第3章 职业责任与法律责任

1、 区分经营失败和审计失败；区分经营失败和审计失败； 熟悉注册会计师法律责任的类熟悉注册会计师法律责任的类型及产生原因；型及产生原因； 了解注册会计师避免法律诉讼了解注册会计师避免法律诉讼的相关措施。的相关措施。 经营失败、审计失败和审计风险；经营失败、审计失败和审计风险； 注册会计师法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的成因和种类 中国注册会计师的法律责任；中国注册会计师的法律责任； 避免法律诉讼的对策。避免法律诉讼的对策。企业由于经济或经营条件的企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。变化而无法满足投资者的预期。 经营失败由企业管理层承担责任。经营失败由企业管理层承担责任。 审

2、计失败由审计失败由CPA承担责任。承担责任。 经营失败不一定导致审计失败。经营失败不一定导致审计失败。 审计期望差可能导致审计期望差可能导致CPA遭受不遭受不应有的法律诉讼。应有的法律诉讼。对财务报表的责任对财务报表的责任管理层：管理层： 在治理层的监督下，按照在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。制度的规定编制财务报表。 设计、实施和维护与财务设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制；报表编制相关的内部控制； 选择和运用恰当的会计政选择和运用恰当的会计政策；策； 作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。CPA：按照审计准则的规定对按

3、照审计准则的规定对财务报表发表审计意见财务报表发表审计意见（合法性和公允性）。（合法性和公允性）。合理保证财务报表在合理保证财务报表在整体上不存在重大错报整体上不存在重大错报，但不是担保。，但不是担保。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。一、一、CPA法律责任的成因法律责任的成因二、二、CPA法律责任的种类法律责任的种类 违约：违约：CPA没有遵守与客户签定合同的条款没有遵守与客户签定合同的条款 过失：过失：普通过失：普通过失：CPA未保持未保持的职业谨慎的职业谨慎重大过失：重大过失：CPA未保持未保持的职业谨慎的职业谨慎共同过失：客户和共同过失：客户和CPA共同的责任共同的责任 欺诈：欺诈

4、：以欺骗或坑害他人为目的以欺骗或坑害他人为目的故意行为故意行为 如果会计报表中存在某项重大错报事如果会计报表中存在某项重大错报事项，项，CPA运用常规程序是能够查出运用常规程序是能够查出来的，但因工作疏忽未能查出，来的，但因工作疏忽未能查出，CPA具有重大过失；具有重大过失； 如果会计报表存在多项错报，每一处如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，的影响却很大，CPA未能查出，为未能查出，为普通过失。普通过失。 如果内部控制不太健全如果内部控制不太健全 ，未能查，未能查出重要错报漏报，为重大过失。出重要错报漏报，为重大过失。

5、 如果内部控制本身非常健全如果内部控制本身非常健全 ，但，但由于职工串通舞弊，导致设计良好由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，注册会计师未能的内部控制失效，注册会计师未能查出重大错报，没有过失或只具有查出重大错报，没有过失或只具有普通过失。普通过失。 民事责任：赔偿受害人损失。民事责任：赔偿受害人损失。 刑事责任：判处一定徒刑。刑事责任：判处一定徒刑。 行政责任：给予行政处罚。行政责任：给予行政处罚。对注册会计师：警告、暂停执业、对注册会计师：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；吊销注册会计师证书；对会计师事务所：警告、没收违法对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销

6、等。所得、罚款、暂停执业、撤销等。一、民事责任一、民事责任1、注册会计师法注册会计师法第第42条规定：条规定：“会计师事务所违反本法规定，给会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。的，应当依法承担赔偿责任。”2、公司法公司法第第208条规定：条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或证明不实的金额范围内

7、在其评估或证明不实的金额范围内承担赔偿责任。承担赔偿责任。”3、证券法证券法第第173条规定：条规定：“证券服务机构为证券的发行、上市、证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件有虚信评级报告或者法律意见书等文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能证明自公司承担连带赔偿责任，但是能证明自己没有过错的除外。己没有

8、过错的除外。”二、行政和刑事责任二、行政和刑事责任1、注册会计师法注册会计师法第第39条规定：条规定：“会计师事务所违反本法第会计师事务所违反本法第20条、条、第第21条规定的，由省级以上人民条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。暂停其经营业务或者予以撤销。2、公司法公司法第第208条规定：条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机承担资产评估、

9、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。销营业执照。3、证券法证券法第第201条规定：条规定：“为股票的发行、上市、交易出具审为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员见书等文件的证券服务机构和人员，违法本法第，违法本法第45条的

10、规定买卖股票条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。等值以下的罚款。4、刑法刑法第第229条规定：条规定：“承担资产评估、验资、会计、审承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处严重的，处5年以下有期徒刑或拘年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。役，并处罚金。”CPA应采取的具体措施：应采取的具体措施：1. 严格遵循职业道德和专业标准的要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求；2. 建立健全会计师事务所质量控制制度；建立健全会