第九章_流动负债PPT

1、第九章 流动负债v本章内容：v一、流动负债概述 v二、短期借款 v三、应付账款与应付票据v四、应付职工薪酬 v五、应交税费及其他应交款v六、预收账款与其他应付款项 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的概念及性质一、流动负债的概念及性质 (一)流动负债的概念 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。 （二）流动负债的性质 1、从偿还期限看，偿还期限短是流动负债的最大特点。 2、从负债数额看，企业流动负债与非流动负债比较，数额通常较小。 3、从负债目的看，

2、企业举借流动负债的目的一般是为解决生产经营资金周转的需要。 4、从负债偿还看，到期负债一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还。 二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）按偿付手段分类 1、货币性流动负债 2、非货币性流动负债 （二）按形成方式分类 1、生产经营活动形成的流动负债 2、融资活动中形成的流动负债 3、收益分配中形成的流动负债v （三）按偿付金额是否确定分类v 1、应付金额确定的流动负债 v 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 v 3、应付金额需要估计的流动负债v 4、或有负债（预计负债）v 三、流动负债的计价 v 流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。有以下三

3、种情况：v （一）按合同或协义规定的金额计价，如应付账款等；v （二）期末按企业经营情况确定的金额计价，如应交税费等；v （三）按会计职业判断估计的数额计价，如暂估应付账款等。第二节 短期借款 v 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。v一、短期借款的取得v 企业从银行或其他金融机构取得借款时：v 借：银行存款v 贷：短期借款v 二、短期借款利息费用v 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末计提的方式进行核算。v 借：财务费用利息 v 贷：应付利息v 实际支付利息时：v 借：应付利息 v 贷：银行存款 v

4、如果企业的短期借款利息数额不大，可以在借款到期归还本金时一并支付，借款利息在收到银行的计息通知实际支付时，直接计入当期损益。 v 借：财务费用利息 v 贷：银行存款v三、短期借款的偿还v 短期借款到期归还本金和未付利息时:v 借：短期借款 （本金） v 应付利息 （未付利息）v 财务费用 （到期月利息） v 贷：银行存款 （本金和利息）第三节 应付账款与应付票据 v一、应付账款v 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。是由于买卖双方在购销活动中取得货物和支付货款时间不一致而产生的负债。v（一）应付账款的入账时间和入账价格v 1、应付账款的入账时间v 应

5、付款项的入账时间为取得购货发票时间。v 2、应付账款的入账价格v 应付账款一般按购货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如有现金折扣，按总价法处理。v （二）应付账款的核算v 1、无现金折扣v (1)采购材料v 处理同原材料采购。v （2）接受劳务v 借：制造费用等v 贷：应付账款v（3）偿付应付账款v 用银行存款支付时：v 借：应付账款 v 贷：银行存款v 用已承兑商业汇票抵付应付账款时：v 借：应付账款v 贷：应付票据 v （4）注销应付账款v 对确实无法支付的应付账款，报经批准后：v 借：应付账款v 贷：营业外收入其他v 2.有现金折扣v （1）购货时v 借：原材料 v 应

6、交税费应交增值税（进项税额） v 贷：应付账款 v （2）付款时v 借：应付账款 v 贷：银行存款 v 财务费用v 二、应付票据v （一）商业汇票的签付v 1、企业签发、承兑商业汇票以购买货物：v 借：在途物资（材料采购） v 应交税费应交增值税（进项税额）v 贷：应付票据v 2、企业签发、承兑商业汇票抵付应付账款v 借：应付账款v 贷：应付票据v 3、如果是银行承兑汇票，还应该按承兑金额的0.5支付承兑手续费：v 借：财务费用手续费v 贷：银行存款 v （二）带息商业汇票的利息v 对利息的处理通常为票据到期时一次入账并支付，但是如果票据的期限跨年度，在年末时，则需要计提出票日至本年末按面值和

7、票面利率计算的累计利息：v 借：财务费用v 贷：应付利息v （三）商业汇票到期v 1、有能力支付v 借：应付票据v 贷：银行存款v v 2、无能力支付v （1）如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作处理。v 借：应付票据v 贷：应付账款v（2）如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理。v 借：应付票据v 贷：短期借款第四节 应付职工薪酬v 一、职工薪酬的概念及构成v 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。或者说是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿。v 职工薪酬包括以下内

8、容：v （一）职工工资、奖金、津贴和补贴v （二）职工福利费v （三）社会保险费v （四）住房公积金v （五）工会经费和职工教育费v （六）非货币性福利v （七）辞退福利v （八）股份支付v 二、职工薪酬的确认与核算v 应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。v（一）职工工资、奖金、津贴和补贴v1、确认和计量 v（1）货币性工资、奖金、津贴和补贴v 借：生产成本或制造费用（生产部门人员）v 管理费用（管理部门人员）v

9、 销售费用（销售部门人员）v 在建工程（在建工程人员）v 研发支出（研发人员）v 应付职工薪酬职工福利（福利部门人员）v 贷：应付职工薪酬-工资 v（2）非货币性福利v 借：生产成本或制造费用（生产部门人员） v 管理费用（管理部门人员）v 销售费用（销售部门人员）v 在建工程（在建工程人员）v 研发支出（研发人员）v 应付职工薪酬职工福利（福利部门人员）v 贷：应付职工薪酬-非货币性福利v2、职工工资、奖金、津贴和补贴的发放v（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴v 按照实发工资数额实际发放时：v 借：应付职工薪酬工资v 贷：银行存款或库存现金v企业从应付职工薪酬中扣除各种款项（代垫的家属医药

10、费、代扣水电费、住房公积金、个人所得税等）时：v 借：应付职工薪酬工资v 贷：其他应收款房租、住房公积金等v 应交税费应交个人所得税v以银行存款支付代扣项目时：v 借：其他应收款房租、住房公积金等v 应交税费应交个人所得税 v 贷：其他应收款房租、住房公积金等v（2）发放非货币性福利v 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工时：v 借：应付职工薪酬非货币性福利v 贷：主营业务收入v 应交税费应交增值税(销项税额）v 借：主营业务成本v 贷：库存商品 v 无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧额：v 借：应付职工薪酬非货币性福利v 贷：累计折旧v 租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期

11、应付租金v 借：应付职工薪酬非货币性福利v 贷：银行存款v（二）职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 v企业职工的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算，分别为根据国家规定的基准与比例计算提取和按规定的使用范围支付使用两个环节。 v1、计算提取v 借：生产成本或制造费用（生产部门人员）v 管理费用（管理部门或福利部门人员）v 销售费用（销售部门人员）v 在建工程（在建工程人员）v 研发支出（研发人员）v 贷：应付职工薪酬职工福利v 社会保险费v 住房公积金v 工会经费v 职工教育经费v2、支付使用 v 借：应付职工薪酬职工福利v 工会经费v 职工

12、教育经费v 社会保险费v 贷：银行存款v（三）辞退福利v因解除与职工的劳动关系而给予的补偿：v 借：管理费用v 贷：应付职工薪酬辞退福利v实际支付时：v 借：应付职工薪酬辞退福利v 贷：银行存款或库存现金第五节 应交税费及其他应交款v应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。v一、应交增值税v增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。v（一）一般纳税企业v1、计税方法v一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企

13、业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。其计算公式为：v 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额v2、应交增值税核算账户v 一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算，并应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。v3、增值税进项税额v（1）不予抵扣的进项税额v下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物

14、或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。 v（2）可抵扣的进项税额。 v 企业从国内采购物资、进口物资v 借：材料采购（在途物资、原材料等）v 应交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）v 购入货物发生退货，作相反的分录。v 接受应税劳务v 借：生产成本（制造费用）v 委托加工物资v 管理费用v 应交税费-应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）v 接受投资v 借：原材料等v 应交税费-应交增值税（进项税额）v 贷：实收资本（股本）v 资本公积v采购运费v借：在途物资（原材料等）（运费的93%）

15、v 应交税费应交增值税（进项税额）（运费的7%）v 贷：银行存款v 购入免税农产品v按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%）计算的进项税额： v 借：在途物资（原材料等）v 应交税费-应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款v 收购废旧物资v免征增值税项目的货物，可以按其买价或收购金额的10%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。v4、增值税进项税额转出v当企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），就必须将进项税额转出。v 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢v 在建工程v 应付职工薪酬非货币性福利v 贷：原材料（库存商品）v 应交税费应

16、交增值税（进项税额转出）v5、增值税销项税额 v企业销售商品或提供应税劳务等业务，应根据增值税发票上列明的税额计入应交税费应交增值税（销项税额）v（1）销项税额的计算 v如果企业采用价税合并定价销售时，应将价税分离后，据以进行账务处理。其计算公式为：v 含税销售额v 不含税销售额=v 1+增值税税率v 销项税额=不含税销售额增值税税率v（2）视同销售行为 v企业的有些交易和事项（如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、投资、无偿赠送他人等 ）从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。 v 借：在建工程（长期股权投资等）v 贷：主营

17、业务收入 v 应交税费-应交增值税（销项税额）v6、增值税出口退税v 借：其他应收款v 贷：应交税费应交增值税（出口退税）v7、交纳增值税v 借：应交税费应交增值税（已交税金）v 贷：银行存款v（二）小规模纳税人v1、小规模纳税人的认定条件v小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易办法征收增值税的纳税人。具体来说，符合以下条件之一的，属于小规模纳税人： v（1）年应税销售额未超过100万元的工业企业。工业企业，是指从事货物生产、加工、修理修配的企业及企业性单位，包括以工业生产为主，兼营货物批发、零售的企业及企业性单位。v（2）年应税销售额未超

18、过180万元的商业企业。商业企业，是指从事货物批发、零售等商业经营活动的企业及企业性单位，包括以货物批发、零售为主，兼营工业生产的企业及企业性单位。v除此以外，还有三种纳税人也视同小规模纳税人，即：年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人（不包括个体经营者）；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。v2、应纳增值税额的计算 v小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为：v 含税销售额v 不含税销售额 = v 1+征收率v 应纳增值税 = 不含税销售额征收率v（通常的适用税率为工业企业6%，商业企业4）v3、应交增值税的核算v小规模纳税企业增值税的核算

19、，通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行，但不需要设置有关的专栏。v采购物资时：v 借：在途物资（材料采购等)v 贷：银行存款v取得收入时：v 借：银行存款应收账款v 贷：主营业务收入 v 应交税费应交增值税 v二、应交消费税v消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品（简称应税消费品）的单位和个人征收的一种税。v（一）消费税的纳税义务人与计税方法v凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，都应缴纳消费税。消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。 v（二）销售产品应交消费税v 借：营业税金及附加v 贷

20、：应交税费应交消费税v（三）视同销售产品应交消费税 v 借：在建工程 v 贷：库存商品 v 应交税费应交增值税（销项税额） v 应交消费税v（四）委托加工业务应交消费税v委委托加工物资的实际成本包括：委托加工过程中耗用材料的实际成本、支付的加工费、往返运杂费以及应负担的相关税金等。v支付消费税时分两种情况：v1、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品时：v 借：应交税费应交消费税 v 贷：银行存款v 2、委托加工材料收回后直接用于销售时：v 借：委托加工物资v 贷：银行存款v（五）交纳消费税v 借：应交税金应交消费税 v 贷：银行存款v三、应交营业税v营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无

21、形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。v（一）纳税义务人v按照中华人民共和国营业税暂行条例规定，凡在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。v（二）提供劳务应交营业税v 借：营业税金及附加v 贷：应交税费应交营业税v（三）出售无形资产应交营业税 v 借：银行存款v 无形资产减值准备v 贷：无形资产v 应交税费应交营业税v 营业外收入（或借：营业外支出）v（四）销售不动产应交营业税v企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费v 借：固定资产清理v 贷：应交税费应交营业税v（五）交纳营业税 v 借：应交税费应交营业税v 贷：银行存款v四、应交城市维护建设税v（一）应交城市维护建设税的有关规定v城市维护建设税按照企业交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。v1、纳税人所在地在市区的，税率为7%；v2、纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；v3、纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。v（二）应交城市维护建设税的核算v1、企业计算出应纳的城市维护建设税时v 借：营业税金及附加v 贷：应交税费应交城市维护建设税v2、实际交纳时v 借：应交税费应交城市维护建设税v 贷：银行存款v五、应交教育费附加v（一）应交教育费附加的有关规定v教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值