《财务管理》课件（主编黄惠玲）第十章 财务控制

1、学习目的学习目的: : 掌握成本中心、利润中心和投资中心的基本内容和考核指标 理解财务控制、责任中心和内部转移价格的含义 了解财务控制的特征 了解内部转移价格的类型第一章 总论第一节第一节 财务控制概述财务控制概述 一、财务控制概述一、财务控制概述 （一）财务控制的意义与特征（一）财务控制的意义与特征 1财务控制的意义财务控制的意义 财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。 2财务控制的特征财务控制的特征 财务控制是企业内部控制的一个重要组成部分，其主财务

2、控制是企业内部控制的一个重要组成部分，其主要特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部要特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制的对象；以控制门和层次的不同经济业务为综合控制的对象；以控制日常现金流量为主要内容。日常现金流量为主要内容。（二）财务控制的种类1按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。 2按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制。 3按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。 （三）财务控制的方法财务控制是企业内部控制的一个重要环节，要以消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为

3、宗旨，建立全方位的财务控制体系和多元的财务监控措施。二、责任中心财务控制二、责任中心财务控制建立责任中心、编制和执行责任预算、考核和监控责任预算的执行情况是企业实行财务控制的一种有效手段，又称为责任中心财务控制。（一）责任中心的含义责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部责任单位。 （二）责任中心的类型和考核指标 1成本中心 （1）成本中心的含义。 （2）成本中心的类型。成本中心可以分为技术性成本中心和酌量性成本中心。 （二）责任中心的类型和考核指标 1成本中心 （1）成本中心的含义。 （2）成本中心的类型。 （3）成本中心的特点。 （4）成本中心的考核指标 成本中心的考核

4、指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两指标 。2. 利润中心（1）利润中心的含义（2）利润中心的类型利润中心可以分为自然利润中心与人为利润中心两种。（3）利润中心成本的计算利润中心对利润负责，必然要考核和计算成本，以便正确计算利润，作为对利润中心业绩评价与考核的可靠依据。对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。 （4）利润中心的考核指标利润中心的考核指标为利润，通过比较一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。但由于成本计算方

5、式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不相同。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等3投资中心（1）投资中心的定义投

6、资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。 （2）投资中心的考核指标为了准确地计算各投资中心的经济效益，应对各投资中心共同使用的资产划定界限；对共同发生的成本按适当的标准进行分配；各投资中心之间相互调剂使用的现金、存货、固定资产等，均应计息清偿，实行有偿使用。在此基础上，根据投资中心应按投入产出之比进行业绩评价与考核的要求，除考核利润指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系性指标，即投资利润率和剩余收益。（三）责任预算、责任报告与业绩考核1. 责任预算（1）责任预算的含义责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。 （2）责任预算的编制

7、责任预算的编制程序有两种:一是以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。它实质是由上而下实现企业总预算目标。这种自上而下、层层分解指标的方式是一种常用的预算编制程序。其优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度。不足之处是可能会遏制责任中心的积极性和创造性；二是各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。 2. 责任报告 责任会计以责任预算为基础，对责任预算的执行情况进行系统的反映，以实际完成情况同预算目标对比，可以评价和考核各个责任中心的工作成果。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成，责

8、任报告亦称业绩报告、绩效报告、它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 3责任业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。 业绩考核可根据不同责任中心的特点进行。 （1）成本中心业绩考核 （2）利润中心业绩考核 （3）投资中心业绩考核 （四）责任结算与核算 1.内部转移价格 （1）内部转移价格的含义 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务，而发生内部结算和进行内部责任结

9、转所使用的计价标准。 （2）内部转移价格的制定原则 公平性原则。 全局性原则。 自主性原则。重要性原则。 （3）内部转移价格的类型 市场价格。 成本价格。 协商价格。 双重价格。 2.内部结算方式 内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照内部对象的不同，通常采取以下结算方式： （1）内部支票结算方式。 （2）内部货币结算方式。 （3）转账通知单方式。 3责任成本的内部结转 责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。

10、第二节第二节 成本控制成本控制 一、成本控制的含义一、成本控制的含义成本控制是指对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。广义的成本控制就是成本经营，它强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制，其内容主要包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。狭义的成本控制也称为成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。即运用一定的方法将生产过程中构成产品成本的一切耗费限制在预先确定的计划成本范围内，然后通过分析实际成本与计划成本之间的差异，找出原因，采取对策以降低成本。 二、成本控制的类型和内容二、成本控制的类型和内容 （一）按照成本费用的构

11、成分类，可将成本控制分为生产成本控制和非生产成本控制。 二、成本控制的类型和内容二、成本控制的类型和内容 （一）按照成本费用的构成分类，可将成本控制分为生产成本控制和非生产成本控制。 （二）按照成本形成的过程分类，可将成本控制分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。 三、成本控制的基本方法三、成本控制的基本方法标准成本控制标准成本控制 （一）标准成本的含义 标准成本是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。 （二）标准成本的制定 一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平进行选择，主要有

12、以下三种原则： 一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平，即在资源无浪费、设备无故障、产品无废品、工时全有效的假设条件下而制定的成本标准；二是以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平；三是正常标准成本，它是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。通常正常标准成本大于理想标准成本，而历史标准成本则介于两者之间。 （三）成本差异的含义和类型 1.成本差异的含义 成本差异是指在一定时期内，生产一定数量的产品所发生的实际成本与事先制定的标准成本之间的差异。 2.成本差异的类型 成本差异按不同的标

13、准，可分为以下几种类型： （1）用量差异和价格差异。 （2）有利差异和不利差异。 （3）纯差异和混合差异。 （4）可控差异和不可控差异。 （四）成本差异的计算和分析 在标准成本制度下，成本差异的计算与分析是实现成本反馈控制的主要手段。在成本控制中，实际成本大于标准成本或预算成本的差异称为超支差异；凡实际成本小于标准成本或预算成本的差异称为节约差异。 四、成本控制的其他方法四、成本控制的其他方法 （一）作业成本控制，也称作业成本法，英文名称是Activity Based Costing，简称ABC法。 1作业成本法的相关概念 所谓作业，是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有

14、影响的各种具体活动，性质相同的作业所构成的集合叫做作业中心。 2作业成本法的基本原理 作业成本法就是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业、作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。作业是产品和间接成本的纽带。 3作业成本法的意义 （二）质量成本控制 所谓质量成本是指企业为了保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。 质量成本的构成 质量成本包括两方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。2.质量成本控制程序（1）确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标。 （2）建立健全质量成本管理的组织体系。 （3）应

15、坚持预防为主的方针。 （4）计算和分析质量成本差异。 3最佳质量成本模型 尽管现实中，在两类不同性质的质量成本（预防检验成本和损失成本）之间找到最优的平衡点，是相当困难的工作，但理论上，最优的质量成本水平确实是存在的。确定最优质量成本的方法可参考合理比例法进行。 此法是根据质量成本各项目之间的比例关系，确定一个合理的比例，从而找出质量水平的适宜区域。而不是确定最优质量成本点。因为达到某一点的合格品率不易保持，而使合格品率保持在某一范围内还是容易做到的。 （三）使用寿命周期成本控制 1使用寿命周期成本的含义 所谓使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。