第三章增值税的税务筹划(新)

1、11熟悉增值税的基础知识；2增值税纳税人的筹划；3增值税计税依据的筹划；4. 增值税税率的筹划；5. 增值税纳税义务发生时间的筹划；6. 增值税税收优惠的筹划;7. 增值税出口退税的筹划。学 习 目 标第三章 增值税的税务筹划2第一节第一节 增值税基础知识增值税基础知识一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。 我国现行的类型是消费型增值税。 三种类型的增值税及其含义？3 从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，从事货物销售以

2、及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。增值税税款。扣税法4销项税额计税销售额销项税额计税销售额税率税率在什么情况下缴纳增值税？在什么情况下缴纳增值税？如何计算企业的销售额？如何计算企业的销售额？按什么标准计算缴纳增值税？按什么标准计算缴纳增值税？征税范围征税范围计税依据计税依据税率税率5二、纳税人及税率二、纳税人及税率纳税人纳税人税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一

3、般纳税一般纳税人（税率）人（税率）基本税率为基本税率为17%17%销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为低税率为13%13%销售或进口税法列举的特殊货物销售或进口税法列举的特殊货物采用简易办法征税采用简易办法征税 适用适用4%4%或或6%6%的征收率的征收率小规模纳小规模纳税人（征税人（征收率）收率） 3%3%的征收率的征收率属于小规模纳税人企业属于小规模纳税人企业6二、纳税人及税率二、纳税人及税率低税率的征收范围低税率的征收范围税率税率粮食、食用植物油和鲜奶粮食、食用植物油和鲜奶13%13%自来水、暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水；煤气

4、、石油液化气、天天然气然气、沼气、居民用煤炭制品、沼气、居民用煤炭制品（两水六气一煤炭）（两水六气一煤炭） 图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的产的各种植物、动物的初级产品初级产品 音像制品和电子出版物，二甲醚、音像制品和电子出版物，二甲醚、食用盐食用盐 7二、纳税人及税率二、纳税人及税率 在中华人民共和国、及的单位和个人，为增值税的纳税人。 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为和

5、。p 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。p 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。8一般纳税人与小规模纳税人的认定标准一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 认定标准认定标准生产货物或提供应生产货物或提供应税劳务的纳税人税劳务的纳税人（工业企业）（工业企业）批发或零售货物的批发或零售货物的纳税人纳税人（商业企业）（商业企业）小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元（含）以下（含）以下年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元（含）以下（含）以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上，万元以上，会计核会

6、计核算健全算健全年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上，万元以上，会计核会计核算健全算健全纳税人纳税人 所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。簿，根据合法、有效凭证核算。 新政策：新政策：增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法，国家税务总局令第国家税务总局令第2222号号9三、征税范围三、征税范围一般一般规定规定1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务特殊特殊规定规定1.1.特殊项目（特殊项目（4 4项

7、）项）2.2.特殊行为特殊行为: :包括视同销售货物行为、混包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.3.其他征免税规定其他征免税规定10征税范围的特殊项目：征税范围的特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 11视同销售货物行为：视同销售货物行为： 货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税

8、法规定有8种视同销售货物行为： 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物： (1)将货物交付其他单位或者个人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；12 (4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (7)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体工商户； (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。13视同销售行为的处理：视同销售行为的处理

9、： 上述视同销售行为，上述视同销售行为，并非在会计上都确认收入并非在会计上都确认收入: : 按照新准则，对于增值税视同销售业务，按照新准则，对于增值税视同销售业务，其中用于其中用于非应税项目非应税项目（如自产产品用于在建工程、（如自产产品用于在建工程、营业税项目）营业税项目） 、用于、用于集体福利集体福利 比如自产产品用比如自产产品用于食堂，产品并没有流出企业消费于食堂，产品并没有流出企业消费 以及用于以及用于无偿无偿赠送赠送三种情况，在会计上可以按成本转账而三种情况，在会计上可以按成本转账而不用不用确认收入；其他的情况确认收入；其他的情况（如自产产品用于个人消（如自产产品用于个人消费费, ,

10、即职工福利即职工福利; ; 如自产产品作为福利发给职工或如自产产品作为福利发给职工或者奖励给部分职工者奖励给部分职工; ;对外投资等，产品已经流出企对外投资等，产品已经流出企业消费）业消费）一律都应该确认收入。一律都应该确认收入。 14视同销售行为的处理视同销售行为的处理 第一，对于增值税视同销售业务，用于非应税项目、集体福利以及无偿赠送三种情况，不确认主营业务收入，但是要按计税价格计算销项税额。（成本转账，售价计税） 假设某产品成本为70万，市场售价为100万： 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 87 贷：库存商品 70 应交税费应交增值税（销项税额） 17 （100*17%）15视同

11、销售行为的处理视同销售行为的处理 第二，对于增值税视同销售的其他情况，会计应当确认收入，（也要计征企业所得税）: 借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、 应收账款、存货、应付账款等） 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 70 贷：库存商品 7016混合销售行为：混合销售行为： 一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。税劳务，为混合销售行为。 一般情况，从事货物的生产、批发或零售的企业、一般情况，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为

12、销售货物，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳应当缴纳增值税增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳销售非增值税应税劳务，缴纳营业税营业税。 纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算分别核算货物货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；缴纳营业税；未分别核算未分别核算的，由主管税务机关的，由主管税务机关核定核

13、定其货物其货物的销售额：的销售额： （1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。17 例例2 2：某建筑公司既承担某单位的建筑施工业务，：某建筑公司既承担某单位的建筑施工业务，收取劳务费收取劳务费500500万，同时又提供自产建筑材料，收万，同时又提供自产建筑材料，收取价款取价款300300万，款项分别核算。该项行为如何征税？万，款项分别核算。该项行为如何征税？ 例例1 1：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的房用的292

14、9寸彩电寸彩电700700台，含税价台，含税价30003000元元/ /台。由本台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入企业车队运送该批彩电取得运输收入3000030000元。该元。该项行为如何征税？项行为如何征税？18兼营行为：兼营行为： 增值税条例实施细则：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 营业税条例实施细则：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；

15、未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。19 例例2 2：某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。20092009年年4 4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额额800800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360360万元、增值税万元、增值税61.261.2万元；安装公司取得安装收入万元；安装公司取得安装收入140140万元；万元；维

16、护公司取得测试服务收入维护公司取得测试服务收入6060万元。该股份公司下设的万元。该股份公司下设的3 3家家公司公司20092009年年4 4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）月取得的发票均在本月认证并抵扣） 应缴纳的增值税和营业税合计应缴纳的增值税和营业税合计80080017%17%61.261.21401403%3%60605%5%8282（万元）（万元） 例例1 1：某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关商品。商务中心销售有关商品。20应纳税额=当期销项税额

17、-当期进项税额（不含税）销售额17%（或13%）准予抵扣 不予抵扣价款 特殊 视同 销售 销售 凭票扣税 计算扣税+价外费用1.从销售方取得了增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的税收缴款书上注明的增值税税额。1.外购免税农产品；进项税额=买价13%2.外购运输劳务；进项税额=运输费用7%四、增值税应纳税额的计算：21新变化：进项税额的抵扣时限新变化：进项税额的抵扣时限 （1 1）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统

18、一发票销售统一发票，应在开具之日起，应在开具之日起180180日日内到税务机关办理内到税务机关办理认证，并在认证通过的认证，并在认证通过的次月申报期次月申报期内，向主管税务机关申内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。报抵扣进项税额。 （2 2）取得海关开具的）取得海关开具的进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书应在开具应在开具之日起之日起180180日日内向主管税务机关报送内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣海关完税凭证抵扣清单清单申请稽核比对；未实行海关缴款书申请稽核比对；未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的，应在开具之日起管理办法的，应在开具之日起180180日后的第一个

19、纳税申报日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （3 3）农产品收购凭证）农产品收购凭证：（税法未明确）：（税法未明确）如果是防伪税如果是防伪税控发票为控发票为180180天；如果是非防伪税控发票天；如果是非防伪税控发票, ,应当是按工业入应当是按工业入库后抵扣库后抵扣, ,商业付钱后抵扣的原则。商业付钱后抵扣的原则。22四、增值税应纳税额的计算： 【例1】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)发生霉烂，使账面成本减少38140元(包括运费成本520)；由于玉米市场

20、价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。试计算进项转出数额。 进项税额转出（38140520）87%13%52093%7%5660.52（元） 23四、增值税应纳税额的计算： 【例2】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税，税率为17%），销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。 应纳税额应纳税额1171.1717%6.8-6.850（

21、10050）12.47（万元） 24五、出口退税的计算： 【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率适用的增值税税率17%17%，退税率，退税率15%15%。20102010年年1 1月的生产经营情况月的生产经营情况如下：如下：（1 1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款款850850万元、增值税额万元、增值税额144.5144.5万元，材料、燃料已验收入库；万元，材料、燃料已验收入库；（2 2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款）外购动力取得增值税专用发票，注

22、明支付价款150150万万元、增值税额元、增值税额25.525.5万元，其中万元，其中20%20%用于企业基建工程；用于企业基建工程；（3 3）以外购原材料）以外购原材料8080万元委托某公司加工货物，支付加工万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款费取得增值税专用发票，注明价款3030万元、增值税额万元、增值税额5.15.1万元，万元，支付加工货物的运输费用支付加工货物的运输费用1010万元并取得运输公司开具的普通发万元并取得运输公司开具的普通发票。票。（4 4）内销货物取得不含税销售额）内销货物取得不含税销售额300300万元，支付销售货物万元，支付销售货物运输费用运

23、输费用1818万元并取得运输公司开具的普通发票；万元并取得运输公司开具的普通发票；（5 5）出口销售货物取得销售额）出口销售货物取得销售额500500万元。万元。要求：采用要求：采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业20102010年年1 1月份应纳月份应纳（或应退）的增值税。（或应退）的增值税。25五、出口退税的计算： 【答案】进项税额：进项税额合计144.525.580%5.1（1018）7%171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元）应纳税额30017%（171.9610）110.96（万元）出口货物“免抵退”税额50015%75（万元）应退

24、税额75（万元）留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）26五、出口退税的计算： 【作业】某企业【作业】某企业20102010年年2 2月免税进口料件一批，支付国月免税进口料件一批，支付国外买价外买价300300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用卸费用5050万元，该料件进口关税税率万元，该料件进口关税税率2020，料件已验收入，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额库；出口货物销售取得销售额600600万元；内销货物万元；内销货物600600件，件，开具普通发票，取得含税销售额开具普通发票，取得含税销售额140.4140.4万

25、元；将与内销货物万元；将与内销货物相同的自产货物相同的自产货物200200件用于本企业基建工程，货物已移送，件用于本企业基建工程，货物已移送，上期留抵上期留抵35.9635.96万元。万元。 要求：采用要求：采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业20102010年年2 2月份应月份应纳（或应退）的增值税。纳（或应退）的增值税。27五、出口退税的计算： 【答案】【答案】 2 2月份增值税计算月份增值税计算免税进口料件组成计税价格免税进口料件组成计税价格=(300+50) =(300+50) (1+20%)=420(1+20%)=420（万元）（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免

26、抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420=420万元万元（17%-15%17%-15%）=8.4(=8.4(万元万元) ) 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=600=600(17%-15%)-8.4=3.6(17%-15%)-8.4=3.6（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=140.4=140.4(1+17%)+140.4(1+17%)+140.4(1+17%)(1+17%)60060020020017%-17%-(35.96-3.6)=120+40 (35.96-3.6)=120+40 17%-(35.96-3.6)=-5.1617%-(35.96-3.6)=-5.16（万

27、元）（万元） 免抵退税抵减额免抵退税抵减额=420=42015%=6315%=63（万元）（万元） 出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=600=60015%-63=2715%-63=27（万元）（万元） 由于由于5.165.16万元万元2727万元，择其小者退税。应退税额万元，择其小者退税。应退税额=5.16=5.16（万元）（万元） 当期免抵税额当期免抵税额=27-5.16=21.84=27-5.16=21.84（万元）（万元）28六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 1.1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；取

28、得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票先开具发票的，为开具发票的当天的当天。 （1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约约定的收款日期的当

29、天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；定收款日期的，为货物发出的当天；（4 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；天；29六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 （5 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收

30、到代销清代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物单及货款的，为发出代销货物满满180180天天的当天；的当天； （6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；得索取销售款的凭据的当天； （7 7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 2 2. .进口货物进口货物，为报关进口的当天。，为报关进口的当天。30六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 【例】某商业企业为增值税一般纳税人，【例】某商业企业为增值税一般纳税人，20

31、102010年年3 3月月采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300300万元，本月收回万元，本月收回50%50%货款，其余货款于货款，其余货款于4 4月月1010前收回。由前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00l00万元；万元；零售商品实际取得销售收入零售商品实际取得销售收入228228万元，其中包括以旧换新方万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入式销售商品实际取得收入5050万元，收购的旧货作价万元，收购的旧货作价6 6万元；万元；购进商品取得增值税专用

32、发票，支付价款购进商品取得增值税专用发票，支付价款l80l80万元、增值税万元、增值税30.630.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款0.30.3万元、增值税万元、增值税0.0510.051万元，该税控收款机作为固定资产管万元，该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4 4万元。计算该企业万元。计算该企业20102010年年3 3月应纳增值税（本月取得的相关月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。发票均在本月认证并抵扣）。 31六、

33、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 答案：答案：销项税额销项税额150150（2282286 6）（1 117%17%） 17%17%59.559.5（万元）（万元） 进项税额进项税额30.630.60.0510.0514 417%17%29.97129.971（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税59.559.529.97129.97129.52929.529（万元）（万元）32第二节第二节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划一、增值税纳税人身份的筹划一、增值税纳税人身份的筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划33一、增值税纳税人身份的筹划一、

34、增值税纳税人身份的筹划1.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 一般来说，对于一般来说，对于增值率高增值率高的企业，作为的企业，作为小小规模规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。之为无差别平衡点增值率。（1 1）如果一般纳税人的销项税率）如果一般纳税人的销项税率= =进项税率进项税率 34一般纳税人： 增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额

35、=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1-（1-增值率） =销售额增值税税率增值率35小规模纳税人： 应纳税额=销售额征收率 两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率 代入数值见下表： 无差别平衡点增值率（无差别平衡点增值率（% %）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率 17 3 17.65 13 3 23.0836（2 2

36、）如果一般纳税人的销项税率）如果一般纳税人的销项税率进项税率：进项税率： 根据前面的公式推导得出增值率根据前面的公式推导得出增值率=1-=1-（销项税率（销项税率- -征收率）征收率）进项税率，具体见下表：进项税率，具体见下表：销项税率销项税率进项税率进项税率征收率征收率增值率增值率1717 1717 3 3 17.6517.65 1717 1313 3 3 -7.69-7.69 1313 1313 3 3 23.0823.08 1313 1717 3 3 41.1841.18 无差别平衡点增值率（无差别平衡点增值率（%）37 当增值率高于无差别平衡点时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，选择小

37、规模纳税人有利；当增值率低于无差别平衡点时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，选择一般纳税人有利。 例：某生产性企业，年销售收入（不含税）为50万元，可抵扣购进金额为30万元，适用税率17%，年应纳增值税额为3.4万元。 由无差别平衡点增值率得知，企业的增值率为40%（50-30）5017.65%，企业选作小规模纳税人税负较轻。 1.若适用税率为13%呢？ 2.若销项税率为17%，进项税率为13%呢? 3.若销项税率为13%，进项税率为17%呢? 4.若购进金额为45万元呢？38增值税纳税人的筹划增值税纳税人的筹划 案例案例 某商业性企业，年不含税销售额为某商业性企业，年不含税销售额为2002

38、00万元，万元，销货适用税率销货适用税率1313。不含税可抵扣购进金额。不含税可抵扣购进金额100100万元，购货万元，购货适用税率适用税率1717，年应纳税额，年应纳税额9 9万元。万元。 增值率增值率(200(200100)100)200 200 50%50%， 大于大于41.1841.18，企业选择小规模纳税人税负较轻。，企业选择小规模纳税人税负较轻。 可将原企业分设为可将原企业分设为2-32-3个独立核算的企业，使其销售额个独立核算的企业，使其销售额都在都在100100万元以下，符合小规模纳税人的标准万元以下，符合小规模纳税人的标准. . 分设后纳税为分设后纳税为6 6万元万元(200

39、(2003 3),),可节税可节税3 3万元。万元。39增值税纳税人身份的筹划增值税纳税人身份的筹划 （1 1）拟由小规模纳税人改变为一般纳税人）拟由小规模纳税人改变为一般纳税人 关键：成为一般纳税人的条件关键：成为一般纳税人的条件 方法：通过健全财务会计核算、扩大销售，使方法：通过健全财务会计核算、扩大销售，使小规模纳税人达到税法规定的条件，申请成为一小规模纳税人达到税法规定的条件，申请成为一般纳税人，并力争达到平衡点分析法中一般纳税般纳税人，并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税负较轻的平衡点。人税负较轻的平衡点。（2 2）拟由一般纳税人改变为小规模纳税人）拟由一般纳税人改变为小规模纳税人

40、方法：改变销售规模，使销售规模缩小为税法方法：改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人的销售规模档，常用缩小单规定的小规模纳税人的销售规模档，常用缩小单个销售主体销售规模的方法个销售主体销售规模的方法分拆机构，即将分拆机构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构构。 40二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 具有混合销售行为和从事兼营行为业具有混合销售行为和从事兼营行为业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。还是缴纳营业税划算。

41、采用采用无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率判别法判别法。根据根据公式推导得出公式推导得出: : 增值率增值率=1-=1-（销项税率（销项税率-(1+-(1+销项税率）销项税率）营业税税营业税税率率 进项税率进项税率 对于对于增值率高增值率高的企业，作为的企业，作为营业税纳营业税纳税人税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。时，两种纳税人的税负相等。 41二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划销项税率销项税率进项

42、税率进项税率营业税率营业税率增值率增值率1717 1717 5 5 34.4134.41 1717 1717 3 3 20.6520.65 1717 1313 5 5 14.2314.23 1717 1313 3 3 3.773.771313 1313 5 5 43.4643.46 1313 1313 3 3 26.0826.08 1313 1717 5 5 56.7656.76 1313 1717 3 3 43.4743.47 42 案例某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。2009年度，该公司取得装修工程收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。该

43、公司销售材料适用增值税税率17，装饰工程适用的营业税税率3。试判别该公司缴纳何税种合算？ 增值率=(1200-936)1200100=22 增值率22大于无差别平衡点增值率20.65，企业选择缴纳营业税合算。 可节约税收额为：（12001.1717136）1200338.36%36 2.36（万元）43一、销项税额的筹划一、销项税额的筹划 1 1、销售价款的筹划、销售价款的筹划 （1 1）筹划的前提）筹划的前提 原因原因：1.1.因为销售价款的高低将影响交易双方因为销售价款的高低将影响交易双方的利益，所以购销双方就降低销售额应达成协议，的利益，所以购销双方就降低销售额应达成协议，平衡双方的利益

44、；平衡双方的利益； 2.2.因为税务机关有权对售价明显偏低且无正当因为税务机关有权对售价明显偏低且无正当理由的售价进行调整，销售价款不能由纳税人随意理由的售价进行调整，销售价款不能由纳税人随意制定。制定。增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划44（2 2）筹划的方法）筹划的方法 关键：关键：如何确定一个如何确定一个“适度适度”的低价，既能实现的低价，既能实现降低销售价款的目的，又能得到税务机关的认同。降低销售价款的目的，又能得到税务机关的认同。 在对内和对外的销售中，应充分利用税务机在对内和对外的销售中，应充分利用税务机关关认同的正常的价格幅度认同的正常的价格幅度，在这个幅度之内选择价，在这

45、个幅度之内选择价格的下限来进行定价，降低销售价款。格的下限来进行定价，降低销售价款。 在对内（本企业内）的销售中，应充分利用在对内（本企业内）的销售中，应充分利用残次品低价的不确定性残次品低价的不确定性降低销售价款。降低销售价款。增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划45 某市某机械制造企业某市某机械制造企业20092009年年1212月将一批自产机月将一批自产机床转作自用固定资产（固定资产每年的折旧率为床转作自用固定资产（固定资产每年的折旧率为5%5%），在），在税务机关认同的范围内，适度降低了销售价款税务机关认同的范围内，适度降低了销售价款100100万元，万元，该企业获得了多少税收收益

46、呢？该企业获得了多少税收收益呢？ 节税效果分析：节税效果分析： 少缴纳流转税费额少缴纳流转税费额 少纳增值税少纳增值税=100=100万元万元17%=1717%=17万元万元 少纳附加税费少纳附加税费=17=17万元万元10%=1.710%=1.7万元万元 少纳流转税费合计少纳流转税费合计=18.7=18.7万元万元 少缴纳企业所得税额：少缴纳企业所得税额：100100万元万元25%=2525%=25万元万元 少计提折旧而多缴纳企业所得税额：少计提折旧而多缴纳企业所得税额： 100100万元万元（1-5%1-5%）25%=23.7525%=23.75万元（注：此处的万元（注：此处的5%5%为残

47、值率）为残值率） 总计节税额：总计节税额：+ +- -=19.95=19.95万元万元案例案例增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划46 2、促销方式的筹划 促销：指销售促进，也叫营业推广。常见的一些促销方式有：以物易物、还本销售、以旧换新、有奖（赠送）销售、打折销售、附赠劳务（服务）销售、“返利型”促销等。增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划47 （1 1）以物易物）以物易物 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而指购销双方不是以货币结算，而以同等价款的货物以同等价款的货物相互交换相互交换，实现货物购销的一种方式。税法规定以

48、，实现货物购销的一种方式。税法规定以物易物物易物双方都应作购销处理。双方都应作购销处理。 企业采用以物易物的销售方式，总体上将会给企业采用以物易物的销售方式，总体上将会给双方带来减少现金流出的好处。双方带来减少现金流出的好处。当双方都可为对方当双方都可为对方开具增值税专用发票时，对双方应纳税额不会产生开具增值税专用发票时，对双方应纳税额不会产生影响，特别是若双方易出易入额相等时，便不会新影响，特别是若双方易出易入额相等时，便不会新增应纳增值税税额。增应纳增值税税额。 筹划思路：应尽量使易入额与易出额相等，并筹划思路：应尽量使易入额与易出额相等，并且互开增值税专用发票，这样，增值税销项税额和且互

49、开增值税专用发票，这样，增值税销项税额和进项税额相等，企业便不会新增应纳增值税额。进项税额相等，企业便不会新增应纳增值税额。增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划48（2 2）还本销售）还本销售 还本销售方式就是将其货物价款的全还本销售方式就是将其货物价款的全部或部分一次或分次退还给购货方。税法规定，应部或部分一次或分次退还给购货方。税法规定，应以以销售额的全额销售额的全额为计税金额。为计税金额。 购货方可以得到的实惠就是，从购货方可以得到的实惠就是，从静态、绝对额静态、绝对额的角度来看可以降低购货成本；的角度来看可以降低购货成本； 销货方可得到的实惠则是可以实现销货方可得到的实惠则是可以实

50、现扩大销售扩大销售。销货方是可以获得税收以外的收益的，销货方可获销货方是可以获得税收以外的收益的，销货方可获得提早融入资金带来的时间价值，以及所融入资金得提早融入资金带来的时间价值，以及所融入资金带来的投资价值，前提是提早融入资金的时间价值带来的投资价值，前提是提早融入资金的时间价值或或投资价值投资价值还本支出额。还本支出额。增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划49（3 3）有奖（赠送）销售）有奖（赠送）销售 指纳税人在销售的同时，通过奖励的方式赠送一些实物或现指纳税人在销售的同时，通过奖励的方式赠送一些实物或现金给购货方。金给购货方。 采用采用有奖（赠送）销售的有奖（赠送）销售的方式，购

51、货方可以得到的实惠方式，购货方可以得到的实惠就是，若是赠送货物就可以以同样的支出换回更多货物；若就是，若是赠送货物就可以以同样的支出换回更多货物；若是赠送现金就可以以更少的支出换回同样多的货物。是赠送现金就可以以更少的支出换回同样多的货物。 对销货方来说，若是赠送实物，应该视同销售货物，计对销货方来说，若是赠送实物，应该视同销售货物，计算缴纳增值税；若是赠送现金，该支出均计为销售费用，算缴纳增值税；若是赠送现金，该支出均计为销售费用，作作为所得税应税利润的税前扣除，可少缴相应的企业所得税，为所得税应税利润的税前扣除，可少缴相应的企业所得税，不必为此缴纳任何流转税费。不必为此缴纳任何流转税费。

52、所以，从税收筹划的角度，企业所以，从税收筹划的角度，企业选择现金的赠送形式要选择现金的赠送形式要优于赠送实物。优于赠送实物。增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划50 某商家推出有奖销售，若购货满10000元，方案一：赠送1000元现金；方案二：赠送1000元实物，该实物进价（含税）600元。 选用方案一：企业无需为赠送的1000元现金承担任何流转税费。 选用方案二：赠送1000元实物，企业尚需缴纳增值税额： （1000 -600）1.170.17=58.12元 因此，仅从节约流转税费角度考虑，企业应选择赠送现金，将节约58.12元的增值税支出。案例案例增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹

53、划51第三节第三节 增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划2 2、促销方式的筹划、促销方式的筹划（4 4）促销方式的选择实例）促销方式的选择实例 案例案例 华润时装经销公司商品销售华润时装经销公司商品销售的平均利润为的平均利润为3030，该公司准备在春节期间开，该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。现有三个方案。现有三个方案: :方案一：让利方案一：让利2020销售，即销售，即8 8折销售；折销售；方案二：赠送方案二：赠送2020的商品；的商品；方案三：返还方案三：返还2020的现金。的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，

54、假设请分析三种方式下企业的税收利益，假设以销售以销售1000010000元的商品为基数分析，购进成本为元的商品为基数分析，购进成本为含税价含税价70007000元。元。52（4 4）促销方式的选择实例）促销方式的选择实例筹划分析：筹划分析：计算分析如下计算分析如下: :方案一：让利方案一：让利2020销售商品。销售商品。 让利销售可以将折扣额和销售额开在同一让利销售可以将折扣额和销售额开在同一张发票上，依据税法规定，可以按折扣后的净额计张发票上，依据税法规定，可以按折扣后的净额计算增值税。让利算增值税。让利2020销售就是将计划作价为销售就是将计划作价为10 00010 000元的商品作价元的

55、商品作价 8 0008 000元销售出去。假设购进成本为元销售出去。假设购进成本为含税价含税价7 0007 000元，缴纳增值税情况是：元，缴纳增值税情况是：应纳增值税应纳增值税8 0008 0001.171.1717177 0007 0001.171.171717145.30145.30（元）（元）53（4 4）促销方式的选择实例）促销方式的选择实例方案二：赠送价值方案二：赠送价值2020的商品。的商品。 根据增值税法规定，赠送商品视同销售货根据增值税法规定，赠送商品视同销售货物，另计增值税。物，另计增值税。 销售销售 10 00010 000元商品应纳增值税为：元商品应纳增值税为： 10

56、00010 0001.171.1717177 0007 0001.171.171717435.90435.90 赠送赠送2 0002 000元商品，元商品，如果如果视同销售视同销售，应纳，应纳税：税： 2 0002 0001.171.171717140014001.171.17171787.1887.18 合计缴纳增值税合计缴纳增值税:435.90:435.9087.1887.18523.08523.08 发放购物券应代扣代缴个人所得税，未代发放购物券应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴，则企业赔缴。扣代缴，则企业赔缴。20002000元为税后所得，应代扣元为税后所得，应代扣代缴个人所得税为：代缴

57、个人所得税为： 2 0002 000(1(12020) )2020500500（元）（元）54（4 4）促销方式的选择实例）促销方式的选择实例 方案三：返还方案三：返还2020的现金。的现金。 返还现金销售商品，应缴纳增值税和返还现金销售商品，应缴纳增值税和代扣代交个人所得税。代扣代交个人所得税。 应纳增值税应纳增值税=10 000=10 0001.171.171717 7 0007 0001.171.171717435.90435.90（元）（元） 应代顾客缴纳的个人所得税应代顾客缴纳的个人所得税 =2 000=2 000(1(12020) )2020500500（元）（元）55（4 4）促

58、销方式的选择实例）促销方式的选择实例 作业：某商场商品销售利润率为作业：某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商元商品，其成本为品，其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货均能元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售； 2 2、凡是购物满、凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商品（元的商品（成本为成本为1818元）元） 3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30

59、30元。（以上元。（以上价格均为含税价格）价格均为含税价格） 假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100100元的商品，则对元的商品，则对该商场来说哪种方式税收净利润最大？（考虑增值税、城该商场来说哪种方式税收净利润最大？（考虑增值税、城建税和教育附加、企业所得税）建税和教育附加、企业所得税）563.3.代销方式的筹划：代销方式的筹划： 代销是企业的一种营销方式，在这种方式下，产品代销是企业的一种营销方式，在这种方式下，产品或商品的物权仍归委托方所有，受托方在约定的时间内未销或商品的物权仍归委托方所有，受托方在约定的时间内未销售出的货物可选择退还，因此不承担市场经营风险。代

60、销通售出的货物可选择退还，因此不承担市场经营风险。代销通常有常有收取手续费方式和视同买断方式两种方式收取手续费方式和视同买断方式两种方式。代销行为也。代销行为也应符合三个条件：应符合三个条件：第一，代销的货物，其所有权属于委托方第一，代销的货物，其所有权属于委托方；第二，受托方按委托方规定的条件出售；第三，货物的销；第二，受托方按委托方规定的条件出售；第三，货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费或者差价。售收入为委托方所有，受托方只收取手续费或者差价。 两种代销方式的两种代销方式的特点：特点： （1 1）收取手续费方式，由受托方根据所代销的商品数量）收取手续费方式，由受托方根据所代销的