2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析

1、2019 年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析随着新个人所得税法确立的综合与分类税制相结合的全面实施，2020 年 3月 1 日至 6 月 30 日，我国将迎来首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“汇算清缴”），即符合税法规定的居民个人需要将 2019 年度内从中国境内和境外取得的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得），在平时预扣预缴的基础上，合并全年收入、按年计算税款、汇缴多退少补。笔者结合典型案例解析综合所得汇算清缴可能涉及的各种情形。一、不需要办理综合所得汇算清缴典型案例国家税务总局关于办理2019 年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（国家

2、税务总局公告2019 年第 44 号，以下简称“44 号公告”）第二条规定，如果纳税人在2019 年已依法预缴个人所得税，无需办理年度汇算的情形包括：纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12 万元的；纳税人年度汇算需补税金额不超过400 元的；纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。（一）只有一处工资薪金所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过 6 万元，已预缴税额与年度应纳税额一致，不需要汇算清缴。案例 1 ：王某（居民个人，下同）在甲公司任职受雇，2019 年 1 12 月取得工资薪金收入65635 元（税前应发工资，下同），个人负担缴纳“三险一金” 1

3、1875 元，专项附加扣除39600 元，依法确定的其他扣除（商业健康保险） 2400 元；甲公司按照累计预扣法已预扣预缴个人所得税0 元，计算过程如下： 2019 年工资薪金所得应纳税所得额65635 60000 11875 39600 2400 -48240 （元），小于0，即不需要预缴税金。假设王某未取得其他综合所得。分析：王某2019 年综合所得收入额为65635 元， 2019 年综合所得年收入额减除专项扣除的余额65635 11875 53760（元）小于6 万元，不属于需要办理汇算清缴的情形，也不存在免除汇算清缴义务的问题。（二）取得劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者

4、多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6 万元，但已预缴税额大于年度应纳税额，纳税人如果不申请退税，不需要汇算清缴。案例2：赵某在甲公司任职受雇，2019 年 1 12 月取得工资薪金收入58900元，个人负担缴纳“三险一金”11375 元，专项附加扣除12000 元；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税0 元，计算过程如下：2019 年工资薪金所得应纳税所得额58900 60000 11375 12000 -24475 （元），小于0，不需要预缴税金。另外，赵某因向乙公司提供税务咨询取得900 元劳务报酬并已预扣预缴税金，因发表论文从杂志社取得稿酬1000 元并已预扣预缴

5、税金。假设赵某未取得其他综合所得。分析：（1） 2019 年综合所得收入58900 900 1000 60800（元）；（2）2019 年综合所得收入额58900 900×（1 20%）1000×（1 20%）×70% 60180（元）；（3） 2019 年综合所得应纳税所得额60180 60000 11375 12000 -23195 （元），小于0，不需要缴纳个人所得税。（4）劳务报酬已预扣预缴税金（900 800）×20% 20（元），稿酬所得已预扣预缴税金（ 1000 800）×70%× 20%28（元）。这种情形属于取得劳务

6、报酬、稿酬、特许权使用费中一项或者多项所得，且综合所得年收入额60180 元减除专项扣除11375 元的余额48805 元不超过6 万元，不需要办理汇算清缴，但是已预缴税额大于年度应纳税额，多缴税款48 元，如果赵某不申请退税，则不需要办理汇算清缴。（三）有两处以上工资薪金所得，综合所得年收入不超过12 万元，即使纳税年度内预缴税额低于应纳税额，属于免除汇算清缴义务情形。案例3：张某在甲公司任职受雇，2019 年 1 12 月在甲公司取得工资薪金收入55635 元（每月均为4636.25 元），个人负担缴纳“三险一金”11375 元，专项附加扣除24000 元；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴

7、个人所得税0 元，即2019 年全年工资薪金所得应纳税所得额55635 60000 11375 24000 -39740（元），小于0，平时预缴个人所得税为0。另外，张某同时还在乙公司任职受雇，2019 年 1 12 月从乙公司取得工资薪金57600 元（每月均为4800元），乙公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税0 元。假设张某未取得其他综合所得。分析：（1） 2019 年张某综合所得年收入55635 57600 113235（元），小于 12 万元；（2） 2019 年度综合所得应纳税所得额113235 60000 11375 24000 17860（元），应纳税额17860×

8、; 3%535.8 （元）；（3）这种情形属于纳税人从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额113235 元减除专项扣除 11375 元后的余额101860 元超过 6 万元，需要办理汇算清缴的情形，但张某综合所得年收入113235 元小于 12 万元，虽然汇算清缴需要补税535.8 元超过了 400 元，但按照财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告（财政部税务总局公告2019 年第 94 号，以下简称“94号公告”）规定，仍可免除其汇算清缴义务且不需要补缴税款 535.8 元。（四）综合所得年收入超过12 万元，但是年度补税金额400 元以下的纳税人，属于免除汇

9、算清缴义务情形。案例4：李某无任职受雇单位，个人独立从事兼职代理记账和税务服务，每月从各家企业取得代理服务劳务报酬收入600 元。 2019 年共取得劳务报酬 136800 元，平时各单位均预扣预缴税额为0 元，其作为灵活就业人员自行缴纳“三险一金”16800 元，专项附加扣除24000 元，无其他扣除项目。假设李某未取得其他综合所得。分析：（1 ） 2019 年李某综合所得年收入为136800 元，大于12 万元；（2） 2019 年综合所得年收入额136800×（1 20%）109440（元）；（ 3） 2019 年综合所得应纳税所得额109440 60000 16800 240

10、00 8640（元），应纳税额8640× 3%259.2 （元）；（4） 2019 年度综合所得汇算清缴应补税额为259.2 元。这种情形属于取得劳务报酬、稿酬或特许权使用费中一项或者多项所得，且综合所得年收入额109440 元减除专项扣除16800 元的余额 92640 元超过 6 万元，原本需要办理汇算清缴，但按照94 号公告规定，综合所得年收入虽然超过12 万元但年度补税金额不超过400 元，仍可免除汇算清缴义务且不需要补税259.2 元。二、需要办理综合所得汇算清缴补税典型案例44 号公告第三条第二款规定，2019 年度综合所得收入超过12 万元且需要补税金额超过400 元的

11、需要汇算清缴补税，包括取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税额小于年度应纳税额等情形。（一）取得两处及以上工资薪金所得超过12 万元，属于需要办理汇算清缴补税且不属于免除汇算清缴义务情形。案例5：刘某在甲公司担任高级税务经理，2019 年 3 月被母公司委派到其控股乙公司工作。2019 年 1 12月在甲公司取得工资薪金收入185635元，个人负担缴纳“三险一金”36875 元，专项附加扣除39600 元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400 元；甲公司已预扣预缴个人所得税（ 185635 60000 36875 39600 2400）×10% 2520 215

12、6（元）。自2019 年 3 12 月，刘某在乙公司取得工资薪金收入124880 元，由于甲公司已经为其缴纳社保和公积金，乙公司再未缴纳“三险一金”，专项附加扣除也由其选择在甲公司扣除。乙公司已经预扣预缴个人所得税（124880 5000× 10）×10%2520 4968（元），假设刘某2019 年无其他综合所得。分析：（1 ）刘某从两处以上取得工资薪金所得且综合所得年收入185635 124880 310515（元）；（2） 2019 年度综合所得应纳税所得额（ 185635 124880）60000 36875 39600 2400 171640（元），应纳税额171

13、640× 20%16920 17408（元）；（3）由于综合所得年收入额减除专项扣除的余额273640 元超过 6 万元，且综合所得年收入310515 元已经超过12万元，因此，需要进一步判断刘某是否属于补税金额400 元以上。（4）预扣预缴已纳税额2156 4968 7124（元），应补税额17408 7124 10284（元），大于400 元，不属于免除汇算清缴义务的情形。2020 年 3 月 1 日至 6月 30 日，刘某可以选择在其任职受雇的甲公司或乙公司任意一处所在地主管税务机关，办理汇算清缴并补缴税款10284 元。（二）预扣预缴申报的收入低于纳税人实际取得的收入，导致预

14、缴税额低于应纳税额的，需要办理汇算清缴。案例6：苏某在甲公司担任税务总监，2019 年 1 12 月取得工资薪金收入 245635 元，个人负担缴纳“三险一金”48750 元，专项附加扣除63600元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400 元；甲公司已经预扣预缴个人所得税（245635 60000 48750 63600 2400）×10% 2520 4568.5（元）。另外，2019 年苏某还在乙公司担任独立董事并取得50000 元董事费，由于该公司财务人员认为独立董事不属于本公司员工，未将该项所得预扣预缴个人所得税。分析：（1 ）按照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问

15、题的规定的通知（国税发1994 89 号）规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009 121 号）进一步明确：国税发1994 89 号文件规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。由于苏某取得董事费50000 元未申报纳税，汇算清缴时应计入综合所得。（2） 2019 年综合所得年收入额245635 50000×（1 20%）285635（元）；（3）汇算清缴应纳税所得额285635 60000 48

16、750 63600 2400 110885（元），应纳税额110885× 10%2520 8568.5 （元），应补税额8568.5 4568.5 4000（元）；（4）按照94 号公告规定，取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的，不属于免除汇算清缴义务情形，苏某需要办理汇算清缴并补缴税款4000 元。（三）从两处以上取得综合所得年收入超过12 万元，年收入额合并后适用税率提高，导致预缴税款低于应纳税额且需要补税金额大于400 元。案例7：周某为甲公司税务经理，2019 年 1 12 月在甲公司取得工资薪金收入245635 元，个人负担缴纳“三险一金”48750 元，专项附

17、加扣除金额为63600元，依法确定的其他扣除9600 元；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税（245635 60000 48750 63600 9600）×10% 2520 3848.5（元）。2019 年1 12 月，周某还与乙税务师事务所签订了非全日制用工合同，取得工资薪金收入139600 元，乙事务所已经预扣预缴个人所得税（ 139600 60000）×10% 2520 5440（元）。假设周某无其他综合所得。分析：（1） 2019 年周某取得综合所得年收入245635 139600 385235（元）；（2）综合所得应纳税所得额385235 60000 48

18、750 63600 9600 203285（元），应纳税额203285× 20%16920 23737（元）；（3）预扣预缴税额5440 3848.5 9288.5 （元），应补税额23737 9288.5 14448.5 （元）；（4）周某2019 年收入超过了12 万元且应补税额超过了400元，不属于免除汇算清缴义务情形，需要办理汇算清缴并补缴税款14448.5元。（四）累计扣除的专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除，不符合税法规定条件或者超过规定标准，导致预缴税额低于应纳税额需要补税 的。案例8：沈某在甲公司任职受雇，2019 年 1 12月，取得工资薪金收入 13960

19、0 元，个人负担缴纳“三险一金”21750 元，自行申报的专项附加扣除为 36000 元（子女教育12000 元和赡养老人24000 元），甲公司已经预扣预缴个人所得税（139600 60000 21750 36000）×3% 655.5 （元）。2020 年1 月，经税务机关专项附加扣除核验时发现沈某的子女教育支出12000 元已由配偶全部扣除过，因沈某是非独生子女，赡养老人支出扣除限额为12000 元，专项附加扣除共计多扣除24000 元。分析：（1 ）沈某 2019 年综合所得应纳税所得额139600 60000 21750 12000 45850（元），汇算清缴应纳税额458

20、50× 10%2520 2065（元）；（2） 2019 年已预扣预缴税额655.5 元；（3）汇算清缴应补税额2065 655.5 1409.5 （元）。（4）由于沈某汇算清缴补缴税额大于400 元，且不属于免除汇算清缴情形，需要依法办理汇算清缴并补缴税款1409.5 元。三、需要办理综合所得汇算清缴退税典型案例 44 号公告第三条第一款规定，2019 年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的需要汇算清缴退税，包括2019 年度综合所得收入额不超过6 万元但已预缴个人所得税；年度中间劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣率高于综合 所得年适用税率；预缴税款时，未申报扣除或未足额扣

21、除减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除或捐赠，以及未申报享受或未足额享受综合所得税收优惠等情形。（一）综合所得年收入不超过12 万元，属于免除汇算清缴义务情形，但工资薪金所得累计预扣法计算当月应预扣预缴税额为负值暂不退税，纳税年度终了后余额仍为负值时，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。案例9：李某在甲公司任职受雇，2019 年1 12月在甲公司取得工资薪金收入94600 元，各月份工资薪金均为5800 元，但 2019 年 2 月其取得绩效工资薪金为25000 元，个人负担缴纳“三险一金”为 16500 元（假设每月1375元），专项附加扣除24000 元（每月2000 元）；甲

22、公司2019 年预扣预缴个人所得税 0 元，计算过程如下：1 月份工资薪金累计预扣预缴应纳税所得额5800 5000 1375 2000 2575 元，小于0， 1 月份不需要预缴个人所得税； 2 月份绩效工资选择并入当月工资薪金，预扣预缴应纳税额 （ 580025000）5000× 2 1375× 2 2000× 2 × 3%421.5 （元）；3 月份预扣预缴应纳税额 （ 5800 25000 5800 5800）5000× 3 1375× 32000× 3 × 3%421.5 77.25 元小于0，暂不退税；

23、4月至 11 月累计预扣预缴应纳税额计算略，均不预缴个人所得税但也不退税。12 月份累计预扣预缴应纳税所得额96400 5000×121375×122000×12964006000016500 240004100（元），小于0，不需要预缴个人所得税。分析：（1）李某 2019 年综合所得年收入94600（元）小于12 万元，符合免于办理汇算清缴条件；（2） 2019 年综合所得应纳税所得额964005000×121375×122000×1296400 60000 16500 240004100（元），小于0， 2019 年综合所得不需

24、要缴纳个人所得税。（3）李某 2019 年2 月因取得绩效工资25000 元选择并入当月综合所得计算个人所得税，导致当月工资薪金所得收入较高，但已预扣预缴税额421.5 元，如果李某申请退税421.5 元则需要办理汇算清缴。（二）综合所得年收入不超过12 万元，属于免除汇算清缴义务情形，但取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，预扣预缴税额大于应纳税额，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。案例10：邓某在甲公司任职受雇担任税务经理，2019 年 1 12 月在该公司取得工资薪金收入106800 元，每月工资薪金收入相同，均为8900 元，个人负担缴纳“三险一金”28500

25、元（假设每月2375 元），专项附加扣除金额为36000 元（假设每月3000 元）；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税0 元，计算过程如下：1 月份累计预扣预缴应纳税所得额8900 5000 2375 3000 -1475 （元），小于0，当月不需要预缴个人所得税。2 12 月累计预扣预缴应纳税额计算略，不需要预缴个人所得税。另外，2019 年 5 月，邓某因给其他单位提供税务咨询服务，取得劳务报酬收入9000 元，扣缴义务人已预扣预缴劳务报酬个人所得税9000×（ 1 20%）× 20% 1440（元）；2019 年 10 月，邓某因发表论文取得稿酬2000 元

26、，扣缴义务人已按照稿酬所得预扣预缴个人所得税（2000 800）×70%× 20%168（元）。分析：（1）邓某 2019 年综合所得年收入106800 9000 2000 117800（元），小于12 万元，符合免于办理汇算清缴条件；（2） 2019 年综合所得年收入额1068009000×（120%）2000×（120%）×70%115120（元）；（3）邓某2019 年综合所得应纳税所得额115120 60000 28500360009380（元），小于0，应纳税额为0。但是，邓某2019 年已预缴税额 1440 168 1608（元），

27、虽然属于综合所得年收入不超过12 万元，免除汇算清缴义务情形，但是取得综合所得预扣预缴税额大于应纳税额，如果邓某申请退税 1608 元，则需要办理汇算清缴。（三）因年度中间就业、离职、退休或者部分月份没有收入，取得两处以上工资薪金所得，综合所得年收入不超过12 万元，属于免除汇算清缴义务情形，但预扣预缴税额大于应纳税额，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。案例 11：金某在甲公司任职受雇，2019 年 1 月在该公司取得工资薪金收入 8635 元， 2 月取得工资薪金8635 元和去年绩效奖金48000 元， 1 2 月每月自行负担缴纳“三险一金”1875 元，专项附加扣除为2000 元；甲公司已

28、经预扣预缴个人所得税1368.5 元，计算过程如下：2019 年 1 月工资薪金所得收入应纳税所得额8635 5000 1875 2000240（元），小于0，不需要预缴税金。2019 年 2 月工资薪金所得应纳税额 （ 8635 8635 48000）5000× 2 1875× 2 2000× 2 × 10%2520 2232（元）。2019 年 3 月金某从甲公司离职在家复习税务师职业资格考试。2019 年 9 月金某在乙公司重新就业，每月取得工资薪金11800 元，9 12 月个人每月自行缴纳“三险一金” 2135 元，专项附加扣除金额为2000

29、元；乙公司已经预扣预缴税额（11800×45000×42135×42000×4）×3%319.8 （元）。分析：（1 ） 2019 年金某综合所得收入（8635 8635 48000）11800× 4112470（元）小于12万元；（2）综合所得应纳税所得额112470 60000（1875× 2 2135× 4）2000× 1216180（元），应纳税额16180× 3%485.4 （元）；（3） 2019 年已预扣预缴税额2232 319.8 2551.8 （元），应退税额2551.8 48

30、5.4 2066.4 （元）。虽然金某综合所得年收入112470 元不超过12 万元，属于免除汇算清缴义务情形，但是如果金某申请退税1461.45 元，则需办理汇算清缴。（四）预扣预缴时，未扣除或者未足额扣除专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除的，导致预缴税额高于应纳税额，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。案例12：徐某任职受雇于甲公司，2019 年 1 12 月，取得工资薪金收入 109600 元，个人负担缴纳“三险一金”18770 元，由于徐某未向本单位提供专项附加扣除申报信息，也未申报过专项附加扣除信息，甲公司预扣预缴个人所得税（109600 60000 18770）×3%

31、 924.9 （元）。2020 年 2月，徐某发现其有专项附加扣除36000 元（子女教育支出12000 元和赡养老人支出24000 元）在 2019 年预扣预缴时未申报扣除。分析：（1 ） 2019 年徐某综合所得年收入109600 元小于 12 万元；（ 2） 2019 年汇算清缴应纳税所得额109600 60000 18770 36000 5170（元），应纳税额为0；（3） 2019 年已预扣预缴税额924.9 元，应退税额924.9 元；（4）虽然徐某2019 年收入不超过12 万元，可以免除汇算清缴义务，但是由于其预扣预缴时未足额扣除专项附加扣除，导致预缴税额高于应纳税额，如果徐某

32、申请退税924.9 元，则需要办理汇算清缴。（五）预扣预缴时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，导致预缴税额高于应纳税额并申请退税。案例13：赵某（残疾人）在甲公司（包头市）任职受雇，2019 年 112 月，取得工资薪金收入109600 元，个人负担缴纳“三险一金”18770 元，专项附加扣除24000 元，甲公司已经预扣预缴税额（109600 60000 1877024000）×3% 204.9 （元）。另外，赵某在乙公司（杭州市）任职受雇，2019年 1 12 月，取得工资薪金收入99600 元，已经预扣预缴税额（9960060000）×10% 2520 144

33、0（元）。赵某在两处均未按照税法规定享受残疾人减免税优惠。分析：（1）个人所得税法第五条规定，残疾人员的所得，经批准可以减征个人所得税。内蒙古自治区人民政府关于明确我区残疾孤老人员和烈属所得等个人所得税政策的通知（内政发2019 3 号）第一条规定，残疾、孤老人员和烈属取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按应纳税额减征50%的个人所得税。浙江省财政厅国家税务总局浙江省税务局关于浙江省残疾孤老人员和烈属减征个人所得税有关优惠政策的通知（浙财税政2019 9 号）第一条规定，综合所得项目，年应纳个人所得税税额在 6000 元（含）以下的，减征100%； 6000 元以上

34、的，定额减征6000 元。 94号公告第二条规定，残疾、孤老人员和烈属取得综合所得办理汇算清缴时，汇算清缴地与预扣预缴地规定不一致的，用预扣预缴地规定计算的减免税额与用汇算清缴地规定计算的减免税额相比较，按照孰高值确定减免税额。（2） 2019年赵某综合所得年收入109600 99600 209200（元）；（3）综合应纳税所得额209200 60000 18770 24000 106430（元），应纳税额106430× 10% 2520 8123（元）；（4）汇算清缴应补税额8123 （204.9 1440）6478.1 （元）；（5）如果按照内蒙古自治区残疾人标准减免税额6478

35、.1 × 50% 3239.05 （元），如果按照浙江省残疾人标准减免税金额为6000元，赵某最终选择在杭州市向任职受雇的乙公司所在地主管税务机关办理汇算清缴，只需要补缴税金478.1 元（ 6478.1 6000）。（六）纳税人享受大病医疗专项附加扣除，需要办理汇算清缴。案例14：某居民个人周某，在甲公司任职受雇担任高级税务经理，2019 年 1 12 月取得工资薪金收入185635 元，个人负担缴纳“三险一金” 36875 元，专项附加扣除39600 元，依法确定的其他扣除2400 元；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税（185635 60000 36875 396002

36、400）×10% 2520 2156（元）。假设周某的配偶因病住院支付医疗支出为268000 元，扣除医保报销部分，符合条件的自付部分57800 元。分析：（1 ）周某选择由自己扣除大病医疗支出，在办理年度汇算清缴时，需要申报扣除大病医疗专项附加金额42800 元（57800 15000）且在80000 元限额内据实扣除；（2） 2019 年度汇算清缴综合所得应纳税所得额185635 60000 36875（39600 42800）2400 3960（元），应纳税额3960× 3% 118.8 （元）；（3） 2019 年度汇算清缴应退税额2156 118.8 2037.2

37、 （元），如果周某申请退税2037.2 元，则需要办理汇算清缴。（七）有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除。案例15：曹某任职受雇于甲公司，2019 年 1 12 月，取得工资薪金收入 189600 元，个人负担缴纳“三险一金”48370 元，专项附加扣除24000 元，甲公司已预扣预缴个人所得税（189600 60000 48370 24000）×10%2520 3203（元）。2019 年 11 月以银行转账方式给当地市教育局捐赠10000元，已取得捐赠票据但预扣预缴环节未办理扣除。分析：（1 ） 2019 年综合所得应纳税所得额189600 60000 48370 24000 57230（元）；（2）按照财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告（财政部税务总局公告2019 年第 99 号）第四条第一款规定，汇算清缴申报时允许扣除的公益捐赠支出限额为综合所得应纳税所得额30%的部分。捐赠扣除限额为57230× 30%17169（元），实际捐赠10000 元，小于扣除限额，可全额扣除。扣除公益捐赠支出后，2019 年应纳税所得额（ 189600 60000 48370 24000）10000 47230（元），应纳税额47230× 10% 2520 2203（元）。（3）汇算清缴应退税额3203 2203100