Ch04复式记账与会计账户剖析讲义

1、1Ch04 会计账户与复式记账会计账户与复式记账第一节第一节 复式记账复式记账第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 会计试算平衡会计试算平衡2学习目标z理解复式记账原理z掌握借贷记账法z深刻领会试算平衡原理3一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 1.1.基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第一节第一节 复式记账复式记账42 2. .基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统

2、的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。5二、复式记账法原理二、复式记账法原理 理论依据：资金运动的内在规律性。理论依据：资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。6复式记账的基本原则复式记账的基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 7 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 8 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务

3、影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。 此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。类，也可在九类的基础上归纳为四大类。9复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。10三、借贷记账法三、借贷记账法 产生产生大约在12- 13世纪起源于商

4、品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法11 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。复式记账法的一种。 12记账符号账户结构记账规则试算平衡借贷记账法的内容借贷记账法的内容13 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为作为记账符号，用以指明应

5、记入账户的方向。记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是：其含义是： “ “借、贷借、贷”将每一个账户都固定的将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；借方，右方为贷方； “ “借借”和和“贷贷”作为纯粹的记账符作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要要根据账户的性质及其核算内容来决定根据账户的性质及其核算内容来决定。（一）记账符号（一）记账符号

6、账户名称借 贷14（二）账户结构（二）账户结构资产资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。在会计等式中的位置来决定的。 根据会计等式根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入”，账，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。 增加增加余额余额减少减少余额余额借借 贷贷借借 贷贷减少减少增加增加 等式等式左边左边的资产和费用账户，用账户的的资产和费用账户，用账户

7、的“左方左方”即即借方借方记记增增加加，右方即，右方即“贷方贷方”记减少，余额一般在借方；记减少，余额一般在借方； 等式等式右边右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方右方”即即贷方贷方记记增加增加，用，用“左方左方”即借方记减少，余额一般在贷方。即借方记减少，余额一般在贷方。15资产资产类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借

8、方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。16资产资产类账户应用举例类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000期末余额期末余额 40 00017负债负债类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期

9、初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额18负债负债类账户应用举例类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额15000019所有者权益所有者权益类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会

10、计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额20所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额11000021成本成本类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生

11、额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本22本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益损益类类收入收入账户结构账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入23损益损益类类费用费用账户结构账户结构本期增加额本期增加额 本

12、期减少或转出额本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用转入转入24 借贷记账法的记账借贷记账法的记账规则是：规则是：“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”。 有借必有贷有借必有贷账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等账户登记金额账户登记金额例：例：P55P55（三）记账规则（三）记账规则银行存款借 贷短期借款借 贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2

13、5 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记。账户中相互联系的进行登记。 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为相互依存系，就称为账户的对应关系账户的对应关系，存在对应关系的，存在对应关系的账户，互为账户，互为对应账户对应账户。哪些账户会发生对应哪些账户会发生对应关系呢？关系呢？账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户26例例将现金将现金1000010000元存入银行。元存入银行。银行存款银行存款库存现金库存现金借借 贷贷借借 贷贷10000100

14、001000010000 上述经济业务中，上述经济业务中，“库存现金库存现金”和和“银银行存款行存款”账户之间存在账户之间存在对应关系对应关系，因而，因而“库库存现金存现金”和和“银行存款银行存款”账户互为账户互为对应账户对应账户。账户的对应关系与对应账户举例账户的对应关系与对应账户举例27账户的对应关系与对应账户举例账户的对应关系与对应账户举例 收到投资者投资，存入银行。收到投资者投资，存入银行。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意随意“拉郎配拉郎配”。 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及账户之

15、间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定。国家相关法律法规的规定。 如，资产类账户不可能与如，资产类账户不可能与“本年利润本年利润”账户发生对应关系，而账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，超过千元以上的材料采购业务中，“原材料原材料”账户一般不会与账户一般不会与“库库存现金存现金”账户发生对应关系。账户发生对应关系。例例 “ “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户之间存在账户之间存在对应关系对应关系。 “ “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户互为账户互为对应账户对应账户。 28会计分录会计分录z经济业务在登记账户前预先确定的应记

16、经济业务在登记账户前预先确定的应记账账户名称户名称、方向方向和和金额金额的一种记录形式。的一种记录形式。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。29为什么编制会计分录？为什么编制会计分录？z确定会计分录后，再根据会计分录记入有关帐户确定会计分录后，再根据会计分录记入有关帐户（过账过账），这样能减少记账中的差错。），这样能减少记账中的差错。30经济业务收到投资者蓝田公司的追加投资200 000元，存入银行。购入原材料一批，价款10 000元，款项暂欠。以银行存款支付所欠某公司贷款20 0

17、00元蓝天公司决定收回投资100 000元，北方公司以银行存款支付。购入一台设备，价款50 000元，以银行存款支付。向银行申请半年期的借款，金额30 000元，支付所欠贷款。按照法定程序，将盈余公积20 000元转增资本金。进行利润分配，应付给投资者利润50 000元，款项尚未支付。北方公司所欠某公司应付帐款10000元，经双方协商，转做该公司对北方公司的投资额，有关手续已办妥。银行存款？应收账款？31(1)(1)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例例1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。32(2)(2)教学中会计分录的内容、

18、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 00033 (3)(3)会计分录的种类会计分录的种类z简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。z复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例2 2】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已元已用银行存款支付，尚欠供货企业用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货

19、款） 应付账款应付账款 10 00010 000（尚未支付款）34复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例2 2 】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元元已用银行存款支付，尚欠供货企业已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 00035简单会计分录还是复合会计分录？简单会计分录还是复合会计分录？z复合分录：集中反映经济业务的全面情况，复合分录：集中反映经济业务的全面情况，简化记帐手续。简化记帐手续。z简单分录：保持清晰的账户对应关

20、系。简单分录：保持清晰的账户对应关系。决定因素：经济业务本身。决定因素：经济业务本身。不要人为合并，也不要人为分离。不要人为合并，也不要人为分离。36(4) (4) 实务中的会计分录实务中的会计分录z实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。y根据反映经济业务的原始凭证（发票等），在记账凭根据反映经济业务的原始凭证（发票等），在记账凭证上记录。证上记录。37（四）试算平衡（四）试算平衡z利用账户本期发生额和余额各自存在的关系，来利用账户本期发生额和余额各自存在的关系，来检查和验证账户记录是否正确的一种方法。检查和验证账户记录是否正确的一种方法。第三节第三节 会

21、计试算平衡会计试算平衡38(1)(1)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。额和减少额。 发生额试算平衡的公式：发生额试算平衡的公式：39平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。盈余公积盈余公积40 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记如下：41平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”42 余额平衡法平衡公式：平衡公式：43 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原

22、理。44平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下：45 平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” 46(2)(2)总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表47注:定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：48经济业务资产负债所有者权益收到投资者蓝田公司的追加投资200 000元，存入银行。购入原材料一批，价款10 000元，款项暂欠。以银行存款支付所欠某公司贷款20 000元蓝天公司决定收回投资100 000元，北方公司

23、以银行存款支付。购入一台设备，价款50 000元，以银行存款支付。向银行申请半年期的借款，金额30 000元，支付所欠贷款。按照法定程序，将盈余公积20 000元转增资本金。进行利润分配，应付给投资者利润50 000元，款项尚未支付。北方公司所欠某公司应付帐款10000元，经双方协商，转做该公司对北方公司的投资额，有关手续已办妥。+200 000+200 000+10 000+10 000-20 000-20 000-100 000-100 000+50 000-50 000+30 000-30 000+20 000-20 000+50 000-50 000-10 000+10 00049理解

24、理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问应注意的问题题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。50 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。51 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡52练习题练习题一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资4