第五章增值税的税务筹划

1、第五章增值税的税务筹划第1页，共22页。第一节第一节 两类纳税人的税务筹划两类纳税人的税务筹划一、两类纳税人一、两类纳税人(一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人)的划分标准的划分标准 P.69二、两类纳税人类别的税务筹划二、两类纳税人类别的税务筹划 （一）增值率筹划法（一）增值率筹划法 1、在不含税的情况下：、在不含税的情况下：P.70 2、在含税的情况下：、在含税的情况下：P.70 3、两类纳税人税负平衡点的增值率：、两类纳税人税负平衡点的增值率：P.71表表5-1 4、结论：增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为、结论：增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为va。当实。当实际增值率

2、等于际增值率等于va时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于实际增值率小于va时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于际增值率大于va时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以，时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳

3、税人更具有降低税负升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。的优势。 5、 例例1：P.71第2页，共22页。（二）抵扣率筹划法（二）抵扣率筹划法 两类纳税人税负平衡点的抵扣率为两类纳税人税负平衡点的抵扣率为d。 1、在不含税的情况下：在不含税的情况下：P.71-72 抵扣率抵扣率=1 - 增值率增值率 2、在含税情况下：、在含税情况下：P.72 3、两类纳税人税负平衡点的抵扣率：、两类纳税人税负平衡点的抵扣率： P.72表表5-2 4、结论：因此，两类纳税人增值税税负的平衡点为抵、结论：因此，两类纳税人增值税税负的平衡点为抵扣率扣率d 。当实际抵扣率等于。当实际抵扣率

4、等于d时，小规模纳税人与一时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于d时，一般纳时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于d时，时，小规模纳税人税负重于一般纳税人小规模纳税人税负重于一般纳税人 。所以，在抵扣率较。所以，在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人税负越轻。规模纳税人税负越轻。 增值率增值率+抵扣率抵扣率=1 5、例、例2： P.73第3页，共22页。 （三）成本利润率筹划法（三）成本利润率筹划法 两类纳税

5、人税负平衡点的成本利润率两类纳税人税负平衡点的成本利润率Rpc。 1、在不含税情况下：、在不含税情况下：P.73 2、 在含税情况下：在含税情况下：P.73 3、两类纳税人税负平衡点的成本利润率、两类纳税人税负平衡点的成本利润率 P.74表表5-3 4、 结论：两类纳税人增值税税负的平衡点为成本利结论：两类纳税人增值税税负的平衡点为成本利润率润率Rpc 。当实际成本利润率等于。当实际成本利润率等于Rpc时，小规模纳税人时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际成本大于与一般纳税人的税负相同；当实际成本大于Rpc时，一般时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际成本利润率小于纳税人税负重于小

6、规模纳税人；当实际成本利润率小于Rpc时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。所以，在成时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。所以，在成本利润率较高的情况下，可抵扣的进项税额越低，一般本利润率较高的情况下，可抵扣的进项税额越低，一般纳税人比小规模纳税人税负越重。纳税人比小规模纳税人税负越重。 5、例、例3：P.74第4页，共22页。 三、自来水企业的增值税筹划三、自来水企业的增值税筹划P.75 总的结论：总的结论：P.76 在增值税纳税类别筹划的过程中，不在增值税纳税类别筹划的过程中，不能仅仅局限于纳税人的税负，还要兼顾企业成本效益原能仅仅局限于纳税人的税负，还要兼顾企业成本效益原则，综合考虑以下几

7、个方面：则，综合考虑以下几个方面：1、一般纳税人的经营规模、一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大，其信誉往往也要比小规模纳税人往往比小规模纳税人大，其信誉往往也要比小规模纳税人的信誉好，在市场竞争中具有明显的优势，有利于企业未的信誉好，在市场竞争中具有明显的优势，有利于企业未来的发展；来的发展；2、从一般纳税人购货所取得的增值税专用发、从一般纳税人购货所取得的增值税专用发票，适用的税率为票，适用的税率为17%或或13%，而从小规模纳税人购货所，而从小规模纳税人购货所取得的增值税专用发票，是由税务局按取得的增值税专用发票，是由税务局按3%的缴纳率代开的的缴纳率代开的专用发票，必然导致一般纳税

8、人的商品销售额（含税）要专用发票，必然导致一般纳税人的商品销售额（含税）要远远大于小规模纳税人的销售额（保证盈利水平相同）；远远大于小规模纳税人的销售额（保证盈利水平相同）；3、一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完整、一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完整的账簿，全面准确地进行会计核算，这些将增加会计成本的账簿，全面准确地进行会计核算，这些将增加会计成本和纳税费用。和纳税费用。第5页，共22页。第二节第二节 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划 原则：原则： 缩小销项税额，扩大进项税额。缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划一、销售方式的税务筹划 销售方式：指计缴

9、增值税规定的几种销售方式。销售方式：指计缴增值税规定的几种销售方式。 （一）折扣销售（一）折扣销售 P.77 1、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。 2、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发可按折扣

10、后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另另外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。第6页，共22页。 （二）销售（现金）折扣方式（二）销售

11、（现金）折扣方式 P.77 1、含义：销售（现金）折扣是指企业在销售货物或、含义：销售（现金）折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，而给予购提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，而给予购货方一定的价格上的优惠的形式。货方一定的价格上的优惠的形式。 2、销售折扣是在实现销售之后，实际付现时确认、销售折扣是在实现销售之后，实际付现时确认的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定，现的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。金折扣不得从销售额中抵减。 （三）销售折让方式（三）销售折让方式 P.77 1、含义：销售折让是指货物销售后，由于产

12、品质、含义：销售折让是指货物销售后，由于产品质量，性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但量，性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要求给予的一种价格上的优待。要求给予的一种价格上的优待。 2、税法规定，销售折让可以从货物或应税劳务的销、税法规定，销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税。售额中扣除，以其余额计缴增值税。第7页，共22页。 （四）还本销售方式（四）还本销售方式 P.77 1、含义：还本销售方式是指纳税人在销售货物达到、含义：还本销售方式是指纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次或分次退一定期限后，将其货物价款的全部或部分一次

13、或分次退还给购货方。还给购货方。 2、这种方式实质上是一种筹资，因而税法规定，其、这种方式实质上是一种筹资，因而税法规定，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。支出。 （五）以旧换新销售方式（五）以旧换新销售方式 P.77 1、以旧换新销售方式是指纳税人在销售自己的货物、以旧换新销售方式是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回。时，有偿收回。 2、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购

14、价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。活动，销售额与收购额不能相互抵减。 3、例、例4： P.77第五章案例第五章案例商场促销商场促销“满就送满就送”何种方案税何种方案税负轻负轻(12.09后后).doc第8页，共22页。 P.77例例5-4的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行为，从为，从效益价值效益价值比来判断）比来判断） 方案一：销售方案一：销售100元商品的利润。元商品的利润。 （ 80-70）/（1+17%）-1.45*（3%+7%） =8.55-0.15=8

15、.4（元）（元） 效益价值比：效益价值比：8.4/100=8.4% 方案二：销售方案二：销售130元商品（只售了元商品（只售了100元）的利润。元）的利润。 （应纳增值税额（应纳增值税额= （100-70-30*70%）/（1+17%）*17%=1.31） （100-70-30*70%）/（1+17%） -1.31*10% =7.69-0.13=7.56（元）（元） 效益价值比：效益价值比：7.56/130=5.82% 方案三：销售方案三：销售100元商品的利润。元商品的利润。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（计算见教材）（计算见教材）*10% =25.64-20-0.44=

16、5.2（元）（元） 效益价值比：效益价值比：5.2/100=5.2%第9页，共22页。 二、结算方式的税务筹划二、结算方式的税务筹划 1、增值税条例规定（纳税义务发生的时间）、增值税条例规定（纳税义务发生的时间）P.78 2、例、例5： P.78第五章第五章案例案例物资采购的结算方式筹物资采购的结算方式筹划划.doc 三、销售使用过的固定资产的税务筹划三、销售使用过的固定资产的税务筹划 1、有关规定：、有关规定： P.79.有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值税增值税关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.doc 2、例例 6 、7

17、： P.79 四、购进价格的税务筹划四、购进价格的税务筹划 1、从小规模纳税人购进货物与从一般纳税人购进货、从小规模纳税人购进货物与从一般纳税人购进货物的比较：物的比较： （1）索取专用发票的比较；（）索取专用发票的比较；（2）未索取专）未索取专用发票的比较。用发票的比较。 2、例、例8：P.81实际上可用抵扣税额以后的价格（不含税实际上可用抵扣税额以后的价格（不含税价）进行比较。价）进行比较。ABCD价格分别为：价格分别为： A、1.709； B、1.505； C、1.456； D、1.45 。 选选D 3、应考虑的其他因素。城建税、教育费附加、应考虑的其他因素。城建税、教育费附加 P.82

18、第五章案例第五章案例如何区分捆绑销售还是无偿赠送，怎样进行会计处理如何区分捆绑销售还是无偿赠送，怎样进行会计处理.doc 第五第五章案例章案例捆绑式销售巧纳税多获利捆绑式销售巧纳税多获利.doc第10页，共22页。 五、抵扣时间的税务筹划五、抵扣时间的税务筹划 P.82 1、当期进项税额的有关规定：增值税一般纳税人申、当期进项税额的有关规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起该专用发票开具之日起180日内到税务机关论证；增值税日内到税务机关论证；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税

19、专用一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定于是否付增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定于是否付款或是否货到，而取决于是否能够通过税务机关对增值款或是否货到，而取决于是否能够通过税务机关对增值税专用发票的认证。税专用发票的认证。第五章案例第五章案例物资采购的结

20、算方式筹物资采购的结算方式筹划划.doc 2、例、例9： p.81第11页，共22页。 六、以物易物交易的税务筹划六、以物易物交易的税务筹划 P.83 1、有关规定；、有关规定； 2、例、例10、11： P.83 七、加工方式的税务筹划七、加工方式的税务筹划 P.84 1、有关规定；经销、有关规定；经销加工加工、来料、来料加工加工。 2、例、例12： P.84补充更正说明：补充更正说明： （1）经销加工方式）经销加工方式 若税费由若税费由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元）（元） 收益额（因不考虑加工费用等，用毛利更

21、恰当）收益额（因不考虑加工费用等，用毛利更恰当） =500*210（1-17%）-50*1250=24650（元）（元） 若税费不由若税费不由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元）（元） 则毛利：则毛利：500*210-50*1250=42500（元）（元） 第12页，共22页。 （2）来料（委托）加工方式）来料（委托）加工方式 若税费由若税费由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额=82*500*17%-1600=5370（元）（元） 毛利毛利=82*500（1-17%）=34030（元）（元） 若税费不由若税费不由

22、A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额=82*500*17%-1600=5370（元）（元） 毛利毛利=82*500=4100（元）（元） 比较：税费由比较：税费由A负担经销加工比来料加工少获收益负担经销加工比来料加工少获收益9380（24650-34030）元；若税费不由）元；若税费不由A负担经销加工比来料加工多获收益负担经销加工比来料加工多获收益1500（42500-41000）元。）元。 （3）经销加工）经销加工 若税费由若税费由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额=50*1250*3%=1875（元）（元） （由（由A支付）支付） 收回的成本收回的成本=500*210=105000（

23、元）（元） 若税费不由若税费不由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额=50*1250*3%=1875（元）（元） （由（由A支付）支付） 收回的成本收回的成本=500*210*（1+17%）=122850（元）（元） 或：或：500*210*（1+17%）-50*1250=60350（元（元）第13页，共22页。 （4）委托加工方式）委托加工方式 若税费由若税费由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额=0 收回的成本收回的成本=41000（元）（元） 若税费不由若税费不由A负担，应纳增值税额负担，应纳增值税额=0 收回的成本收回的成本=41000*（1+17%）+50*1250=110470

24、（元）（元） 或：或：41000*（1+17%）=47970（元）（元） 比较：税费由比较：税费由A企业负担企业负担B企业经销加工收回的成本高于企业经销加工收回的成本高于来料加工来料加工64000（105000-41000）元；若税费不由）元；若税费不由A企业负担企业负担B企业经销加工收回的成本高于来料加工企业经销加工收回的成本高于来料加工12380（122850-110470或或60350-47970）元。）元。案例案例第五章案例第五章案例合同签定中的税收筹划合同签定中的税收筹划.doc第14页，共22页。第三节第三节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划 P.85 一、几种特殊经营行为的税

25、收界定一、几种特殊经营行为的税收界定 （一）兼营销售行为（一）兼营销售行为 P.85 1、兼营在我国不仅仅是指同时经营增值税不同适用、兼营在我国不仅仅是指同时经营增值税不同适用税率项目，同时经营增值税应税、免税减税项目，还包税率项目，同时经营增值税应税、免税减税项目，还包括同时经营增值税和营业税项目。括同时经营增值税和营业税项目。 2、增值税纳税人应分别核算应税货物或应税劳务和、增值税纳税人应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对应税货物和应税劳务的销售额非应税劳务的销售额，对应税货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率缴纳增值税，对非应税劳务的销售额按各自适用的税率缴纳增值税，对非

26、应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率缴纳营业税。如果不分别核（即营业额）按适用的税率缴纳营业税。如果不分别核算或者不能准确核算应税货物或应税劳务和非应税劳务算或者不能准确核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与应税货物或应税劳务一并销售额的，其非应税劳务应与应税货物或应税劳务一并缴纳增值税缴纳增值税。第15页，共22页。 （二）混合销售行为（二）混合销售行为P.85 1、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务输出（营业税应税劳务），则为混合非增值税应税劳务输出（营业税应税劳务），则为混合销售行为。销售行为。

27、 2、其标准是：凡是从事货物的生产、批发或零售的、其标准是：凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。 （三）视同销售行为（三）视同销售行为P.86 视同销售行为是指一些货物的转移、使用、无偿转让视同销售行为是指一些货物的转移、使用、无偿转让行为，虽没有取得相关的销售收入，但是视同正常销行为，虽没有取得相关的销售收入，但是视同正常销

28、售，予以缴纳增值税。售，予以缴纳增值税。第16页，共22页。 二、兼营行为的税务筹划二、兼营行为的税务筹划 P.86 （一）兼营不同增值税税率和缴纳率项目（一）兼营不同增值税税率和缴纳率项目 如果纳税人是兼营不同税率的货物或者应税劳务的，如果纳税人是兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。适用税率。 例例13： p.86 （二）兼营应税和免税项目（二）兼营应税和免税项目 例例14： p.87 纳税人兼

29、营免税、减税项目的，应当分别核算免税、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目时，未分别核算销售额的不得免税、减税。减税项目时，未分别核算销售额的不得免税、减税。 三、视同销售的税务筹划三、视同销售的税务筹划 （一）、代销与委托代销的税务筹划（一）、代销与委托代销的税务筹划 代销通常有两种方式：收取手续费方式和视同买断方代销通常有两种方式：收取手续费方式和视同买断方式。例式。例15 ： p.87 （二）行政区划变更的税务筹划（二）行政区划变更的税务筹划 例例16： P.88 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

30、其他机构用销售，移送环节视同销售，从一个机构移送其他机构用销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县市的除外。但相关机构设在同一县市的除外。第17页，共22页。 四、组织运输的税务筹划四、组织运输的税务筹划 P.89 增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税额，收取运增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税额，收取运费应缴纳营业税或增值税。费应缴纳营业税或增值税。 P.91无论是将自营运费转成外购运费，还是将运费补无论是将自营运费转成外购运费，还是将运费补贴收入转成代垫运费（购买运输贴收入转成代垫运费（购买运输P.90），都必然会增加相），都必然会增加相应的转换成本，如设立运输公司的开办费、管理费及

31、其他应的转换成本，如设立运输公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当税负降低大于转换支出时，说明税务公司费用等支出。当税负降低大于转换支出时，说明税务筹划是成功的；反之，当税负降低额小于转换支出时，应筹划是成功的；反之，当税负降低额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。维持原状不变为宜。 例例17：（自营运费转成外购运费）：（自营运费转成外购运费） P.90 例例18： （运费补贴收入转成代垫运费）（运费补贴收入转成代垫运费） P.90第18页，共22页。有关案例：第五章案例手机销售的税收筹划.doc 第五章案例小材料做出大文章.doc 第五章案例自营车辆“独立”.doc 第五章案例代销商品买断比收手续费划算.doc第19页，共22页。第四节第四节 出口退税的税务筹划出口退税的税务筹划 一、出口退税的税务筹划概述一、出口退税的税务筹划概述 （一）出口退税的条件（一）出口退税的条件 P.92 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是属于增值税、消费税征税范围的货物; 2.必须是报关离境的出口货物，也就是输出海关的货物必须是报关离境的出口货物，也就是输出海关的货物; 3.必须是在财务上作对外销售处理的货物；必须是在财务上作对外销售处理的货物； 4.必须是已经收汇。必须是已经收汇。 （二）出口退税的货物范围（二）出口退