2020年初级会计师考试实务考点精讲讲义第35讲_应交税费

1、第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导第四节应交税费考点2:应交增值税（）下面学习：2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税【提示1】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。【提示2】一般来讲，会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点相同，当按照会计准则确认收入时点与增值税纳税义务发生时点不同时：会计早于税法按照会计准则规定确认收入或利得时借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主

2、营业务收入、其他业务收入固定资产清理应交税费一一待转销项税额实际发生纳税义务时借：应交税费一待转销项税额贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税税法早于会计实际发生纳税义务时借：应收账款、应收票据、银行存款贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税按照会计准则规定确认收入或利得时借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理顺序号“应交税费”科目购进业务销售业务待认证进项税额待转销项税额原创不易，侵权必究第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导待抵扣进项税额应交增值税（进项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（进项税额转出）应

3、交增值税（销项税额抵减）【教材例3-28】承【例3-24】2X19年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下：15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款3390000贷：主营业务收入3000000应交税费一一应交增值税（销项税额）39000028日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。借：银行存款45200贷：主营业务收入40000应交税费一一应交增值税（

4、销项税额）5200（2）视同销售视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费）长期股权投资（对外投资）利润分配（分配给股东或投资者）营业外支出（对外捐赠、无偿赠送）贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税【总结】商品用途自广或委托加工外购用于简易计税项目视同销售进项税额转出用于免税项目视同销售进项税额转出用于集体福利或个人消费视同销售进项税额转出作为投资，提供给其他单位或个体工商户视同销售视同销售分配给股东

5、或投资者视同销售视同销售无偿赠送其他单位或个人视同销售（不确认收入）视同销售（不确认收入）【教材例3-29】承【例3-24】2X19年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下：10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，市场不含税售价为250000元,开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。借：营业外支出232500贷：库存商品200000应交税费一一应交增值税（销项税额）（250000X13%3250025日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增

6、值税税额为97500元。借：长期股权投资847500贷：其他业务收入750000应交税费一一应交增值税（销项税额）（750000X13%原创不易，侵权必究第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导97500600000600000借：其他业务成本贷：原材料3,交纳增值税（1）企业交纳当月应交的增值税：借：应交税费一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）企业交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费一一未交增值税贷：银行存款【教材例3-30】承【例3-24至【例3-29应交税费应文增色税<进项程懒）例3-24】43Ur（M3-24li）39（M>2-14用。【化J1'E例q

7、2-1r13500DtTCHZT19500（盘助阻触H阳iKfbl3-26L2S0Dl例3-26J78OO>13-2719300场助税物II3-2MJ1J90000r嗣口羽JgIM3-291（1）32SW1例3-2。】9工500当月由2；汨U口斤口甲公司当月实际交纳增值税税款310050元，编制如下会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）310050贷：银行存款310050原创不易，侵权必究第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导、：屈税舜应交增值梆进项税敬LW241W2U1例3-24】(IVIJ3-24)例324I例3y4J门巾27J1131100心口4J9U01IWU00G2

8、60()I9H00CWKKKWifll网32G12(；00I啊32G1上78UU工倒3-2711950。【诩项桎WO013-281W390000(例3T8】5200CM3-293Z50C(M3291127,301)畲计:195050含计才己交税金）C灯：2】？！仆心。当月成交：当月末之eWC004.月末转出多交增值税和未交增值税【教材例3-31】承【例3-30】2X19年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款50000元进行转账。甲公司编制如下会计分录：借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税【提示】如果当月存在应交增值税（即经计算为正数）500005000

9、0,那么不管多交还是少交，经过此笔分录结转后，“应交税费一一应交增值税”科目无余额。如果当月不存在应交增值税（比如经计算为负数，当月存在尚未抵扣的借方余额。进项税额），那么不需要做该笔分录，“应交税费一一应交增值税”科目为税需-疝W津猿桎而W税变前工埔航校迸河税榄制比J漳21【出3四】【例3-34】13-2111例334jJ1G600L2401闸001X000豆的00【化3上】（tm-i73i二的。27d(J019=0()代3-力】0)135000CM3-27)19500L销应税蒯)CM3-28(D3MQC0C913-26魅200E附3TBiL：例帆(W-29®O7d(X)合计=14

10、5050舍：3SS.1KJ0（已交税金）,；'.；'/|J1；川匚射节耳成玄；3-JQ3O段出未交序催税）t例*31150000原创不易，侵权必究第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导7月份，甲公司交纳6月份未交增值税50000元时，编制如下会计分录：借：应交税费一一未交增值税50000贷：银行存款50000【总结】月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。（1）对于当月应交未交的增值税：借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税（2）对于当月多交的增值税：借

11、：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）【例题多选题】（2018年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目B,将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目【答案】BC【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选

12、项B正确，委托加工的获取对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。【至此，一般计税方法已全部学完】（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。不含税销售额=含税销售额+（1+征收率）应纳税额=不含税销售额X征收率1 .购进货物、应税服务或应税行为：借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等贷：应付账款、应付票据、银行存款等2 .销售货物、

13、应税服务或应税行为：借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费一一应交增值税原创不易，侵权必究第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导3 .实际缴纳增值税时：借：应交税费一一应交增值税贷：银行存款【教材例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元,全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。该企业应编制如下会计分录:4 1）购入原材料：借：

14、原材料33900贷：银行存款339005 2）销售产品：借：银行存款51500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税1500不含税销售额=51500+（1+3%）=50000（元）应纳增值税=50000X3%=1500（元）6 3）交纳增值税：7 ：应交税费应交增值税1500贷：银行存款1500【例题单选题】（2019年）某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%不考虑其他因素，该企业2019年8月应交纳的增值税税额为（）元。A.3

15、600B.2408C.3708D.2300【答案】A【解析】小规模纳税人核算增值税采用简易计税方法，购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），所以该企业2019年8月应交纳的增值税税额=123600/（1+3%X3%=3600（元），选项A正确。（四）差额征税的账务处理根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的下列业务，无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。金融商帮让融舞既知眸性总后回用独资一性的相人提训吝迳场招藤劳达搽油品外手步法盘供灌

16、筑假劳1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）确认收入时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法】应交税费一一简易计税【一般纳税人简易计税方法】应交税费一一应交增值税【小规模纳税人】（2）发生成本费用时：原创不易，侵权必究第三章+负债初级会计实务（2020）考试辅导贷：应付账款、应付票据、银行存款【提示1】上述成本费用包含支付的增值税金额。（3）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：借：应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）【一般纳税人一般计税方法】应交税费一一简易计税【一般纳税人简易计税方法】应交税费一一应交增值税【小规模

17、纳税人】贷：主营业务成本【提示2】两笔分录可以合并：借：主营业务成本应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）等贷：应付账款【教材例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2X19年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。该旅行社应编制如下会计分录：（1）确认旅游服务收入：借：银行存款318000贷：主营业务收入300000应交税费一一应交增值税（销

18、项税额）18000（2）支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本254400贷：银行存款254400（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）14400贷：主营业务成本14400上述分录（2）、（3）可合并编制如下会计分录：借：主营业务成本240000应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）14400贷：银行存款2544002.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（1）计提时：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税若产生转让损失，则做相反处理。（2）实际交纳时：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：银行存款（3）年末如有借方余额，则不允许结转下年抵扣，应予转销：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理1 .初次购入专用设备借