一贯作业钢厂成本管理制度之探讨─以C公司为例ppt课件

1、國立中山大學企業管理學系碩士論文國立中山大學企業管理學系碩士論文指導教授：指導教授： 郭郭 倉倉 義義 博士博士 趙趙 平平 宜宜 博士博士研讨生研讨生: : 羅嘉文羅嘉文中華民國九十一年五月中華民國九十一年五月 一貫作業鋼廠本钱管理制度之探討一貫作業鋼廠本钱管理制度之探討以以C C公司為例公司為例報報 告告 內內 容容一、一、 研讨背景與動機研讨背景與動機二、二、 研讨目的研讨目的三、三、 研讨流程研讨流程四、四、 個案探討個案探討五、五、 個案需求探討個案需求探討六、六、 管理本钱制度之整合研讨管理本钱制度之整合研讨 七、七、 研讨成果及結論研讨成果及結論八、八、 研讨建議研讨建議九、九、

2、 研讨限制研讨限制 隨著國際化、全球化以及十倍數時代的趨勢與隨著國際化、全球化以及十倍數時代的趨勢與來臨，企業所面臨產業環境、競爭战略優劣勢來臨，企業所面臨產業環境、競爭战略優劣勢的挑戰加劇的挑戰加劇 企業面對競爭時，競爭战略之運用、本钱之控企業面對競爭時，競爭战略之運用、本钱之控制，讓企業具有競爭力，才是整體本钱之關鍵制，讓企業具有競爭力，才是整體本钱之關鍵目標目標 一貫作業鋼廠生產流程及製程非常繁複，以煉一貫作業鋼廠生產流程及製程非常繁複，以煉鋼規範即有約鋼規範即有約1,5001,500種，產品多樣性，個案公司種，產品多樣性，個案公司目前無法有效提供各不同製程之實際本钱目前無法有效提供各不

3、同製程之實際本钱 一、研讨背景與動機一、研讨背景與動機 探討個案公司在目前之本钱管理上能否滿足經探討個案公司在目前之本钱管理上能否滿足經營管理決策營管理決策 探討個案公司在目前之本钱管理上需求為何？探討個案公司在目前之本钱管理上需求為何？ 整合一套適合個案公司之本钱作業程序及制度，整合一套適合個案公司之本钱作業程序及制度，作為個案公司未來本钱管理之發展基礎及方向作為個案公司未來本钱管理之發展基礎及方向二、研讨目的二、研讨目的 研讨動機與目的研讨動機與目的 文獻探討文獻探討 個案探討個案探討 傳統標準本钱傳統標準本钱 深度訪談深度訪談 作業基礎管理制度作業基礎管理制度 實證分析實證分析 整合後之

4、本钱制度整合後之本钱制度 發展作業基礎應用下之本钱管理制度發展作業基礎應用下之本钱管理制度結論與建議結論與建議三、研讨流程三、研讨流程四、個案探討四、個案探討w 一貫作業鋼廠生產流程一貫作業鋼廠生產流程w 自原料之運送、儲存、煉焦、煉鐵、煉鋼自原料之運送、儲存、煉焦、煉鐵、煉鋼至連續鑄造扁鋼胚到軋鋼，生產鋼板、棒至連續鑄造扁鋼胚到軋鋼，生產鋼板、棒鋼、線材、熱軋鋼品、冷軋鋼品、電磁鋼鋼、線材、熱軋鋼品、冷軋鋼品、電磁鋼片、電鍍鋅鋼片片、電鍍鋅鋼片w 個案公司整體應用系統架構表示圖個案公司整體應用系統架構表示圖 w 根本上整體資訊系統涵蓋了全公司一切銷根本上整體資訊系統涵蓋了全公司一切銷售、生產

5、、採購、設備、財務及人事之管售、生產、採購、設備、財務及人事之管理等各方面的活動，建立以會計為中心的理等各方面的活動，建立以會計為中心的產銷整合與追蹤系統產銷整合與追蹤系統 整體應用系統架構表示圖整體應用系統架構表示圖銷售管理系統 (Marketing)生產管理系統Manufacturing財務管理系統 (Money)原、物料採購管理系統Material設備管理系統 (Machine)人事薪資管理系統 (Man)本钱會計普通會計四、個案探討四、個案探討本钱架構本钱架構本钱制度標準本钱之建立及維護實際本钱之搜集與紀錄績效衡量計 畫(PLAN)執 行(DO)檢討與回饋(SEE)本钱會議檢討與改進本

6、钱之計算衡量績效之基準五、個案需求探討五、個案需求探討訪談成果訪談成果( (一一) )w 改善任务大目標，建立任务優先次序需求w 無法提供一套資訊給予管理者清楚之任务優先次序 w 績效追蹤考核之需求 w 無法計算各產品別下之鋼種實際本钱、無法追蹤到產品組合不同下之實際本钱績效w 持續改善作業之需求w 計算產出率提升之效益偏低，影響激勵現場生產單位之效果 w 本钱計算合理化之需求 w 改善某流程後，本钱無法及時反映，即使是有差異亦難以確定能否為該改變所產生之效益 五、個案需求探討五、個案需求探討訪談成果訪談成果( (二二) )w 產品定價上需求w 每季訂定材質、尺寸附加價，尤其是有新材質添加時，

7、有細項本钱資訊之需求w 預期市況不佳時，需求本钱提供相關資料w 產品銷售組合需求 w 現在給的是描画詞，僅能告訴營業員多接單對公司有利w 營業員無從得知實際情形，以線材市場供不應求情形下，減少銷售一噸A類線材產品，而添加B類線材產品一噸，將會影響多少效益 w 營業員無法提供誘導客戶往有利於客戶，同時又有利於公司之方向稍作改變，來創造雙贏 w 無法漸進引導顧客改變購買有利公司之產品五、個案需求探討五、個案需求探討訪談成果訪談成果( (三三) )w 設備、製程改善之需求w 無法透過銷售價值與本钱之績效，以了解設備效益w 無法合理評估重置設備或設備改良改善效益，設備提供之該功能，终究有多少效益及價值

8、 w 顧客管理之需求w 顧客與公司間良好關係為公司之競爭優勢之一w 維繫良好之顧客關係為公司之重點，但無顧客本钱w 無法作顧客價值分析。五、個案需求之探討五、個案需求之探討實證分析實證分析( (一一) )w 傾銷產品細分類之資料來源：w 依據美國控訴冷軋產品傾銷案，個案公司所作本钱、售價之說明w 一整年之冷軋鋼捲實際生產量、實際之產品組合w 個案公司實際銷售價、實際本钱w 以冷軋產品為例本钱項目之分類w 財務報表之分類，計分成 6 類w 控訴國之規範項目下，計分成 725 類w 統一產品編號(UPC)之分類，計分成 11,800 類五、個案需求之探討五、個案需求之探討實證分析實證分析( (二二

9、) ) 本钱百分比比較表本钱百分比比較表大類產品 控訴國之項目規範單位成本百分比個案公司財務報表單位成本百分比差額百分比F10 最高 154.27100+54.27最低 92.92- 7.08平均 98.60- 1.40F30最高132.00 100+32.00 最低 92.06 - 7.94 平均99.09 -0.91 F40最高145.49 100 +45.49 最低90.00 -10.00 平均97.17 -3.83 五、個案需求之探討五、個案需求之探討實證分析實證分析( (三三) ) 售價百分比比較表售價百分比比較表大類產品 控訴國之項目規範單位售價百分比個案公司財務報表單位售價百分比

10、差額百分比F10 最高 161.54 100+61.54 最低 59.38 -40.62 平均 110.82 +10.82 F30最高139.00 100+39.00 最低 59.38 - 40.62 平均114.01 +14.01 F40最高116.72 100 +16.72 最低93.29 -7.71 平均106.65 +6.65 五、個案需求之探討五、個案需求之探討實證分析實證分析( (四四) ) 淨利百分比比較表淨利百分比比較表大類產品 銷貨單價百分比 單位成本佔銷貨單價百分比 淨利百分比 F10 最高淨利率 100 59.23 + 40.77最低淨利率 100 170.57 -70.

11、57F30最高淨利率 100 45.51+54.49 最低淨利率 100 134.10-34.1 F40最高淨利率 100 65.69 +34.31 最低淨利率 100 99.61 0.39 六、管理本钱制度之整合研讨六、管理本钱制度之整合研讨( (一一) )w 建立整合性本钱制度w 以現行之本钱管理制度分步本钱下，建立起分批本钱之架構，即在各大製程下有細項之分類w 整合之原料本钱計算w 整合之附加本钱計算w 整合之各製程本钱計算 流程六、管理本钱制度之整合研讨六、管理本钱制度之整合研讨( (二二) )個案現行作業整合後之作業以製程及產品別為主之資料型態以公司整體之資料型態加以完整之串接原料中

12、合金料、廢鋼之投入以每月製程實際投入量計算合金料、廢鋼之投入以每爐為單位實際投入量計算依存貨管理系統產生明細資料計算各分類之生產作業標準依存貨管理系統產生明細資料計算各明細資料之生產作業標準，並加以保留上、下製程間成本之移轉作價為一個製程或大類產品單位成本上、下製程間成本之移轉作價為個別明細資料之單位成本七、研讨成果及結論七、研讨成果及結論(一一)w 了解個案公司之需求w 訪談之管理需求w 實證下之需求w控訴國之項目規範下本钱最低之產品本钱之92.92%，而本钱最高之產品本钱有154.27%，其間差異很大，F10、F30及F40此三類控訴產品，其個別本钱間最高與最低均相差有61%、40%及55

13、%，本钱差異相當大 w 建立完好之細項分類實際本钱資料庫 w 建立各用途別之管理制度及系統七、研讨成果及結論七、研讨成果及結論(二二)個案目前之需求及缺點整合後成本制度可解決之問題產品定價上需求細分化成本配合定價表分類，建立產品售價表下之單位成本無法計算顧客價值配合訂單資料庫，可計算每筆訂單利潤，進而知道顧客所訂訂單之利潤，計算顧客價值無法計算及追蹤各產品別及產品組合不同下之鋼種實際成本產品細分化後成本可計算及追蹤到統一產品編碼下各種組合之鋼種實際成本產品銷售組合需求 配合訂單檔、產銷計畫量及其系統，規劃公司最佳利潤方針建立利潤規劃七、研讨成果及結論七、研讨成果及結論(三三)個案目前之需求及缺

14、點整合後成本制度可解決之問題成本計算合理化之需求產品細分化後，成本表達更詳實，再配合系統可隨時修訂標準之設計，成本將更加合理設備、製程改善之需求 個別生產成本了解後，針對設備所能提供之效益進行分析，以改善流程或添置汰換設備無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優先次序建立實際與標準成本之衡量績效，作價值分析列出工作重點計算產出率效益偏低，影響激勵效果依產品細分化成本逐步建立品質成本八、研讨建議八、研讨建議w 建議個案公司考量以作業基礎本钱制度之本钱動因設計理念，逐漸改進公司預算因子之設計，使分析本钱動因可更清楚了解非財務性之管理機制w 建議管理階層能全力支持產品細分之實際本钱理念的實現 w 此理

15、念的實現可完成各管理性之資料庫，可為個案公司本钱管理之中、短期目標 九、研讨限制九、研讨限制w 資料之限制w 個案公司目前系統下無法搜集到原料每一爐之實際投入產出關係，上下製程間之串接仍有部份資料有所缺失，各製程產出之詳細資料尚未完好保管，因此實際搜集資料上有其困難，致無法以新整合後本钱制度加以印證w 範圍、時間之限制w 時間有限，致未能較廣泛性的訪談w 印證之產品佔公司銷售量之18%w 目的之限制w 研擬較簡單、可行、本钱發費較少之本钱管理制度 敬請指導整合後之原料本钱計算流程產副品檔by ID實際明細投入產出买卖紀錄鐵水實際本钱扁鋼胚存貨管理系統冷軋存貨管理系統熱軋存貨管理系統串接每個產品產出ID之投入產出關係、累積各製程明細量由鐵水製程累加計算到下一製程，逐一累計各製程原料本钱各細分化之實際原料本钱xx存貨管理系統整合後之附加本钱計算流程產副品檔by ID實際明細投入產出买卖紀錄各製程、各預算因子實際小時及項目計算並彙總製程