[经济学]中级财务会计学第4章ppt课件

1、中级财务会计学第四章 金融资产短、中期投资投资企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。 投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产中短期投资中短期投资长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资债权投资债权投资股权投资股权投资混合性投资混合性投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产指定指定第一节 交易性金融资产企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变

2、动计入当期损益的金融资产。量且变动计入当期损益的金融资产。为了近期出售，为了近期出售，赚取差价赚取差价属于集中管理的可辨属于集中管理的可辨认金融资产组合的一认金融资产组合的一部分，且有客观证据部分，且有客观证据表明企业近期采用表明企业近期采用短短期获利期获利方式对该组合方式对该组合进行管理。进行管理。以以投机投机为目的持有的为目的持有的衍生工具衍生工具注意在活跃市场中在活跃市场中没有报价没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的权的权益工具投资，益工具投资，不得不得指定为以公允价值计量且其变动计指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。长期股权投资长期

3、股权投资注意企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不不得重分类得重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也资产也不得重分类不得重分类为交易性金融资产。为交易性金融资产。 交易性金融资产的会计处理账户设置业务流程会计处理账户设置交易性金融资产交易性金融资产成成 本本公允价公允价值变动值变动应收股利应收股利/应收利息应收利息公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益取得取得公允价值公允价值增加增加公允价值公允价值减少减少公允价值公允价值减少减少公允价值公允价值增加增加转出转出转出转出转出转出税费税费股利股

4、利转让收益转让收益转让损失转让损失业务流程取得取得已宣告已宣告/已到付息期已到付息期收到股利等收到股利等期末公允期末公允价值变动价值变动未宣告未宣告/未未到付息期到付息期宣告发放股利宣告发放股利或到付息期或到付息期处置处置会计处理取得：借：交易性金融资产成本 公允价值 应收股利/应收利息 已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 投资收益 相关税费 贷：其他货币资金存出投资款会计处理持有期间，宣告发放股利或到计息期：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益会计处理收到股利/利息：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利/应收利息会计处理资产负债表日：借或贷：交易性金融资产公允价值变动

5、贷或借：公允价值变动损益会计处理处置：借：其他货币资金存出投资款贷或借：交易性金融资产公允价值变动借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产成本 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益例4-1西林公司于2008年2月1日从证券市场购入M公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费佣金等计500元，准备随时出售。借：交易性金融资产成本 100 000 应收股利 4 000 投资收益 500 贷：其他货币资金存出投资款 104 500例4-1假定西林公司于2008年2月18日，收到现金股利4 000元。借：其他

6、货币资金存出投资款 4 000 贷：应收股利 4 000例4-1西林公司持有的M公司股票2008年6月30日该股票市价为每股5.70元。6月30日该股票的公允价值= 20 0005.70=114 000（元）公允价值变动=114 000-100 000=14 000（元）借：交易性金融资产公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 000例4-1西林公司于2008年11月10日出售该股票10 000股，实际取得价款54 000元。借：其他货币资金存出投资款 54 000 投资收益 3 000 贷：交易性金融资产成本 50 000 公允价值变动 7 000借：公允价值变动损益 7 0

7、00 贷：投资收益 7 000例4-2西林公司于208年9月10日从证券市场以56 800元的价格买入W公司债券，准备近期择机出售，并支付相关税费200元。该债券于2006年12月1日发行，面值为50 000元，期限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期还本。借：交易性金融资产成本 56 800 投资收益 200 贷：其他货币资金存出投资款 57 000例4-2西林公司于208年12月1日，收到债券利息2 000元。借：其他货币资金存出投资款 2 000 贷：投资收益 2 000例4-2208年12月23日，西林公司将其全部抛售，收取价款62 000元。借：其他货币资金存出投资款 62

8、000 贷：交易性金融资产成本 56 800 投资收益 5 200可供出售金融资产企业持有的企业持有的不准备随时变现不准备随时变现、但有明确的出售计、但有明确的出售计划的投资性资产。划的投资性资产。范围（1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。（2）除下列各类资产以外的金融资产：交易）除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。款项。 企业购入的企业购入的在活在活跃市场上有报价跃市场上有报价的权益性金融资的权益性金融资产。产。股权投资股权投资债权投资债权投资可供出售金融资产的会计处

9、理账户设置业务流程会计处理股权投资股权投资债权投资债权投资账户设置可供出售金融资产成本 公允价值+相关税费 公允价值变动投资收益资本公积其他资本公积取得成取得成本本股权投资股权投资业务流程取得取得已宣告已宣告收到股利收到股利期末计价期末计价未宣告未宣告宣告发放股利宣告发放股利处置处置股权投资股权投资公允价值公允价值减值减值会计处理取得时：借： 可供出售金融资产成本 取得成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款股权投资股权投资会计处理宣告发放股利：借：应收股利 贷：投资收益收到股利：借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利股权投资股权投资会计处理资产负债表日：借或贷：可供出售金融资产公允价值变动

10、 贷或借：资本公积其他资本公积股权投资股权投资会计处理会计处理股权投资股权投资如果可供出售金融资产的公允价值发生较如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅大幅度下降度下降，或在综合考虑各种关因素后，预期这，或在综合考虑各种关因素后，预期这种下降趋势属于种下降趋势属于非暂时性非暂时性的，可以认定该可供的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失应当确认减值损失。会计处理处置：借：其他货币资金存出投资款借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 应收股利借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益股权投资股权投资例4-4西林公司于2005年2月1日从证

11、券市场购入M公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费、佣金等交易税费计500元，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 100 500 应收股利 4 000 贷：其他货币资金存出投资款 104 500例4-42月18日收到现金股利4 000元。借：其他货币资金存出投资款 4 000 贷：应收股利 4 000例4-42005年12月31日该股票市价为每股5.70元。公允价值变动=5.7020 000-100 500=13 500借：可供出售金融资产公允价值变动 13 500 贷：资本公积其他资本

12、公积 13 500例4-42006年3月1日M公司宣告发放现金股利0.3元/股。借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 0002006年3月10日，收到现金股利。借：其他货币资金存出投资款 6 000 贷：应收股利 6 000例4-42006年11月10日西林公司出售该股票10 000股，收取款项54 000元。借；其他货币资金存出投资款 54 000 投资收益 3 000 贷：可供出售金融资产成本 50 250 公允价值变动 6 750借：资本公积其他资本公积 6 750 贷：投资收益 6 750第二节 持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且，

13、且企业有企业有明确意图明确意图和和能力能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。注意企业将所持有的债权性投资划分为持有至到期投资，企业将所持有的债权性投资划分为持有至到期投资，并不意味着必须将其持有至到期。如果企业的持有并不意味着必须将其持有至到期。如果企业的持有意图或能力发生了变化，在到期前，意图或能力发生了变化，在到期前，可以可以把它把它重分重分类类为可供出售金融资产，也可以将其出售。为可供出售金融资产，也可以将其出售。 注意持有至到期投资通常具有长期性质，但持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限较短（1年以内）的债权投资年以内）的债权投资，如符合以上条件，如符

14、合以上条件，也可也可以将其以将其划分为持有至到期投资。但是，在重分类的会计年度划分为持有至到期投资。但是，在重分类的会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。分为持有至到期投资。 持有至到期投资的会计处理账户设置业务流程会计处理账户设置持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 应收利息持有至到期投资减值准备投资收益面值面值到期一次付到期一次付息息分期付息分期付息业务流程取得取得计息计息减值测试减值测试到期到期处置处置重分类重分类会计处理取得：借：持有至到期投资成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到

15、期投资应计利息已到计息期到期一次还本利息 借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：银行存款会计处理计息：借：应收利息 （持有至到期投资应计利息）借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益摊余成本初始金额初始金额已还本金已还本金利息调整摊销额利息调整摊销额减值损失减值损失-实际利率使持有至到期投资未来收回的本金和使持有至到期投资未来收回的本金和利息的现值恰好等于持有至到期投资利息的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的取得成本的折现率折现率。会计处理计息：借：应收利息 面值票面利率 （持有至到期投资应计利息）借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 摊余成本实际利率会计处理收到利息：借：银行存款

16、贷：应收利息会计处理减值：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 会计处理处置：借：银行存款 投资收益借或贷：持有至到期投资利息调整 持有至到期投资成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资应计利息已到计息期到期一次还本利息 会计处理提前出售：借：银行存款 投资收益借或贷：持有至到期投资利息调整 持有至到期投资成本 面值到期：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资应计利息已到计息期到期一次还本利息 例4-3西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N

17、公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。借：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 60 000 贷：银行存款 1 060 000例4-3计算实际利率106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3）i=7.69%年份年份应收利息应收利息投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-32006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息 100 000

18、 贷：投资收益 81 500 持有至到期投资利息调整 18 5002007年1月2日，收到利息：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000例4-32007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息 100 000 贷：投资收益 80 100 持有至到期投资利息调整 19 9002008年1月2日，收到利息：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000例4-3假设西林公司由于资金短缺，2008年1月4日，将持有N公司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。借：银行存款 990 000 投资收益 31 600 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 21

19、 600例4-3假设西林公司将持有的N公司债券持有至到期， 2008年12月31日，确认利息收入：借：应收利息 100 000 贷：投资收益 78 400 持有至到期投资利息调整 21 600例4-32009年1月2日收回债券的面值和利息110万元。借：银行存款 1 100 000 贷：应收利息 100 000 持有至到期投资成本 1 000 000第三节 可供出售金融资产企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。划的投资性资产。范围（1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。（2）除下列各类资产

20、以外的金融资产：交易）除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。款项。 企业购入的企业购入的在活在活跃市场上有报价跃市场上有报价的权益性金融资的权益性金融资产。产。股权投资股权投资债权投资债权投资可供出售金融资产的会计处理账户设置业务流程会计处理股权投资股权投资债权投资债权投资账户设置可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动应收利息投资收益资本公积其他资本公积面值面值到期一次付到期一次付息息分期付息分期付息债权投资债权投资业务流程取得取得已到计息期已到计息期收到利息收到利息期末计价期末计价未到计息期未到计息

21、期到计息期到计息期处置处置债权投资债权投资公允价值公允价值减值减值重分类重分类重分类重分类会计处理取得时：借： 可供出售金融资产成本 面值 应计利息 应收利息借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款债权投资债权投资会计处理计息：借：应收利息 面值票面利率 （可供出售金融资产应计利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 摊余成本实际利率债权投资债权投资会计处理收到利息：借：银行存款贷：应收利息债权投资债权投资会计处理资产负债表日：借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 贷或借：资本公积其他资本公积债权投资债权投资会计处理会计处理债权投资债权投资如果可供出售金融资产的公允价值发生较

22、如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅大幅度下降度下降，或在综合考虑各种关因素后，预期这，或在综合考虑各种关因素后，预期这种下降趋势属于种下降趋势属于非暂时性非暂时性的，可以认定该可供的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失应当确认减值损失。会计处理处置：借：银行存款借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 应收利息借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益债权投资债权投资例4-5西林公司2006年1月3日该公司以银行存款106万元（含相关税费），购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2

23、日付息、到期一次还本的债券，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 1 000 000 利息调整 60 000 贷：银行存款 1 060 000例4-5计算实际利率106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3）i=7.69%年份年份应收利息应收利息投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-52006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息 100 000 贷：投资收益 81 500 可供出售金融资产利息调整 1

24、8 5002006年12月31日，该债券公允价值为110万元。公允价值变动=110-104.15=5.85（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 58 500 贷：资本公积其他资本公积 58 500例4-52007年1月2日，收到利息：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000例4-52007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息 100 000 贷：投资收益 80 100 可供出售金融资产利息调整 19 9002007年12月31日，该债券公允价值为105万元。公允价值变动=105-108.01=-3.01（万元）借：资本公积其他资本公积 30 100 贷：可供出售金融

25、资产公允价值变动 30 100例4-52008年1月2日，收到利息：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000例4-52008年3月1日，出售债券。借：银行存款 1 040 000 投资收益 10 000 贷：可供出售金融资产成本 1 000 000 利息调整 21 600 公允价值变动 28 400借：资本公积其他资本公积 28 400 贷：投资收益 28 400重分类持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资 可供出售金融资产持有意图和能力改变持有意图和能力改变持有至到期投资在本会持有至到期投资在本会计年度部分出售或重分计年度部分出售或重分类

26、的金额较大类的金额较大持有意图和能力改变 借：可供出售金融资产成本 应计利息 持有至到期投资减值准备 借或贷：资本公积其他资本公积 借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷或借：可供出售金融资产公允价值变动 贷或借：持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息出售时，出售时，转入转入“投投资收益资收益”例2008年2月18日，西林公司因资金紧张，准备将持有的N公司发行的债券择机全部出售。在重分类日，该债券的账面价值为1 021 600元，其中面值1 000 000元，利息调整借方余额21 600元；公允价值1 010 000元。借：可供出售金融资产成本 1 000 000 利息调整 2

27、1 600 资本公积其他资本公积 11 600 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 利息调整 21 600 可供出售金融资产公允价值变动 11 600持有至到期投资在本会计年度部分出售或重分类的金额较大2008年2月18日，西林公司因资金紧张，准备将持有的N公司发行的债券择机出售60%。在重分类日，该债券的账面价值为1 021 600元，其中面值1 000 000元，利息调整借方余额21 600元；公允价值1 010 000元。该业务中，西林公司准备出售持有至到期投资的60%，占该项总投资的比例较大，所以，剩余部分即使不准备出售，也应和准备出售部分一起重分类为可供出售金融资产。会计处理

28、与前例相同。例2008年2月18日，西林公司因资金紧张， 将持有的N公司发行的债券在证券市场出售60%，公允价值为606 000元，出售时实际取得价款603 000元。未出售部分的公允价值为404 000元。在重分类日，该债券的账面价值为1 021 600元，其中面值1 000 000元，利息调整借方余额21 600元；公允价值1 010 000元。解答出售部分的会计处理：借：其他货币资金存出投资款 603 000 投资收益 9 960 贷：持有至到期投资成本 600 000 利息调整 12 960剩余部分的会计处理：借：可供出售金融资产成本 400 000 利息调整 8 640 资本公积其他

29、资本公积 4 640 贷：持有至到期投资成本 400 000 利息调整 8 640 可供出售金融资产公允价值变动 4 640例外出售日或重分类日距离该项投资到期日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该项投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的。独立事项因被投资企业信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或者显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企

30、业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。可供出售金融资产可供出售金融资产 其他金融资产其他金融资产持有意图或能力发生改变持有意图或能力发生改变公允价值不再能够可靠计量公允价值不再能够可靠计量自持有至到期投资重分类为自持有至到期投资重分类为可供出售金融资产已满两个可供出售金融资产已满两个完整的会计年度，金融资产完整的会计年度，金融资产不

31、再适合按照公允价值计量不再适合按照公允价值计量可供出售金融资产可供出售金融资产持有意图或能力发生改变持有意图或能力发生改变公允价值不再能够可靠计量公允价值不再能够可靠计量长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资自持有至到期投资重分类为自持有至到期投资重分类为可供出售金融资产已满两个可供出售金融资产已满两个完整的会计年度，金融资产完整的会计年度，金融资产不再适合按照公允价值计量不再适合按照公允价值计量重分类日按照金融资产的公允价值调整账面价值借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 贷或借：资本公积其他资本公积重分类日：借：持有至到期投资成本借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：可供出售金

32、融资产成本 贷或借：可供出售金融资产利息调整 贷或借：可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资期末：借：应收利息 票面金额票面利率借或贷：持有至到期投资利息调整借或贷：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 原摊余成本实际利率可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资按比例摊销按比例摊销注意持有至到期投资发生减值损失的，持有至到期投资发生减值损失的，应首先将原计入应首先将原计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的金额冲销。的金额冲销。此会计处理与可供出售金融资产此会计处理与可供出售金融资产减值的会计处理相同。减值的会计处理相同。例4-5西林公司2006年1月3日该公司以银行存款106万元（含相关税费），购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 1 000 000 利息调整 60 000 贷：银行存款 1 060 000例4-5计算实际利率106=100（P/F，i，3）+10010% （