 权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算。强调经营成果的计算。