企业所得税练习题

1、、单选题1. 企业所得税的纳税义务人不包括（）。A.个人独资企业B .中外合作企业C一人有限公司D. 国有企业1. 【答案】 A解析】企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用于企业所得税法外。在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。一人有限公司要缴纳企业所得税。2.依据企业所得税法的规定， 下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的A.2.）。提供劳务所得B. 权益性投资所得C. 动产转让所得D. 特许权使用费所得答案】 D【解析】（1 ）选项A:提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（2）选项B:权益性投资所得，按照被投资企业所在地确定

2、；（3）选项C:动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（4）选项D:特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。3. 在我国设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，针对其所得实际征收企业所得税时适用税率为（）。A. 10%B. 15%C. 20%D. 25%3. 【答案】 A解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际 联系的非居民企业，适用 20%的企业所得税税率，但是实际征税时适用 10% 的税率。）。4. 根据企业所得税法的规定，下列处置资产行为中，不应当视同销售确认收

3、入的是（A. 销售部门从仓库领用啤酒，用于交际应酬支出B. 销售部门从仓库领用啤酒，用于样品C. 管理部门领用产品，用于偿债D. 自建商品房转为自用4. 【答案】 D解析】选项 ABC 资产的所有权实质上已经改变，应当视同销售确认收入。C ）。5. 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（A 在黑龙江省工商局登记注册的企业B 在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业C 在美国注册的企业设在苏州的办事处D 在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业6. 某企业当期销售货物实际缴纳增值税 20 万元、消费税 15 万元、城建税 2.45 万元、教育费附加 1.05 万

4、元，还缴纳房产税 0.8万元、城镇土地使用税 0.5万元、印花税 0.6 万元、契税 5 万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为（）万元。A. 18B. 20.4C. 20.86. 【答案】 B解析】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：15+2.45+1.05+0.8+0.5+0.6=20.4万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除的税金：15+2.45+1.05=18.5 （万元）万元）随管理费在所得税前扣除的税金:0.8+0.5+0.6=1.9 7. 企业由于管理不善，引起库存外购材料损毁 100 万元，其中责任人张三赔偿 3万元，材料适用的增值税税）万元。率是 17% ，则企业此项损

5、失税前可以扣除的金额是（A. 97B. 100C. 114D. 1177. 【答案】 C解析】企业资产发生损失导致不可抵扣的增值税税前可以作为损失在企业所得税前扣除，但是要减去责任人赔偿的支出。所以税前可以扣除的损失=100 X （1 + 17% ） -3=114 （万元）。1 年，一次性交付租金 12 万元；8. 某大型工业企业 2012年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台，租期 2年，当年支付租金 1 5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（A ）万元。A10B12C15D27解析】经营性租赁租赁费可以作为当期收益性支出扣

6、除；融资性租赁属于资本性支出，不能当期扣除。租金 扣除需要按照当年租赁期 1 0个月计算，因此为 10万元。220 万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为9.20 1 2年度，某企业财务资料显示， 201 2年开具增值税专用发票取得收入 2000万元，另外从事运输服务，收入1550万元，期间费用、税金及附加为 200万元，营业外支出 100万元（其中 90万为公益性捐赠支出） ，上年度企业经税务机关核定的亏损为 30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（ C ）万元。A. 90B.40.8 C.44.4 D.23.4 解析:会计利润=2000+ 220 1550 200 100= 370

7、 （万元） 捐赠扣除限额= 370 X 12%4=4.4（万元）实际发生的公益性捐赠支出 90万元，根据限额扣除。10.某企业 201 2年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款 25万元，来源于境外某国税前所得D ）万元）100 万元，境外实纳税款 20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（A.50B.60C.70D.80解析:该企业汇总纳税应纳税额=（400+ 100）X 25%= 125 （万元）境外已纳税款扣除限额=125 X 1004-00 100）= 25 （万元），境外实纳税额 20万元，可全额扣除。境内已预缴 25 万元，则汇总纳税应纳所得税额=125 20

8、25= 80（万元）。11.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1 笔，2012 年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（D ）万元。A.36.6B.35.4C.32.7D.31.5金额 3000万元，贷款年利率是 4.2， 2012年4月1日该厂房开始建设， 1 2月31日房屋交付使用，则解析 ：企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用=3000 X 4.2 %- 12 X135=（

9、万元）。12. 某公司 20 1 2年度实现会计利润总额 30万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用： 向银行借入生产用资金 100万元，借用期限 6个月，支付借款利息 3万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金 80万元，借用期限 9个月，支付借款利息 4万元）该公司 2012年度的应纳税所得额为（ D ）万元）A.20B.30C.31D.30.4解析:银行的利率=（3 X 2）100= 6%;可以税前扣除的职工借款利息=80 X 6%十123.6（万元）；超标准=4 3.6= 0.4 （万元）；应纳税所得额= 30+ 0.4= 30.4 （万元）13. 某企业 20

10、1 2年销售收入 1000万元，年实际发生业务招待费 10万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是（ B ）万元A.5B.6C.8D.105 万元解析:发生额6折：10 X 60%=6 （万元）；限度：1000 X 5%0 =5 （万元） 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是14. 某居民企业 2012年实际支出的工资、薪金总额为 150万元，福利费本期发生 30万元，拨缴的工会经费 3万元， 已经取得工会拨缴收据， 实际发生职工教育经费4.50万元， 该企业在计算 2012年应纳税所得额时， 应调整的应纳税所得额为（C ）万元。A.0B.7.75C.9.7

11、5D.35.50【解析】福利费扣除限额为150 X 14 %=21 （万元），实际发生30万元，准予扣除21万元工会经费扣除限额=150X 2%3=（万元），实际发生 3万元，可以据实扣除职工教育经费扣除限额=150 X 2.53%5=（万元），实际发生 4.50万元，准予扣除 3.75万元。调增应纳税所得额=(30-21) + ( 4.50- 3.75)= 9.75 (万元)15.2012年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费 60万元，企业上年C ）万元。还有 35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是（A.15B.60C.75D.9

12、5解析】企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。当年准予扣除的广告费=500X 15%=75（万，元因）此当年发生的 60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的 35万元中的 15万元，即企业当年可以扣除的广告费是 75万元。上年剩余的 20万元留待以后年度结转扣除。16.某企业 201 2年销售货物收入 1500万元，出租房屋收入 500万元，转让房屋收入300 万元。当年实际发生业务招待费 20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（万元。A.10B.12C.15D.2060%扣除，但最高不得超过解析】 企业所得税法规定

13、：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的当年销售（营业）收入的5%0。20 X 60%=12 （万元），（1500+ 500）X 5% =10 （万元），两者相比择其小者，即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10万元。17.某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2011 年经税务机关核定的亏损额为 30万元， 2012年度取得生产经营收入 600万元，业务招待费实际发生6 万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计 300万元其中，研发费用 60万） 。下列说法正确的是（）。A. 该企业可以扣除的业务招待费是3万元B.该企业2012年适用20%的优惠税率C.2011

14、年的亏损不得用2012年的所得弥补D. 应纳所得税额是 41.34万元60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收解析】 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的入的5%0。扣除限额=600 X 5%3（万元），6 X 60 %=3.6 （万元），大于3万元，所以可以扣除的业务招待费3万元；应纳税所得额=600- 3 300 30- 60 X 50 %=237 （万元），高新技术企业适用税率是15%，应纳所得税=237 X 15 %=35.55 （万元）。18.某国有企业 2012年境内所得 1 200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为 120万

15、元和 51 万元，税率分别为 40%和 15%，来自乙国所得 42.5万元，已纳税 7.5万元（甲国、乙国均与B ）万元。我国签订了避免重复征税的税收协定） 。则 2012年该国有企业应纳所得税（A.300B.305C.308D.316解析】应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。甲国所得按我国税法规定应纳税额=120140%）+ 51-（ 1 15%） X 25 %：©5（万元）；在甲国已纳税额=120 十（1 40%）X 40 %+ 51 -1 （- 15%）X 15 %=89 （万元），不用补税。乙国所得按我国税法规定应纳税额=（42.5+ 7.5）X 25 %=12.5,应补税

16、额=12.5- 7.5= 5 （万元）2012年该国有企业应纳所得税=1200 X 255% £05 （万元）12.【例题单选题】某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50 万元（不含税） .保险公司审理后同意赔付 5 万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（）万元。A.45B.50C.53.5D.58.5解析 C答案解析税前损失 =50X（ 1+17%） -5=53.5（万元）二、多选题）。1. 根据企业所得税法的规定，下列属于我国选择的管辖权标准的是（A. 居民管辖权B. 公民管辖权C. 经营地管辖权D. 地域管辖权1.【答案】 AD解析】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重

17、管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。）。2. 根据企业所得税法的规定，下列关于特殊收入的确认正确的有（A. 分期收款方式销售货物的，按照发出货物的日期确认收入的实现B. 产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现C. 企业受托加工制造大型机械设备，跨年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现D. 企业发生非货币性资产交换，除法规另有规定外，应当视同销售，确认收入2. 【答案】 BD解 析】选项 A ：分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；选项c：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其

18、他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.根据企业所得税法律制度的规定，下列税金属于可在发生当期税前直接扣除的有（）。A.消费税B. 车辆购置税c. 契税D. 营业税3.答案】 AD解析】下列税金支出在发生当期计入相关资产的成本，不得在税前直接扣除：进口关税、车辆购置税、不得 抵扣的增值税、契税、耕地占用税。不得在税前扣除的税金：可以抵扣的增值税和企业所得税。）。4. 根据企业所得税法的规定，下列利息费用准予据实税前扣除的有（A. 非金融企业向金融企业借款的利息支出B. 非金融企业向非金融企业借款的利息支出c. 金融企业同业拆借的利息支出D.

19、非金融企业经批准发行债券的利息支出4. 【答案】 AB【解析】选项C:属于股息、红利”性质的所得，不得税前扣除，不属于工资薪金；选项D:防暑降温费属于可以扣除的职工福利费，不作为 “工资、薪金 ”支出扣除。5. 根据企业所得税法的规定，下列项目属于企业所得税法规定的公益性捐赠支出的有（）。A. 企业通过县级人民政府向社会公共设施建设的捐赠B. 企业通过电视台向灾区的捐赠c. 企业通过乡镇人民政府向教育事业的捐赠D. 企业通过希望工程向农村小学的捐赠5. 【答案】 AD解析】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华 人民共和国公益事业捐赠法规定的公益

20、事业的捐赠。用于公益事业的捐赠支出，是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围 包括： 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动; 教育、科学、文化、卫生、体育事业; 环境保护、社会公共设施建设; 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。选项 Bc 通过捐赠的单位不符合标准，必须是县级（含县级）以上人民政府及其部门;必须是公益性社会团体、 公益性群众团体。A. 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除B. 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除C. 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀

21、扣除D. 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除6. 【答案】 ABD【解析】选项C,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部 分应当提取折旧费用，分期扣除。7.根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目有）。A.银行内营业机构之间支付的利息B.未经核定的准备金支出C. 违反贷款协议，被商业银行处以的罚息D.企业之间支付的管理费7. 【答案】 BD解 析】（ 1 ）选项A:非”银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，银行内营业机构之间支付的利息，可以扣除；（2）选项B :未经核定的准备金支出，不得在所得税前

22、扣除；（3）选项C:属于经营性罚款,可以在所得税前扣除；（4）选项D:企业之间支付的管理费，不得在所得税前扣除。因为既然是独立企业间，则不应当存在管理费。8. 根据企业所得税法的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目有（）。A.企业所得税税款B.直接向灾区的捐赠C. 消费税税款D.企业内营业机构之间支付的租金物类的固定资产可以计提折旧税前扣除；选项B:以经营租 赁方式租入的固定资产由出租方计提折旧，承租方8. 【答案】 ABD除；（2）选项B:只有符合税【解析】（1）选项A:企业所得税税款属于所得额对国家的分配，税前不得扣 法规定标准的公益性捐赠，才可以税前扣除，本选

23、项是直接捐赠，所以不属于税法规定的公益性捐赠，税前不 得扣除；（3）选项D :由于我国企业所得税是法人纳税制，也就是说只针对法人纳税，所以对一个企业内部 营业机构之间的交易是不确认收入和成本的。）。9. 根据企业所得税相关法规的规定，下列固定资产可以计提折旧在税前扣除的有（A.未投入使用的房屋、建筑物类固定资产B.以经营租赁方式租入的固定资产C. 以融资租赁方式租入的固定资产D. 以融资租赁方式租出的固定资产9. 【答案】 AC【解析】选项A:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧税前扣除，未投入使用的房屋、建筑不计提折旧，但租金可以税前扣除；选项CD：以融资租赁方式租入的固定资产，

24、租入方计提折旧扣除，但是支付 的租赁费不得在税前扣除。）。10. 根据企业所得税法的相关规定，下列项目的所得免征企业所得税的有（A.水果种植所得B. 农机维修所得C. 中药材种植所得D. 家禽饲养所得银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。10. 【答案】 ABCD解析】 ABCD 项目的所得为企业所得税免税项目所得。11. 企业从事的下列项目所得，适用于自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征）。企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税政策的有（A. 环境保护项目所得B.节能节水项目所得C.国家重点扶持的公共基础设施项目的所得D. 企业承包经营、承包

25、建设国家重点扶持的公共基础设施项目的所得11. 【答案】 ABC解析】企业承包经营、承包建设和内部自建自用国家重点扶持的公共基础设施项目的所得，不得享受三免三 减半的税收优惠政策。）。12. 企业的下列项目中在计算应纳税所得额时，根据企业所得税法的规定适用加计扣除优惠政策的有（A .开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用B .安置残疾人员实际支付的残疾人员工资C.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的投资额D.企业购置国产设备的投资额 12.【答案】AB【解析】选项 CD均不适用加计扣除的规定。13.根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不得在企业所

26、得税税前扣除的有BC ）。A.外购货物管理不善发生的损失B. 违反法律被司法部门处以的罚金C. 非广告性质的赞助支出D. 银行按规定加收的罚息解析：纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，14.下列各项中，属于企业所得税征收税范围的有（ABD )A 居民企业来源于境外的所得B 设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得C 未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D 居民企业来源于中国境内的所得15.根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（ AB ）A 在中国境内的居民企业B 在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、

27、场所有关联的非居民企业C 在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业D 在中国境内未设立机构场所的非居民企业ABC )16.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（A 将货物用于投资B 将商品用于捐赠C 将产品用于集体福利D 将产品用于在建工程三、计算题1.某境内居民企业2012年发生下列业务：1）销售产品收入2000 万元；2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10 万元，增值税1.7 万元；企业找一5）取得国债利息2 万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50 万元；6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加 100万元；7）全年销

28、售费用500万元，含广告费 400 万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80 万元；全年财务运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费 0.3 万元；3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60 万元；10 万元；4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入费用 45 万元；8）全年营业外支出40 万元，含通过政府部门对灾区捐款 20 万元；直接对私立小学捐款10 万元；违反政府规定被工商局罚款 2 万元；80万元，尚未计入期间费用和损益；其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额90 万元，增值税 15.3企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增

29、值税专用发票，注明价款 万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：1）该企业的会计利润总额；该企业对收入的纳税调整额；该企业对广告费用的纳税调整额；该企业对业务招待费的纳税调整额；5）该企业对营业外支出的纳税调整额；6）该企业当年的应纳税所得额；7）该企业应纳的所得税额。答案及解析】1）该企业的会计利润总额企业账面利润 =2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7 （万元）2）该企业对收入的纳税调整额52万元。2万国债利息以及 50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+

30、10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）x 15%=301.5万元；广告费超支 400-301.5=98.5 （万元） 调增应纳税所得额 98.5万元。4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：80 X 60%=48 （万元（2000+10）X 5%=10.05 （万元） 招待费限额为 10.05万元，超支 69.95万元。5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额 =163.7 12%=19.64 （万元） 该企业 20万元公益性捐赠可以扣除 19.64万元，超限额 0.36万元；直接对私立小学的 10万元捐赠不得扣除；12.36万元。行政罚款 2 万元不得扣

31、除。对营业外支出的纳税调整额6）该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣 50%该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80 X 50%=252.51（万元）7）该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额 =252.51 X-2950%X 10%=63.13-9=54.13（万元）。1 万元， 2012 年在我国境内所2.某企业2011年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为得 160万元，来自 A 国分公司税后所得 20万元，在 A 国已纳税所得

32、税 5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。答案及解析】2012年境内、外所得总额 =160+20+5=185 （万元）境内、外总的应纳企业所得税税额=185 X 25%=46.25 （万元）2012年A国所得税扣除限额=46.25 X0+5）/ 185=6.25 （万元） 在 A 国已纳所得税税额 5万元小于 A 国扣除限额，由于 6.25-5=1.25（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。在我国汇总纳税 =46.25-5-1=40.25（万元）3 某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2012年经营情况如下：全年销售（营业）收入2500万元；销售（营业）成本 1 600万元；营业

33、税金及附加 1 5万元；销售费用 400万元（含广告费 380万元） ；管理费用 280万元（含业务招待费 25万元） ；财务费用 20万元（含向非关联企业借款 200万元 9个月的利息支出 1 5万元，金融企业同期同类贷款年利率 6%）；投资收益 11 万元（含国债利息收入 1 万元和对境内居民企业 2年的投资分红 10万元）；营业外支出 7万元（含购销合同违约金 3万元；法院诉讼费 1 万元；涉税违章罚款 2万元，税收滞纳金 1 万元）。年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：6 万元，同类不含增值税销售价格1 ）该企业于 9 月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本10 万元

34、，该企业账务处理为：借：应付职工薪酬6 万元贷：产成品6 万元2）该企业招聘员工中有 3个残疾人员，企业实际支付 3名残疾职工工资共计 5.4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。假定该企业规定所有固定资产使用期限为 10 年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下列问题（单位为万 元，保留 2 位小数）：1 ）该企业应补缴的增值税；2）该企业应补缴的城建税和教育费附加；3）填写企业所得税计算表并列出如下计算过程： 该企业广告费用的调整金额； 该企业业务招待费的调整金额； 该企业财务费用的调整金额； 该企业投资收益的调整金额； 该企业营业外支出的调整金额； 该企业支付的残疾人员工资调整金额；

35、该企业应纳税所得额; 该企业应纳的企业所得税。【答案及解析】(1 )该企业应补缴的增值税1.7万元10X 17%=1.7 （万元）(2 )该企业应补缴的城建税和教育费附加0.14万元1.7X（ 5%+3%） =0.14 （万元）(3)企业所得税计算表类别行次项目金额1一、营业收入25102减：营业成本16063营业税金及附加15.14利4销售费用400润5管理费用280总6财务费用20额7力口：投资收益11的8二、营业利润199.86计9力口：营业外收入算10减：营业外支出711三、禾U润总额192.86应 纳 税 所 得 额 计 算12力口：纳税调整项目增加额13广告费及业务宣传费支出3.5

36、14业务招待费支出12.4515利息支出616其他调增项目317减：纳税调整减少额18加计扣除5.419免税收入1120四、应纳税所得额201.41应纳税额计算21税率25%22应纳税额50.3523抵免所得税额24五、实际应纳税额50.35该企业的利润总额192.86万元 2500+10- （1600+6） - （15+0.14） -400-280-20+11-7=192.86 （万元）该企业广告费的调整金额为3.5万元2510X 15%=376.5 (万元)； 广告费超支=380-376.5=3.5 (万元)，应作纳税调增。该企业业务招待费的调整金额 12.45万元 25X 60%=15

37、(万元)> 2510X 5%o =12.55 (万元)；应调增应纳 税所得额=25-12.55=12.45 （万元）11该企业财务费用的调整金额6万元 应调增应纳税所得额 =15-200X 6%X 9/12=15-9=6 (万元) 该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入，调减应纳税所得额 万兀。该企业营业外支出调增 3万元 违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；税收滞纳金属于不得扣除项目。该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。该企业应纳税所得额208.01万元 192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41 （万元）该企业应纳

38、的所得税50.35万元201.41 X 25%=50.35 (万元)。4.某白酒酿造公司，2011年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益 64万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元，营业外支出 80万元，全年实现会计利润170万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。(1) “投资收益”账户记载的 64万元分别为：取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了15%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元;(2) 2011年4月20日购进一台机械设备， 购入成本90万元，当月投入使用。按税

39、法规定该设备按直线法折旧,期限为10年，残值率5%,企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。(3) 12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。(4) “营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款80万元，已全额扣除。要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容:(1)计算机械设备应调整的应纳税所得额;(2)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额;3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；4）计算该公司 2011 年应补缴的企业所得税。正确答案（1）外购设备应调增的应纳税所得额=90-90X（ 1-5%）- 10- 12

40、X 8=84.3 （万元）2）接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5 （万元）3）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额注释：本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整（即购买设备、接受捐赠） ；然后再进行纳税调整。公益捐赠税前扣除限额 =会计利润X 12%= （170+58.5+84.3）X 12%=312.8 X 12%= 37.54 （万元）实际捐赠额 =80（万元）实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=80-37.54=42.46 （万元）（4）公司 2011 年应补缴企业所得税=（170-49-15+58.5+

41、84.3+42.46）X 25%-42.5 （已纳）+49 -（ 1-15%）X25%-15%） （境外补税） =291.26X 25%-42.5+5.76=36.08（万元）5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2010年度自行核算的相关数据为： 全年取得产品销售收入总额 68000万元，应扣除的产品销售成本 45800万元，应扣除的营业税金及附加 9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用 2900万元、财务费用 870万元。另外，取得营业外收入 320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入 550万元，发生营业外支出 1050万元，全年实现会计利润 5400万元，应缴纳企

42、业所得税 1350万元。 2011年 2 月经聘请的会计师事务所对 2010年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：1） 12月 20日收到代销公司代销 5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价 20万元，与代销公司不含税结算价 28 万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款16380002）管理费用中含有业务招待费280 万元、新技术研究开发费用120 万元。3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800 万元。4）成本费用中含 2010 年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480 万元、职工工会经费 90

43、 万元、职工教育经费 70 万元。5） 7 月 1 0日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额 34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用 11.7万元说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为 3%；34万元，不符合进项税额10年，不考虑残值)。12月末“应交税费一一应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为要求：(1)填列答题卷给出的企业所得税计算表中带*号项目的金额。(2)针对企业所得税计算表第1317行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐

44、一说明调整增加的理由。正确答案(1)填列答题卷给出的企业所得税计算表中带*号项目的金额。类别行次项目金额1一、营业收入681402减：营业成本45898.05利3营业税金及附加9266.24润4销售费用3600总5管理费用2900额6财务费用870的7力口：投资收益550计8二、营业利润6155.71算9力口：营业外收入32010减：营业外支出105011三、禾U润总额5425.7112力口：纳税调整增加额350.91应13业务招待费支出112纳14公益性捐赠支出148.91税15职工福利支出60所16职工工会经费支出30得17其他调增项目0额18减：纳税调整减少额610计19加计扣除60算2

45、0免税收入55021四、应纳税所得额5166.62税22税率25%23应纳所得税税额1291.6624抵免所得税额23.4025五、实际应纳税额1268.26第1行： 营业收入=68000+28 X 5=68140 （万元）第 2 行：折旧=（200+34）- 10十 12X 5=9.75 （万元）营业成本=45800+20 X 5- （11.7-9.75）=45898.05 （万元）第 3 行：营业税金及附加 =9250+ （ 5X 28X 17%+5 X 28X 9%）X（ 7%+3% ） +5 X 28X 9%=9266.24 （万元） 第 8 行：营业利润=68140-45898.05

46、-9266.24-3600-2900-870+550=6155.71（万元） 第 11 行：利润总额=6155.71+320-1050=5425.71 （万元） 第 12 行：纳税调整增加额 =112+148.91+60+30+1.95=350.91 （万元）第13行：业务招待费发生额的60%=280 X 60%=168 （万元）V 68140X 5%。纳税调增金额=280-168=112 （万元）第14行:公益性捐赠限额 =5425.71 X 12%=651.09 （万元）纳税调增金额=800-651.09=148.91 （万元）第15行:福利费开支限额=3000 X 14%=420 （万元

47、）纳税调整金额=480-420=60 （万元）第16行:工会经费开支限额 =3000 X 2%=60 （万元）纳税调整金额=90-60=30 （万元）第18行:纳税调整减少额=60+550=610 （万元）第19行:加计扣除=120 X 50%=60 （万元）第 20 行:免税收入=550 （万元）第 21 行:应纳税所得额=5425.71+350.91-610=5166.62（万元）第 23 行:应纳所得税额=5166.62X 25%=1291.66 （万元）第 24 行:抵免所得税额=（200+34）X 10%=23.40 （万元）第 25 行:实际应纳税额=1291.66-23.40=1

48、268.26 （万元）6.某中外化妆品生产企业2011年销售产品取得不含税收入2500万元,会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核,发现以下问题:（1）期间费用中广告费825万元、业务招待费 15万元、研究开发费用20万元，为在建厂房专门借款发生的利息支出20万元计入财务费用科目，厂房仍处于在建状态;30万元，直接捐赠 6万元）;（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元;4）在 A 国设有分支机构， A 国分支机构当年应纳税所得额 300

49、万元，其中生产经营所得 200万元，A 国规定税率为20%;特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30% ;从A国分得税后利润230万元,尚未入账处理。要求：根据上述资料，计算年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。答案解析（1） 广告费的调增额=825- 2500X 15% = 450 （万元）（2）业务招待费的调整额2500X 5%= 12.5 （万元）;15X 60%= 9 （万元）业务招待费调增所得额=15- 9=6（万元）3）为修建厂房而发生的专门借款利息应当计入厂房工程成本中，不能费用化， 应调增会计利润 20 万元。 调账后的会计利润总额= 600+20+230= 850（万元）

50、（4）公益捐赠扣除限额=850X 12%= 102 （万元）实际公益捐赠30 万元，公益捐赠不需纳税调整。对外捐赠的纳税调增所得额= 6（万元）5）研究开发费用加计扣除20X 50%= 10 万元，可以调减所得额6）“三费”应调增所得额：工会经费扣除限额= 150X2= 3万元），实际拨缴职工工会经费 3 万元，未超过扣除限额，不用调整。职工福利费扣除限额= 150X 14= 21（万元），实际支出 23万元，应当调增所得额 2 万元。 职工教育经费扣除限额=150X 2.5= 3.75（万元），实际支出6 万元，应当调增所得额 6- 3.75=2.25（万元） “三费”共计应调增所得额=22

51、.25= 4.25（万元）8）境内所得应纳企业所得税境内应纳税所得额= 850450664.25-10-230=1076.25（万元） 应纳企业所得税= 1076.25X 25%= 269.06(万元)9） A 国分支机构在境外实际缴纳的税额=200X20%100X 30%=70 （万元） A 国的分支机构境外所得的税收扣除限额=300X 25%= 75 （万元）A国分支机构在我国应补缴企业所得税额=75- 70= 5 （万元）10） 2011 年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=269.065境外补税- 150已预缴= 124.06（万元）。7某机械制造企业 2011 年产品销售收入

52、3000万元，销售成本 1500万元，销售税金及附加 12万元，销售费用200万（含广告费 100万），管理费用 500万元（含招待费 20万元， 办公室房 租 36万元，存货跌价准备 2万元），投资收益 25万元（含国债利息 6万元，从深圳联营企业分回税后利润 19万元），营业外支出 10.5万元， 系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：1）当年 9 月 1 日起租用办公室，支付 2 年房租 36 万元;2）企业已予缴所得税税款 1 90万。要求：计算 2011年应补（退）的企业所得税。解析】（ 1） 该企业所得税前可扣销售费用200 万元。广告费扣限 =3000X 15%=450 万元(2)管理费用 500- (20-12) - ( 36-6) -2=460 万元 业务招待费扣限=3000X 5%o =15>20 X 60%=12，可扣除 12 万 元;准予扣除的房租 =36/24 X 4=6 万元;存货跌价准备不可扣除。3）计算企业计入所得税的投资收益0