[经济学]第二章 会计核算基础ppt课件

1、第二章 会计核算根底学习目的会计核算的根本前提内容会计要素确认、计量的原那么复式记账的根本原理借贷记账法的内容运用借贷记账法处理简单经济业务的方法 第一节 会计核算的根本前提 一、会计核算的根本前提的含义 会计核算的根本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。因为这些设定都是以合理推断或人为的规定而做出的，所以也称为会计假设。会计核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段二、会计核算的根本前提的内容一会计主体1. 定义会计工作所效劳的特定组织或单位。确定了会计核算的空间范围。不包括其他单位和企业所有者的经济活动。A 会会 计计主主 体体C

2、会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2.设定意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。二持续经营1. 定义 会计核算应当以会计主体持续、正常的经营活动为前提。 确定了会计核算的时间范围。 2.设定意义 是建立会计确认和会计计量原那么的根底。 可以保持会计信息处理的一致性和稳定性。三会计分期1. 定义 把企业持续不断的消费经营过程资金运动划分为一个个相等的会计期间。分期结算账目，按期考核和报告经营成果。 会计期间分为月度、季度、半年度和年度。 2.设定意义 解决了会计核算的根本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、

3、编制财务会计报告，提供会计信息。四货币计量1. 定义 以货币为主要计量单位辅之以实物量、劳开工时等计量单位，计量、记录和报告会计主体的消费经营活动。 采用币值稳定的货币为前提。2.设定意义 解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 第二节 财务报告要素 确认、计量的原那么 一、财务报告要素确认、计量的含义财务报告要素确认财务报告要素计量二、财务报告要素确认、计量的原那么1.权责发生制原那么 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为根底。但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入

4、和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的方法之一； 确认当期收入和费用的标准是应收应付。确认当期收入和费用的标准是应收应付。 收付实现制收付实现制确认收入和费用的另一方法。 确认标准：实收实付确认标准：实收实付对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。就全部计算为5月份的收入3月实际付款。全部计入3月份的费用2.历史本钱原那么 也称历史本钱原那么，要求“企业的各项财产在获得时应当按照实际本钱计量。其后，各项财产假如发生减值，应当按

5、照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 2005年年3月月2005年年9月月3.配比原那么 要求“企业进展会计核算时，收入与其本钱、费用应当互相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。4.划分收益性支出与资本性支出原那么 要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度或一个营业周期的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度或几个营业周期的，应当作为资本性支出。 5.慎重性原那么 又称稳健性原那么或保守性原那么，要求“企业在进展会计核算

6、时，应当遵循慎重性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提机密准备。 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。第三节 复式记账与借贷记账法 一、账户及其构造 复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因此，先研究账户问题。一账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定构造，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。 会计科目由国家统一的会计制度所规定。如“现金、“银行存款、“原材料和“固定资产等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。 二账户的构造与内容 账户按其反映会计要素的

7、内容分为六类。 账户的构造及组成内容如下：账户的名称账户的名称会计科目会计科目登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对业务摘要：对业务内容的说明内容的说明增加、减少额增加、减少额余额余额登记登记业务业务日期日期名名称称格格式式三账户的根本构造及其简化形式1.账户的根本构造 用来登记企业在某一会计期间内有关数据的那部分，在构造上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数，即账户的根本构造部分。账户根本构造账户根本构造 至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，那么由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。2.账户的根本构造简化形式T T形账户形账户 T形账户是教学中常用的账户形式。其

8、登记方法参见下面图示。左方 账户名称 右方四账户可以提供的信息指标二、复式记账一复式记账的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上上联络的账户中进展全面登记的一种记账方法。其本质是通过两个或两个以上互相对应的账户反映一项经济业务。 例例某企业用其银行存款1 000元购置原材料。 采用复式记账法应做如下登记。二复式记账的优点 可以全面、系统地反映企业的经济业务，可以更好地反映经济业务的来龙去脉，将账户之间的内在联络有机地联结起来。 单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进展记录的记账方法。 如上例在采用

9、单式记账法时登记如下。 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法的缺点单式记账法的缺点： 会计科目设置不完好、账户记录之间缺乏互相联络，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录是否正确，因此，单式记账法已逐渐被复式记账法所取代。 三、借贷记账法一借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号，来记录经济业务的一种复式记账方法。二借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户构造1借贷记账法的记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加或“减少。一借贷记账法的记账符号及账户构造一借贷记账法的记账符号及账户构造 1. 1.记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷

10、记账法为“借、“贷二字。 主要作用主要作用表示“增加或“减少；表示账户中的登记方向。 借方借方左方 贷方贷方右方 符号含义：符号含义： 一般含义：一般含义：既表示 “增加，又表示“减少。 特殊含义：特殊含义：对于反映不同会计要素内容的六类账户，其含义又是各不一样的。 借贷记账法的记账符号对资产类、费用类账户的含义 借贷记账法的记账符号对负债类、所有者权益类、收入类账户的含义 2.2.账户构造账户构造 根本含义：根本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1 1资产、费用类账户构造资产、费用类账户构造 重要说明重要说明：期末时假如将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，那么费用类账户没

11、有期末余额。也不会有下期期初余额。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 2 2负债、所有者权益、收入和负债、所有者权益、收入和利润类账户构造利润类账户构造重要说明重要说明：期末时假如将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，那么收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 3 3资产负债类双重性质账户构造资产负债类双重性质账户构造 双重性质账户双重性质账户: :在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借方借方借方借方借方借

12、方贷方贷方贷方贷方贷方贷方二借贷记账法的记账规那么二借贷记账法的记账规那么1.1.根本规那么内容根本规那么内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2 2.借贷记账法记账规那么的应用例示借贷记账法记账规那么的应用例示 例例1-11-1资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者权

13、益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括负债这种债权人权益。本例指前者。本例为双方同时增加。 例例1-21-2资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 00

14、0 (2) 60 000 本例中的“权益是指负债这种债权人权益。本例为双方同时减少。 例例1-331-33资产内部有增有减。资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 60 000 (3) 60 000 (3) 60 000 (3) 60 000 例例1-41-4权益内部有增有减。权益内部有增有减。如企业向银行借入短期借款90 000元直接归还前欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账

15、户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 负债属于债权人权益。该例为企业的一种负债应付账款减少，另一种负债短期借款增加。因此被称之为权益内部有增有减的业务。3 3.以上业务举例在账户中的登记情况以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余额为假定账户中的期初余额为假定三借贷记账法的试算平衡三借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的根本概念 所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规那么的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完好性。 2

16、.试算平衡的根本方法1发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内所有账户登记的增加额和减少额。 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规那么 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 9

17、0 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。 重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，因为每笔业务的发生额是相等的，所以双方合计数也必然相等。 平衡方法平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方

18、发生额的合计 2余额平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理 平衡方法平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡应注意的问题必须平衡应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡绝非指单个账户绝非指单个

19、账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “试算平衡表的局限性试算平衡表的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录根本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。四借贷记账法编制会计分录举例四借贷记账法编制会计分录举例1.1.会计分录的有关问题会计分录的有关问题1 会计分录的含义会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名

20、称、方向和金额的一种记录形式。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 例例2-12-1企业从银行提取现金5 000元备发工资。 分析分析：这项经济业务使现金增加，应记入“现金账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款账户贷方。会计分录会计分录如下: 借：现金借：现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式就会说明：所发生的业务应在“现金账户借方登记5 000元；还应在“银行存款账户贷方登记5 000元。2 2会计

21、分录的编制方法会计分录的编制方法 例例2-22-2 收到投资者投入资本100 000元存入银行。100 000100 000100 000100 000100 000100 0003 3教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 800 000800 000100 000100 000100 000100 000 例例2-32-3企业获得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 150 000150

22、 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000150 000 例例2-42-4企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人 固定资产账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人银行存款账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 例例2-52-5企业向明星工厂购置甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。 分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购本钱，应记入“物资采购账户的借方；同时因购置材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税金账户的借方；另一方面，材料价款和增值税款以银行存款支付，应记入“银行存款账户的贷方，会计分录如下： 借：物资采购借：物资采购 甲材料甲材料 3 0003 000 借：应交税金借：应交税金 应交增值税应交增值税 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 例例2-62-6 企业以银行存款