第9章 固定资产和无形资产管理

1、财务管理教材编写组2011.8第第9章章 固定资产与无形资产管理固定资产与无形资产管理 中国联通实行总部、省分、地市三级管理模式，其资产特点有：（1）数量庞大（2）价格昂贵（3）地点分散 （4)涉及岗位、人员众多。 （5)增长速度快。 （6)资产形态多样。 （7）资产调动和转移快速、频繁。 显然，管好、用好这些高价值资产，对企业资金利用，减少重复投资具有重要意义，但如何管理好数量庞大、地点分散、人员众多、快速增长的资产对联通资产管理部门来说是一个挑战，资产管理已成为公司经营管理中一项重要复杂的系统工程。 除了进行资产的动态管理与监控以及例行的清查盘点外，良好的信息化管理必不可少。同时，随着美国

2、萨班斯法案的执行和我国上市公司内控指引的推出，中国联通作为一家在纽约、香港、上海三地上市的公司，在资产管理内部控制方面的要求也越来越高，加强资产的内控制度建设，确保资产安全完整，防止企业潜亏，对联通的持续发展具有战略意义。联通公司资产管理问题对联通公司资产管理问题对你有何启示？你有何启示？理解固定资产与无形资产的概念熟悉固定资产与无形资产的业务流程控制及核算管理的主要内容掌握固定资产折旧的计提方法、政策选择以及无形资产评估管理方法9.1 9.1 固定资产管理概述固定资产管理概述9.2 固定资产日常管理 9.3 固定资产折旧管理 9.4 9.4 无形资产管理无形资产管理9.1.1 9.1.1 固

3、定资产的概念与特点固定资产的概念与特点1. 1. 固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产在符合定义的前提下，应同时满足下列条件，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠计量。2 2固定资产的基本属性固定资产的基本属性（1）实物属性。如电力企业的一个电力站、游泳馆的场馆。（2）价值属性。通常反映其历史成本，但更重要的是其重估成本、机会成本等。（3）收益属性。固定资产将来会带来收益。（4）费用属性。固定资产的运作、保养、大修等，会带来一系列费用。3.

4、 3. 固定资产的分类固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途，分为： 1）生产经营用固定资产，指参加生产过程或直接为生产过程服务的各种固定资产。2）非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产过程的各种固定资产 （2）按固定资产的使用情况，分为： 1）使用中固定资产 2）未使用固定资产 3）不需用固定资产（3）按固定资产的所属关系，分为自有固定资产和融资租入固定资产9.1.2 9.1.2 固定资产管理的意义固定资产管理的意义 固定资产管理包括对固定资产的采购计划、购固定资产管理包括对固定资产的采购计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等业务置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等业务流程

5、全过程的管理。流程全过程的管理。 企业固定资产在资产总额中所占比例较大，确保企业固定资产在资产总额中所占比例较大，确保固定资产安全完整，对于企业的良性发展意义重大。固定资产安全完整，对于企业的良性发展意义重大。 9.2.1 9.2.1 固定资产业务流程的控制固定资产业务流程的控制 根据企业内部控制应用指引第8号资产管理的相关规定。固定资产业务流程如图9-1所示，通常可以分为取得、投保、日常维护、更新改造和淘汰处置等五个环节反映。制定战略制定战略预算作业预算作业资产取得资产取得投保投保日常维护日常维护资产改造资产改造报废淘汰报废淘汰清查盘点清查盘点财务信息系统财务信息系统 图图9-1 固定资产基

6、本业务流程图固定资产基本业务流程图 企业应当根据固定资产特点，分析、归纳、设企业应当根据固定资产特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，查找管理的薄弱环节，健全计合理的业务流程，查找管理的薄弱环节，健全全面风险管控措施，保证固定资产安全、完整、全面风险管控措施，保证固定资产安全、完整、高效运行。高效运行。1 1固定资产取得固定资产取得（1）主要风险：新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符合要求，进而影响资产运行； （2）管控措施：建立严格的交付使用验收制度。2 2资产登记造册资产登记造册（1）主要风险：固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、信息失真、账实不符。（2）管控措施：制定适

7、合本企业的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容，有利于企业了解固定资产使用情况的全貌。 3 3固定资产投保固定资产投保（1）主要风险：固定资产投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。（2）管控措施：企业应当通盘考虑固定资产状况，根据其性质和特点，确定和严格执行固定资产的投保范围和政策。 4 4固定资产运行维护固定资产运行维护（1）主要风险：固定资产操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故或资源浪费。（2）管控措施：1）固定资产使用部门会同管理部

8、门负责固定资产日常维修、保养，2）使用部门和管理部门建立固定资产运行管理档案，3）实物管理部门审核施工单位资质和资信，并建立管理档案；4）特殊设备实行岗位许可制度，需持证上岗，必须对资产运转进行实时监控，保证资产使用流程与既定操作流程相符，提高使用效率。 5 5固定资产更新改造固定资产更新改造（1 1）主要风险：固定资产更新改造不够，可能）主要风险：固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏竞争力。造成企业产品线老化、缺乏竞争力。（2 2）管控措施：）管控措施：1 1）定期进行固定资产技术先进）定期进行固定资产技术先进性评估，结合盈利能力和企业发展可持续性，资性评估，结合盈利能力和企业

9、发展可持续性，资产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经审核批准。一起进行预算可行性分析，并且经审核批准。2 2）管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。定期审计。6 6资产清查资产清查 （1）主要风险：固定资产丢失、毁损等造成账实不符，资产贬值严重。（2）管控措施：1）财务部门会同固定资产使用部门和管理部门定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、账、表相符，2）在清查结束编制清查报

10、告，管理部门对清查报告进行审核，确保真实性、可靠性。3）清查过程中发现的盘盈（盘亏），应分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。7 7抵押质押抵押质押（1）主要风险：固定资产抵押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。（2）管控措施：1）规范固定资产抵押、质押流程，确保经过授权审批及适当程序，做好相应记录，保障企业资产安全。2）财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进行评估。8 8、固定资产处置、固定资产

11、处置（1）主要风险：固定资产处置方式不合理，可能造成企业经济损失。（2）管控措施：企业应当建立健全固定资产处置制度，区分固定资产不同的处置方式，采取相应控制措施，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限。 1 1固定资产计价固定资产计价（1）原始成本计价原始成本，亦称历史成本，指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。可作为固定资产的基本计价标准（2）重置完全价值计价 重置完全价值，又称现实重置成本，指在现时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。仅在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用。（3）折余价值计价 固定资产折余价值，亦称账面净值，指固

12、定资产原始价值或重置完全价值扣减累计折旧后的净额。如果固定资产已计减值准备的，则称为固定资产帐面价值（即：固定资产原价扣减累计折旧和累计固定资产减值准备后的金额）。主要用于计算确定盘亏、毁损固定资产的溢余或损失，以及财务报表列报。2 2固定资产的价值构成固定资产的价值构成（1 1）购入的固定资产，按实际支付的买价、包）购入的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金记账。装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金记账。（2 2）自行建造的固定资产，按在建造过程中实）自行建造的固定资产，按在建造过程中实际发生的全部支出记账。际发生的全部支出记账。（3 3）投资者投入的固定资

13、产，按评估确认的原）投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记账。价记账。（4 4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。试费等支出记账。（5 5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建，）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建，按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而发按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入记账。记账。（6 6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。）盘盈的固定资

14、产，按重置完全价值记帐。（7 7）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根所提供的有关凭据记账，接受捐赠固定价格或根所提供的有关凭据记账，接受捐赠固定资产时发生的中各项费用，应计入固定资产价值。资产时发生的中各项费用，应计入固定资产价值。 3. 3. 固定资产的核算固定资产的核算（1）购入固定资产1）购入不需要安装的全新固定资产 借：固定资产 应交税金应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款2）购入需要安装调试的全新固定资产 借：在建工程 应交税金应缴增值税（进项税额） 贷：工程物资或银行存款 在安装调试完成后， 借：固定资产 贷：在建工程（2）

15、盘盈固定资产 对于清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用的部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。（3）固定资产处置1）对外投资转出固定资产 企业用现有的固定资产对外投资，属于非货币性交易，应该按照非货币性交易的有关准则处理。 2）固定资产报废清理固定资产报废的核算由两个步骤组成：注销该项固定资产原价、已经提取的累计折旧和累计固定资产减值准备；确认清理过程中的收益或损失。借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款（清理费用） 借：银行存款（变价收入） 贷：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入 或借：营业外支出 贷

16、：固定资产清理（4）固定资产期末计价1）固定资产减值准备 固定资产发生损坏、技术陈旧或经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，称为固定资产价值减值。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内，根据调整后的固定资产帐面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 2）在建工程减值准备9.3.1 9.3.1 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 固定资产在使用过程中，其价值将逐渐以折旧费的形式构成产品成本的一部分或管理费用、销售费用、其他业务成本等生产经营成本费用中去，通过产品销售的实现，从产品销售收入中得到补偿。固定资产因损耗而转移到产品上去

17、的那部分价值，叫固定资产折旧。 9.3.2 9.3.2 固定资产折旧的计提范围与计提原则固定资产折旧的计提范围与计提原则1 1固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2 2固定资产折旧的计提原则固定资产折旧的计提原则（1）企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应

18、按估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。9.3.3 9.3.3 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧方法可分为平均折旧法和加速折旧法两类。1 1平均折旧法平均折旧法平均折旧法也称直线折旧法，包括平均年限法和工作量法等，其基本含义是，固定资产在每一会计期间或每一单位产量上的价值损耗相同。（1）平均年限法平均年限法，是根据固定资产的原始价值、清理费用和残余价值，按照其折旧年限平均计算的。各期折旧额一般根据固定资产原值乘以该期折旧率计算确定。计算公式如下：月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率

19、【例9-1】某企业有一台设备，原值100000元，预计可使用20年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4%。则：年折旧率=(14%)/20=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=1000000.4%=400（元）平均年限法把固定资产的全部损耗价值在其经济使用年限内平均计提折旧，计算简便。 案例分析：案例分析：（2）工作量法 工作量法，是以固定资产的原值减去预计净残值的余额除以预计使用期内可以完成的总工作量（如总行驶里程或总工作小时），求得单位工作量折旧额的方法。根据各个时期完成的工作量，即可计算出该时期应计提的折旧额。计算公式是：单位工作量折旧额=原始价值(1-预计净残值率)

20、预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额2 2加速折旧法加速折旧法 我国企业财务制度允许对国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业的机器设备可采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法计提折旧。 （1）双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产折余价值乘以双倍余额递减法折旧率，确定年度折旧额。随着固定资产折余价值的逐年减少，每年计提的折旧额亦随之减少。计算公式如下： 年折旧率=2

21、/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产帐面净值月折旧率实行双倍余额递减法的固定资产，应该在其固定资产折旧年限到前两年内，将固定资产折余价值扣去净残值后的净值平均摊销。【例9-3】甲公司某台设备原价120万元，预计使用寿命5年，预计净残值率4%，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。采用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表9-2所示。其中，双倍余额递减法年折旧率=2/5100%=40%。折旧年份折旧年份各年折旧额各年折旧额折旧累计额折旧累计额折余价值折余价值1 112012040%=4840%=48484872722 2727240%=28.840%=28.

22、876.876.843.243.23 343.243.240%=17.2840%=17.2894.0894.0825.9225.924 4（25.92-12025.92-1204%4%）2=10.562=10.56104.64104.6415.3615.365 5（25.92-12025.92-1204%4%）2=10.562=10.56115.2115.24.84.8案例分析：案例分析：（2）年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值的余额乘以递减分数（年折旧率），确定年度折旧额。随着固定资产折旧率的逐年减少，每年计提的折旧额亦随之减少。计算公式如下： 月折旧率

23、年折旧率12月折旧额（固定资产原始价值预计净残值）月折旧率%100和预计使用年限的年数总尚可使用的年限年折旧率【例例9-49-4】某固定资产原值某固定资产原值5000050000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计年，预计净残值净残值20002000元。采用年数总和法计算折旧。请问各年应计提折元。采用年数总和法计算折旧。请问各年应计提折旧多少元？旧多少元？ 第一年应计提折旧额第一年应计提折旧额= =（50000-200050000-2000）5/15=160005/15=16000（元）（元） 第二年应计提折旧额第二年应计提折旧额= =（50000-200050000-2000）4/

24、15=128004/15=12800（元）（元） 第三年应计提折旧额第三年应计提折旧额= =（50000-200050000-2000）3/15=96003/15=9600（元）（元） 第四年应计提折旧额第四年应计提折旧额= =（50000-200050000-2000）2/15=64002/15=6400（元）（元） 第五年应计提折旧额第五年应计提折旧额= =（50000-200050000-2000）1/15=32001/15=3200（元）（元） 双倍余额递减法和年数总和法计提折旧的特点都是在固双倍余额递减法和年数总和法计提折旧的特点都是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，递减的

25、速度逐年定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，使固定资产成本在估计使用加快，从而相对加快折旧的速度，使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。寿命内加快得到补偿。案例分析：案例分析：1 1固定资产折旧方法的选择分析固定资产折旧方法的选择分析相关规定：相关规定：企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定，企规定，企业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：（的固定资产，包括：（1 1）由于技术进步，产品）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（更新换代较快的固定资产；（2 2）常年处

26、于强震）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。递减法或者年数总和法。 企业对国家政策允许采用加速折旧的资产，是否采用加速折旧？一方面，企业实行快速折旧，可以通过多提折旧，增加成本费用，加快投资回收速度；其次可减轻相应所得税负担，等于国家向企业提供了变相的无息贷款。此外加速折旧实质上是延缓纳税，由于通货膨胀和资金时间价值的客观存在，这种延缓实际上

27、等于少纳所得税。关健在于充分了解折旧对企关健在于充分了解折旧对企业财务状况和现金流量的影业财务状况和现金流量的影响。响。 另一方面，加速折旧也会对企业财务和经营业绩产生负面影响。加速折旧脱离了固定资产实际损耗，将与以后年度配比的费用提前与当年的收入配比，造成企业经营业绩和财务状况的不真实所映，从而影响报表使用者对企业价值的评价。2 2固定资产折旧年限的选择分析固定资产折旧年限的选择分析 相关规定： 企业所得税法实施条例规定固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年

28、；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。 上述所规定的折旧年限，只是各项固定资产最低折旧年限的一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。 企业应在考虑以下因素后，慎重决策。（1）资金回收。缩短折旧年限能加速资本回收，降低经营风险。（2）无形损耗。如果无形损耗较大，则折旧年限缩短，反之可长。（3）行业与地区特点。【例9-5】甲企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%，2008年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最

29、低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，第1-5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。案例分析：案例分析：方案一：采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策以年限平均法计提折旧。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（50020）5=96万元，累计折旧现值合计为960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.8425%=90.96万元。方案二：采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固

30、定资产最低折旧年限为560%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）3=160万元，累计折旧现值合计为1600.909+1600.826+1600.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.7625%=99.44万元。方案三：采取双倍余额递减法。第1年折旧额为50025=200万元，第2年折旧额为（500-200）25=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）25=72万元，第4、5年折旧额均为（500-200-120-72-20）2=44万元。累计折旧现值合计为2000.909+1200.826+720.751+440.683+440.621=392

31、.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.36825%=98.092万元。方案四：采取年数总和法。第1年折旧额为（500-20）515=160万元，第2年折旧额为（500-20）415=128万元，第3年折旧额为（500-20）315=96万元，第4年折旧额为（500-20）215=64万元，第5年折旧额为（500-20）115=32万元，累计折旧现值合计为1600.909+1280.826+960.751+640.683+320.621=386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税386.84825%=96.712万元。 对上述4种方案比较分析，采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定

32、资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。 在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。9.4.19.4.1无形资产与无形资产管理无形资产与无形资产管理1 1无形资产的的概念无形资产的的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的无形资产

33、是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠计量。 总之，无形资产是一种非实体的生产经营要素。即总之，无形资产是一种非实体的生产经营要素。即主要以知识形态存在的重要经济资源，它可为其所主要以知识形态存在的重要经济资源，它可为其所有者或合法使用者提供某种权利或优势的资产。主有者或合法使用者提供某种权利或优势的资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。地使用

34、权、特许权等。2 2无形资产管理的意义无形资产管理的意义 无形资产管理一般指是对企业无形资产的形成、积累、评估、管理、使用和创新整个过程的控制和管理。 按无形资产在企业资本运营中的实施目标来协调企业内外相关部门的关系，提高无形资产的使用效率，充分发挥无形资产对提升企业创新能力和核心竞争力的作用。9.4.29.4.2无形资产管理流程的控制无形资产管理流程的控制1 1无形资产管理的基本流程无形资产管理的基本流程根据企业内部控制应用指引第8号资产管理的相关规定，无形资产管理的基本业务流程包括无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移等环节（见图9

35、-2）。无形资产处置无形资产处置购买购买自行研发自行研发其他方式其他方式取得无形资产取得无形资产组织验收确定权属关系组织验收确定权属关系使用与保全使用与保全定期评估定期评估技术升级技术升级更新换代更新换代是否通过是否通过未通过未通过通过通过未通过未通过 图图9-2 无形资产基本业务流程图无形资产基本业务流程图 2 2无形资产业务环节中的风险与控制无形资产业务环节中的风险与控制（1）无形资产取得与验收1）主要风险： 取得的无形资产不具先进性，或权属不清，可能导致企业资源浪费或引发法律诉讼。2）管控措施： 企业应当建立严格的无形资产交付使用验收制度，明确无形资产的权属关系，及时办理产权登记手续。（

36、2）无形资产的使用与保全1）主要风险：无形资产使用效率低下，效能发挥不到位；缺乏严格的保密制度，致使体现在无形资产中的商业机密泄漏；由于商标等无形资产疏于管理，导致其他企业侵权。2）管控措施：建立健全无形资产核心技术保密制度，严格限制未经授权人员直接接触技术资料，对技术资料等无形资产的保管及接触应保有记录，实行责任追究，保证无形资产的安全与完整；对侵害本企业无形资产的，要积极取证并形成书面调查记录，提出维权对策，按规定程序审核并上报等。（3）无形资产的技术升级与更新换代1）主要风险：无形资产内含的技术未能及时升级换代，导致技术落后或存在重大技术安全隐患。2）管控措施：企业应当定期对专利、专有技

37、术等无形资产的先进性进行评估。发现某项无形资产给企业带来经济利益的能力受到重大不利影响时，应当考虑淘汰落后技术，同时加大研发投入，不断推动企业自主创新与技术升级。（4）无形资产的处置1）主要风险：无形资产长期闲置或低效使用，就会逐渐失去其使用价值；无形资产处置不当，往往造成企业资产流失。2）管控措施：企业应当建立无形资产处置的相关管理制度，明确无形资产处置的范围、标准、程序和审批权限等要求。重大的无形资产处置，应当委托具有资质的中介机构进行资产评估。1 1无形资产的取得无形资产的取得 目前我国财务实务中，无形资产按取得时的实际成本计价。（1）企业从外单位购入的无形资产，按购入的该项无形资产达到

38、预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的实际支付价款入账，一般包括买价，法律费及一些必要的附加支出。（2）企业所有者和其他单位投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。（3）企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、律师费等费作为无形资产的实际成本入账。在研究过程中的费用，直接计入当期损益。2 2无形资产的摊销无形资产的摊销 对于存在确定生命期的无形资产，期末要进行摊销处理时，一般采用直线法确定摊销额。对于不存在确定生命期的无形资产，期末不进行摊销处理，只进行

39、减值测试。3 3无形资产的期末计价无形资产的期末计价 企业应当至少每年对无形资产的账面价值进行检查。如果发现某项无形资产（如专利技术）已经被其它新技术等所替代，使其为企业创造的经济利益的能力受到重大的不利影响，或者该无形资产（如商标权）的市价在当期大幅度下降，并在剩余的摊销年限内可能不会恢复，就应该对该无形资产可收回金额进行估计，并将该无形资产可收回金额低于账面价值的差额确认为无形资产减值，并提取减值准备。1 1影响无形资产评估价格的因素影响无形资产评估价格的因素（1）无形资产成本无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创两种类型，具体来说，外购无形资产成本主要由买价和购置费用两部分构成的；自创

40、无形资产成本则主要包括材料费用、工资费用、专用设备费用、咨询鉴定费用、培训费、差旅费、管理费、技术服务费等。（2）机会成本机会成本是指该项无形资产转让、投资、出售后失去市场而损失收益的大小。（3）效益因素无形资产更重要的是其能创造收益。无形资产的获利能力越强，其评估值越高。有的无形资产，尽管其创造成本很高，但不为市场所需求，或收益能力低微，其评估值就很低。（4）使用期限 使用期限的长短，一方面取决于该无形资产先进程度；另一方面取决于其无形损耗大小。无形资产越先进，其领先水平越高，使用期限越长。同样地，其无形资产损耗程度越低，其使用期限越长。考虑无形资产期限，主要考虑其具有实际超额收益期限（或收

41、益期限）。（5）技术成熟程度科技成果的成熟程度直接影响到评估值的高低。其开发程度越高，技术越成熟，运用该技术成果的风险性越小，评估值就会越高。（6）转让内容因素从转让内容看，无形资产转让有所有权转让和使用权转让。所有权转让的无形资产评估值高于使用权转让的评估值。（7）国内外该种无形资产的发展趋势、更新换代情况和速度无形资产的更新换代越快，无形损耗越大，其评估值越低。无形资产价值的损耗和贬值，不取决于自身的使用损耗，而取决于本身以外的更新换代情况。（8）市场供需状况市场供需状况包括无形资产市场需求情况和无形资产的适用程度。对于可出售、转让的无形资产，其评估值随市场需求的变动而变动。市场的需求大，

42、则评估值就越高。（9）其他因素对无形资产评估，除应考虑以上因素外，还应考虑同行业同类无形资产的价格水平、价款的支付方式、提成基数与比例等。 2 2无形资产评估的基本方法无形资产评估的基本方法现行的无形资产计算方法主要有市场价值法、收益现值法和重置成本法三种。（1）市场价值法。该法根据市场交易确定无形资产的价值，适用于专利、商标和版权等，一般是根据交易双方达成的协定以收入的百分比计算上述无形资产的许可使用费。 该法存在的主要问题是：由于大多数无形资产并不具有市场价格，有些无形资产是独一无二的，难以确定交易价格，其次，无形资产一般都是与其他资产一起交易，很难单独分离其价值。 （2）收益现值法。此法

43、是根据无形资产的经济利益或未来现金流量的现值计算无形资产价值。如特许代理等。 即: 无形资产评估值=未来年超额利润的现值之和 。 无形资产转让实务中，转让方按固定额收费时往往先收取一定最低收费为转让的底价， 则无形资产评估值的计算公式可为:无形资产评估值= P+ 式中: P-最低收费额 -年收益额 r-折现率 n-收益期限ttrR1nt 1tR1 1）最低收费额的确定）最低收费额的确定最低收费额是指在无形资产转让中，视购买方实际生产和销售情况收取转让费时，所确定的“旱涝保收”收入，并在确定比例收费时预先扣除，有时称之为“入门费”。 无形资产转让的最低收费额由其重置成本和机会成本因素决定。无形资

44、产最低收费额无形资产最低收费额=重置成本净值重置成本净值转让成本分摊率转让成本分摊率+无形资产转让的机会成本无形资产转让的机会成本 其中： 转让成本分摊率转让成本分摊率= =购买方运用无形资产的设计能力购买方运用无形资产的设计能力/ /运运用无形资产的总设计能力用无形资产的总设计能力100%100% “购买方运用无形资产购买方运用无形资产的设计能力的设计能力”可根据设可根据设计产量或按设计产量计计产量或按设计产量计算的销售收入确定算的销售收入确定“运用无形资产的运用无形资产的总设计能力总设计能力”指运指运用无形资产的各方用无形资产的各方汇总的设计能力。汇总的设计能力。当购买方独家使用无形资产时

45、，转让成本分摊率为当购买方独家使用无形资产时，转让成本分摊率为1。无形资产转让的机会成本无形资产转让的机会成本= =无形资产转出的净减收益无形资产转出的净减收益+ +无无形资产再开发净增费用形资产再开发净增费用 式中 “无形资产转出的净减收益”和“再开发净增费用”是运用边际分析方法测算的。“无形资产转出的净减收益”一般指在无形资产尚能发挥作用期间减少的净现金流量“再开发净增费用”包括保护该无形资产追加的科研费用和其他费用、员工再培训费用等。 【例9-6】某企业转让医用无影灯生产全套技术，经搜集和初步测算已知如下资料：该企业与购买企业共同享用医用无影灯生产技术，双方设计能力分别为600万台和40

46、0万台；医用无影灯生产全套技术系国外引进，账面价格200万元，已使用2年，尚可使用8年，2年通货膨胀率累计为10%；该项技术转出对该企业生产经营有较大影响，由于市场竞争加剧，商品价格下降，在以后8年减少销售收入按折现值计算为80万元，增加开发费用以提高质量、保住市场的追加成本按现值计算为20万元。试评估该无形资产转让的最低收费额。案例分析：案例分析：评估思路：两年来通货膨胀率为10%，对外购无形资产的重置成本可按物价指数法调整，并根据成新率确定净值，可得医用无影灯生产全套技术的重置成本净值为： 200（1+10%）8（2+8）=176（万元）因转让双方共同使用该无形资产，设计能力分别为600万

47、台和400万台，评估重置成本净值分摊率为： 400（600+400）=40%由于无形资产转让后加剧了市场竞争，在该无形资产的寿命期间，销售收入减少和费用增加的折现值是转让无形资产的机会成本，据题给资料为： 80+20=100（万元）故该无形资产转让的最低收费额评估值为： 17640%+100=170.4（万元） 2 2）年收益额的确定）年收益额的确定 无形资产收益额是由无形资产带来的超额收益，一般采用净利润口径。无形资产收益额的测算，是采用收益法评估无形资产的重要步骤。其基本公式为：其中：年分成基数可为企业年销售收入或销售利润，无形资产分成率也可采取无形资产使用所带来的超额销售收入或超额销售利

48、润在收入总额或利润总额中的比重。无形资产年收益额无形资产年收益额=年分成基数年分成基数无形资产分成率无形资产分成率上式可变为： 销售利润分成率=销售收入分成率销售利润率无形资产年收益额无形资产年收益额=销售收入销售收入销售收入分成率销售收入分成率（1-所得税率）所得税率） 或或 =销售利润销售利润销售利润分成率销售利润分成率（1-所得税率）所得税率） 利润分成率的确定主要可根据无形资产带来的追加利润在利润总额中的比重为基础的，具体可采用边际分析法和约当投资法来评估无形资产转让的利润分成率。边际分析法。 先对无形资产边际贡献进行分析；再测算无形资产寿命期间的利润总额及追加利润总额并折为现值；最后

49、按利润总额现值与追加利润总额现值计算利润分成率。其基本公式为：利润分成率=追加利润现值利润总额现值【例9-7】企业转让彩电显像管新技术，购买方用于改造年10万只彩电显像管生产线。经过无形资产边际贡献因素的分析，测算在其寿命期间各年度分别可带来的追加利润100万元，120万元，90万元，70万元，分别占当年利润总额的40%，30%，20%，15%，试评估无形资产利润分成率。各年度利润总额现值之和（折现率为10%）为：（100/40%）（1+10%）+（120/30%）（1+10%）2+(90/20%)(1+10%)3+(70/15%)(1+10%)4=2500.9091+4000.8264+45

50、00.7513+4670.6830=227.275+330.56+338.085+318.961=1214.881(元)案例案例 分析：分析：各年度追加利润现值之和为：100（1+10%）+120（1+10%）2+90(1+10%)3+70(1+10%)4=1000.9091+1200.8264+900.7513+700.6830=90.91+99.168+67.617+47.81=305.505（万元）无形资产利润分成率=305.505/1214.881100%=25%约当投资法。 采取在无形资产重置成本的基础上附加相应的成本利润率，折合成约当投资的办法，按无形资产的折合约当投资与购买方投入的资产约当投资的比例确定利润分成率。其基本公式为：式中：无形资产约当投资量=无形资产重置成本（1+适用成本利润率） 购买方投入资产约当投资量=购买方投入总资产的重置成本（1+适用成本利润率）无形资产利润分成率无形资产利润分成率=无形资产约当投资量无形资产约当投资