《税收筹划第一章(三四)

1、第一章第一章 税收筹划概述税收筹划概述 第一部分第三节 税收筹划的目标及内容 【 教学目的教学目的】 1. 掌握税收筹划的目标、内容等有关税收筹划的一掌握税收筹划的目标、内容等有关税收筹划的一般性理论知识般性理论知识 2. 了解税收筹划的目标体系了解税收筹划的目标体系 1. 掌握税收筹划的目标和内容掌握税收筹划的目标和内容 【 教学要求教学要求】二 教学内容与方法 【 讲授方法讲授方法】 采用举例、列举等方法来对税收筹划的目的和内采用举例、列举等方法来对税收筹划的目的和内容。容。 1. 税收筹划的目标和内容税收筹划的目标和内容 2. 税收筹划的目标体系税收筹划的目标体系 【 教学要点教学要点】

2、 【 重点难点关键解析重点难点关键解析】1. 税收筹划的目标定位税收筹划的目标定位税收筹划与税收目标税收筹划与税收目标是税收筹划的需是税收筹划的需求主体通过税收求主体通过税收筹划后期望实现筹划后期望实现的目的，它决定的目的，它决定了税收筹划的范了税收筹划的范围和方向，是税围和方向，是税收筹划应该解决收筹划应该解决的关键性问题。的关键性问题。目标定位目标定位税收筹划与企业战略目标税收筹划与企业战略目标税收筹划与财务管理的目标税收筹划与财务管理的目标政府与企业间的博弈w 企业税收筹划是一种主动的事前行为，它与国家税收宏观调控之间存在一种依存关系。国家发布税法来保障税收的顺利收缴，获得税款只是税收杠

3、杆调节系统的辅助目标，促进经济增长是其主要目标。w 最终达到博弈效果最优。税收利润-企业价值w 企业发展战略是企业最高管理当局对企业在未来较长时期的发展方向、行动路线和预期结果的总体构思和规划，在确定企业发展战略时，需要对外部竞争环境企业内在因素进行分析评估，在此过程中，作为企业一项重要的成本支出和政策环境-税收，无疑要被纳入决策者的视野。w 确立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大化，终极目标是实现企业价值最大化，在此过程中应该综合考虑多重因素的影响，而税收成本只是其中的一项。和谐性-相悖性w 税收筹划服务于财务决策过程w 相悖性是税收筹划不能达到股东财富最大化。 二二税收筹划的目标体系

4、税收筹划的目标体系（一）减轻税收负担（一）减轻税收负担 纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。收筹划产生的最初原因。 绝对减少经济主体的应纳税款数额是税收绝对减少经济主体的应纳税款数额是税收筹划追求的浅层次的目标。筹划追求的浅层次的目标。 减轻企业负担用的是相对的概念，及相对减轻企业负担用的是相对的概念，及相对的减少经济主体的应纳税款数额。的减少经济主体的应纳税款数额。09年，销售收入年，销售收入1000万元，应纳税万元，应纳税款款300元；元；10年，销年，销售收入售收入500万，应纳万，应纳税额税额250万。万。 （二）实现涉税零风险

5、（二）实现涉税零风险1.涉税风险：是指纳税人在对纳税采取各种应对涉税风险：是指纳税人在对纳税采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险行为时，所可能涉及到的风险 涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。计的一种状态。2. 追求涉税零风险的原因追求涉税零风险的原因避免发生不必避免发生不必要的经济损失要的经济损失不会导致经济处罚。不会导致经济处罚

6、。避免不必要的避免不必要的名誉损失名誉损失 在商品经济高速发展的今在商品经济高速发展的今天，人们的品牌意识越来越天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌就意味着好的强，好的品牌就意味着好的经济效益和好的社会地位。经济效益和好的社会地位。有利于企业生有利于企业生产经营活动产经营活动避免不必要的浪费及避免不必要的浪费及管理上的混乱管理上的混乱（三）获取资金（三）获取资金时间价值时间价值 纳税人通过一定的手段将当纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延迟到以后年期应该缴纳的税款延迟到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标体系的有机组也是税收筹划目标体系的有机

7、组成部分之一。成部分之一。 是指资金在经历一是指资金在经历一定时间的投资和再投定时间的投资和再投资所增加的价值资所增加的价值资金是有时资金是有时间价值的间价值的资金的时间资金的时间价值价值资本家用货币在市场上购资本家用货币在市场上购买到一种叫做买到一种叫做“劳动力劳动力”的特殊商品，劳动力生产的特殊商品，劳动力生产出的新产品不仅可以弥补出的新产品不仅可以弥补各种损耗，而且还可以创各种损耗，而且还可以创造出新价值，即剩余价值。造出新价值，即剩余价值。加强企业生产经加强企业生产经营管理，提高管营管理，提高管理水平理水平企业管理水平的提高对企企业管理水平的提高对企业经济效益的提高有一定业经济效益的提

8、高有一定的促进作用。的促进作用。寻找生产规模寻找生产规模的最佳转折点，的最佳转折点，实现规模经济。实现规模经济。规模扩大，有利于专规模扩大，有利于专业分工业分工加大科技投加大科技投入，改进生入，改进生产技术产技术技术因素在企业利润技术因素在企业利润构成中所占比重越来构成中所占比重越来越大。越大。 （四）提高自身经济效益（四）提高自身经济效益（五）维护主体合法权益w 依法纳税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定，合理、合法地征税税款。三 税收筹划的主要内容w （一）合法节税筹划w （二）合理避税筹划w （三）利用价格手段的转嫁筹划w （四

9、）实现涉税零风险w 税负转嫁：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。w 商品课税的转嫁规律w 1.物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件w 2.商品供求弹性是税负转嫁的约束条件w 3.税负转嫁与成本变动规律w 4.课税范围和课税对象与转嫁的关系第四节 税收筹划的基本前提和实施条件w 一、税收筹划的基本前提w （一）税收筹划的正当性w （二）税收筹划的法律界限w （三）税收筹划的经济界限w 二、税收筹划的主观动因 w 1.企业是否会因为纳税产生的社会效应得益，得益多少。w 2.企业得益于社会秩序、市场环境的改善具有非计量性，隐秘性的特点，再加上其受

10、益程度与其纳税的多少具有非对等性，所以纳税人会认为社会效应对于各个企业通常是无差别的。三、税收筹划的客观条件w 1.纳税人定义上的可变通行w 如果纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理合法，那么他自然就不用缴纳该种税。w 一般有三种情况w （1）该纳税人确实转变了经营内容，由一种税的纳税人转变成另一种税的纳税人。w （2）内容与形式的脱离，纳税人通过某种非违法的手段使其形式上不属于某种税的纳税义务人。w （3）该纳税人通过合法的手段转变了内容和形式例子w 纳税人处于不同的经济发展水平下，如企业所得税，经济特区的纳税人就比内陆城市的纳税人的税收负担轻w 1.该企业去经济开发区投资w

11、2.在经济开发区设置子公司转移利润以减少纳税或不纳税。w 3.将企业的经营活动从形式上而不是从实质上转移到低税负的开发区，充分享受低税的好处。2.课税对象金额的可调性w 税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。w 例子。w 3.税率上的差别性w （1）不同税种的税率差异w （2）不同税目的税率差异w （3）边际税率的差异w 某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司，物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交、商事、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员服务公司有职工3000余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员，包括办公室人员、后勤人员等。劳务的使用

12、者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人机构没有金钱收付关系。w 如李小姐是服务公司的工作人员，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪2000。这2000元李小姐不能直接从事务所领取，而是由事务所付给人员服务公司，李小姐再从公司领取，比如1000元。人员服务公司每年派出2000人，按李小姐得到报酬的标准，公司每年应纳的营业税？w 换另一种报酬支付方式：美国事务所直接支付1000元给李，另1000元以中介费形式支付给人员服务公司，营业税多少?(1)不同税种的税率差异w 某大型卡拉OK主要面向消费者提供点歌

13、娱乐服务及饮料食品的销售，2008年娱乐收入共计500万元，其中酒水食品等收入共计300万元，全年缴纳营业税100万元。2009年请税务专家从新筹划，分开经营，小规模纳税人-增值税？（2）不同税目的税率差异w 某餐厅既经营餐饮业，有经营娱乐业。2006年11月，该餐厅餐饮业收入为10万元，娱乐业收入为两万元（税率20）。该餐厅该如何进行筹划？（3）边际税率的差异w 在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。w 如所得税中的累进税率对税收筹划有特别的刺激。4.各种减免税是税收筹划的温床w 纳税人在税收筹划时必须要考虑的：有没有地区性的税收优惠；是否有行

14、业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵扣。w 5.会计政策的可选择性w 强制性会计政策w 可选择性会计政策（二）国际税收筹划产生的客观原因w 1.国家间税收管辖权的差别w 税收管辖权：是指一国政府在征税方面所实行的管理权力。税收管辖权有三种，居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。w （1）两个国家实行不同税收管辖权w （2）两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收筹划。w （3）两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划。w 2.税收执法效果的差别w 3.税制因素w （1）税种的差异w （2）税基的差异和税种类型的差异w

15、 （3）税率的差异w （4）征税对象的差异w （5）纳税人差异w （6）税收征管方式上差异w （7）税收优惠内容和形式上的差异综合习题w 一、名词解释w 涉税零风险w 资金的时间价值w 节税筹划w 税负转嫁w 涉税风险w 税收管辖权二、单选题w 1.确立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大化，终极目标是（）A 实现企业效益最大化 B 企业长远发展 C 实现企业价值最大化2. 纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的（）A 根本原因 B 终极原因 C 最初原因 D 浅层次原因3.（）是税收筹划追求的浅层次目标。A 相对减少经济主体的应纳税款数额 B 递延纳税 绝对减少经济主体的应纳税

16、款数额 D 减小税收负担率三、多选题w 1.涉税风险包括（）w A 经济风险 B 法律风险 C 心理风险 权利税风险w E 社会风险w 2.税收筹划的目标体系有（）w 减轻税收负担 B 实现涉税零风险 C 获取资金的时间价值 D 提高自身经济效益 E 维护主体合法权益3.提倡反避税有哪些好处（）A 有利于税收收入增长 B 有利于经济活动的公平和公正C 有利于维护纳税人的合法权益 D 有利于高质量税法的产生E 有利于促进经济发展4. 因为国内的税收优惠政策，使同种税在实际执行中的差异造成了非完全统一的税收法制，所以税收筹划产生的客观原因A 纳税人定义上的可变通性 B 课税对象金额的可调整性C 税率上的差别