第一章 外贸会计概述

1、第一章 外贸会计概述一、外贸会计的对象外贸企业的会计对象，就是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。外贸企业资金运动的主要内容是组织国际间的进出口商品流通，其主要经营活动包括出口业务与进口业务。二 外贸会计学科的特点外贸会计的学科特点外贸会计因其特殊的资金流转环节，形成了有别于其他企业的会计特点，主要有以下四个方面：1涉及大量的国际贸易实务知识。外贸企业的性质决定了其主要从事对外贸易，而对外贸易在多年的运作过程中形成了大量的具有自身特点的惯例和规则，包括贸易术语（如FOB、CFR、CIF），国际贸易的支付工具和支付方式（如汇票、托收、汇付、信用证），贸易方式（如易货贸易、加工贸易、补偿贸易）

2、等。2涉及较多的税收知识。外贸企业在从事进出口交易的过程中，组织货物进出关境时要向海关缴纳必要的税收，包括关税、增值税、消费税等；货物出口时应进行出口退税，退还其在国内已缴纳的增值税和消费税。这些税的计算和核算涉及相关的税收知识。3涉及必要的国际金融知识。外贸企业与国外客户进行交易时，通常使用外汇，涉及外汇的种类、外汇管理、汇率制度、外汇报价等相关知识。4涉及相关的海关管制知识。外贸企业在组织货物通关过境时，必须遵守海关相关的管制制度，如加工贸易的保税制度和保证金台账制度、出口收汇核销制、进口付汇核销制等。第二章 外币业务一、外汇1.外汇 外汇是国际汇兑的简称，是指以外国货币表示的可用以国际结

3、算的支付手段和资产。2.外汇包括的内容 外国货币（纸币和铸币） 外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证） 外币有价证券（政府债券、公司债券、股票、息票等）其他外汇资产3.外汇必须具备的条件必须同时具备以下条件：以外币表示的国外资产在国外能得到偿付的货币债权可以兑换成其他支付手段的外币资产4.外币与外汇外币是外国货币的简称，指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外币是外汇的组成部分。二、外汇汇率外汇汇率简称汇率，又称汇价，指一种货币这算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格或外汇市场买卖外汇的价格。 1.外汇汇率的标价方法确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国

4、家的货币作为标准。直接标价法直接标价法，又叫应付标价法，是以一定单位（1、100、1000、10000）的外国货币为标准来计算应付出多少单位本国货币。就相当于计算购买一定单位外币所应付多少本币，所以叫应付标价法。包括中国在内的世界上绝大多数国家目前都采用直接标价法。在国际外汇市场上，日元、瑞士法郎、加元等均为直接标价法，如日元11905即1美元兑11905日元。在直接标价法下，若一定单位的外币折合的本币数额多于前期，则说明外币币值上升或本币币值下跌，叫做外汇汇率上升；反之，如果要用比原来较少的本币即能兑换到同一数额的外币，这说明外币币值下跌或本币币值上升，叫做外汇汇率下跌，即外币的价值与汇率的

5、涨跌成正比。间接标价法间接标价法又称应收标价法、倒数标价法。它是以一定单位（如1个单位）的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。在国际外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。如欧元09705即1欧元兑09705美元。在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变动。如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期少，这表明外币币值上升，本币币值下降，即外汇汇率上升；反之，如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期多，则说明外币币值下降、本币币值上升，也就是外汇汇率下跌，即外币的价值和汇率的升跌成反比。2.买入价、卖出价、中间价通常外汇的买卖都要通过银行

6、，因此，公布行情信息时都从银行的立场，把汇率分为买入价和卖出价。买入价买入汇率，指银行买入外汇的价格，意指出口商卖给银行外汇时所用的汇率。卖出价卖出汇率，指银行卖出外汇时所用的价格，意指进口商向银行购买外汇时所用的汇率。汇率的报价包括五位有效数字，一般同时报出买入价、卖出价。银行报价习惯按“基准货币报价货币 买入价卖出价”，两个报价中总是前小后大。买入价与卖出价两者间的差价即为银行的手续费收入。国外电汇的汇率高于票汇、信汇汇率，因电汇的传递结算速度快，银行无可占用的资金头寸。中间价指银行买入价与卖出价的平均价，即未加银行手续费以前的汇率。它是纯粹的汇率，但不用于外汇交易，只用于记账、缴纳关税等

7、。会计准则1.初始确认和计量一笔外币制交易在交易日作初始确认，并按交易当天即期汇率折算为记账本位币入账。2.在每一资产负债表编表日（1）对外币货币性项目改用期末汇率计量，即采用公允价值等折算。（2）非货币性项目仍按原价以外币定值的历史成本作为账面价值保留。3.在了结（清账）日按当天汇率计量，汇率差异确认为当期的收益或费用。所谓货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。有两个条件：（1）必须是要按某种外币定值为一个固定金额，或是可确定的金额；（2）必须是货币资金，或是迟早要变为外币制先进（或收或付外币）。应收账款、应收票据及其他货币性债权；应付账款、应付

8、票据、银行贷款及其他类似负债；现金及银行存款。三、外币业务所谓“外”是以记账本位币为基准的。在我国，会计上所谓的“外币”，是指记账本位币以外的币种，而不绝对以国别为划分标志。我国企业会计准则规定：企业以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外国货币作为记帐本位币。 1.外币外国通货的具体实物。 形态:纸币和铸币 会计科目:库存现金在实行外汇管制的国家中，通常不允许外国货币在国内流通（保税区例外）2. 外汇：外国通货计价的记帐工具，实物形态是外币值银行存款、票据等流通工具，不仅限于纸币、铸币。但主要是能通过银行结算的资金头寸。科目：银行存款、应收票据、库存现金等。在外国会计

9、中一般不区分“库存现金”和“银行存款”科目。国际资金流动重的绝大部分是通过银行进行汇划的。通常所说的外币业务，实质上多为外汇业务，极少直接使用外国纸币或铸币结算。但倘若人民币进入完全的自由兑换，区分外币和外汇即无实际意义。外币业务主要有：（1） 购买或销售以外币计价的商品或劳务（2） 借入或出借外币资金（3） 承担或清偿以外币计价的债务了结日及期末的会计处理企业向银行结售或购入外汇必须分别按买入、卖出价而不是中间价记账。借：应付账款 贷：银行存款 （按卖出价）或 借：银行存款 贷：应收账款（按买入价）假设中国CC公司与一英国供应商B和另一美国顾客A间有下列进出口交易：（1）2008年12月11

10、日，从供应商B购得存货100，000，应在2009年1月10日按英镑付款。此英镑按人民币汇率9.975210.0553购汇。（2）2008年12月21日，存货销予顾客A计USD300 000，应在2009年1月20日按美元收款。此美元款按汇率6.8241515交售给银行。有关汇率如下： USD20081211 10.2772 6.8451 1221 10.2319 6.8377 1231 9.8975 6.83532009 1 10 9.9752/10.0353 6.8393 1 20 6.8241/515 1 31 9.7538/8321 6.8283/557 外币业务的账务处理有外币统账制

11、和外币分账制两种方法。外币统账制外币业务与本币业务合并在一个账系内进行日常记录。每笔涉及外币的业务随时折算为记账本位币记账，既记录原币金额，又记录折合本位币金额，故称“复币”。一般企业发生外币制业务笔数不多时，可以采用统账制。外币分账制每笔涉及外币只业务时，均按原币分别在独立账册内进行记录，只在期终结账时才折算为记账本位币额汇总记入主体账簿（本位币账簿）综合计算盈亏并汇总列表。适用于外币制业务发生笔数很多的企业。1. 外币收入的核算外贸企业取得外汇收入存入外汇账户后，可以根据企业具体的财务状况，作出结汇或不结汇的决定，并据以进行核算。例：精工服装进出口公司出口服装的有关业务如下：（1）3月2日

12、，销售给美国迪克公司服装一批，发票金额为60000美元，当日汇率为6.78元。借：应收外汇账款（US60 000×6.78） 406800 贷：主营业务收入自营出口销售收入 406800（2）3月16日，银行收妥款项，送来现汇收账通知，当日汇率为6.77元。借：银行存款外币存款（US60 000×6.77） 406200 汇兑损益 600 贷：应收外汇账款（US60 000×6.78） 406800（3）3月18日，今将50 000美元向银行办理结汇，当日买入汇率为6.76元。借：银行存款人民币存款（US50 000×6.77） 338000 汇兑损益

13、500贷：银行存款外币存款 （US50 000×6.77） 338500外贸企业向境外销售商品收取外汇，都必须向外汇管理机关办理收回核销手续。在商品报关出口前，向外汇管理机关申领外汇管理机关加盖“监督收汇”章的收汇核销单。报关时，向海关出示收汇核销单，凭与收汇核销单编号相符的报关单上加盖“放行”章。报关后，及时将有关报关单、汇单、发票和收汇核销单存根送交当地外汇管理机关以备核销。向银行交单时，银行凭盖有“放行”章的收汇核销单受理有关出口单据。2. 外币付出的核算外贸企业进口商品，需要以外币支付货款及劳务供应时，可以凭有效商业单据和凭证直接从其外汇账户中支付，也可以提供有效商业单据和凭

14、证，向银行购入外汇后再予以支付。无论以外汇账户中现汇支付，还是购汇支付，都必须向外汇管理机关办理付汇核销手续。3. 外币兑换的会计处理不同币种外币间的互相兑换，可认为是一种外币兑成人民币后再将兑得款购入另一种外币，是两种情况的复合，按待兑换的两种外币分别作买入卖出处理。此时两种外币买入价或卖出价各自会和企业的入账汇率产生差异，形成汇兑损益。（1）兑出的A外币按现时银行买入价计算的总额与原账面汇价总额之差；（2）兑入的B外币现时银行卖出价与该外币中间价入账之差。某企业有港币10 000元要兑成美元。港币存款户的汇率为0.8815.设当天港币的银行买入价为0.8795，卖出价为0.8828，美元买

15、入价为6.8241，卖出价为608515.则银行套算可购美元时，先将港币折成人民币，再用人民币买入美元。兑入美元=10 000 ×0.8795 ÷6.8515=1283.66（美元）借：银行存款美元户（USD1283.66 ×6.8396） 8779.72 财务费用汇兑损益 15.28 贷：银行存款港币户（HKD10 000 ×0.8795） 8795.00这一汇兑损益是美元的银行卖出价对入账的中间价之差，1283.66 ×（6.8515-6.8396）=15.28（元）。此外还有港元的银行买入价和原账面汇率之差，10 000 ×（0

16、.8815-0.8795）=20（元）在期末一并处理，这时不必逐笔进账。4.外币制债权债务的会计处理当企业发生以外币计值的赊账进出口业务或国际借贷款业务时，即会产生外币制的应收、应付款项一类债权债务。对于上述业务因汇率变动而造成的汇兑损益的处理，有两种观点：1.一笔交易观点这种观点认为，业务成交日与日后结算支付是一笔交易的两个不可分割的组成部分。因双方权利义务要按原币结算，故成交日外币折合记账本位币额是一笔“暂估”数，日后结算时按支付日汇率折合记账本位币额才是真正的价款额。应该按后者调整第一笔会计记录的金额。在这种观点下，账上不出现独立表示的因汇率变动所致的差异额。我国不采用这种观点。2.两笔

17、交易观点这种观点认为，成交日确立的是购销业务，结算支付日产生的是另一笔外汇买卖业务。前者应由企业的购销部门业务人员负责，后者则应由企业的财务部门对如何避免汇率波动的风险负责。两者考核的对象是不同的，这时账上要单独记录因汇率变动所致的差异。四、汇兑损益汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，犹豫外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。 外币折算差额汇兑损益 外币兑换差额（一） 外币折算差额企业各外币账户的记账本位币由于折算时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。外币折算差额应当分外币货币性项目、外币非货币性项目和外币投入资本项目进行会计处理。1.货币性项目企

18、业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者清偿的负债。货币性资产项目：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期账款货币性负债项目：短期借款、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，因结算或采用期末的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调整或递减外币货币性项目的记账本位币金额。2.非货币性项目货币性项目意外的项目，包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产的鞥。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目已在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目采用公允价

19、值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。3.外币投入资本企业收到投资者投入以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（二）外币兑换差额外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。实际兑换汇率是指兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金额时的银行买入价。记账汇率是指外币业务发生的当日的市场汇率的中间价。汇兑损益的归属1因日常经营业务发生的汇兑损益 

20、     外贸企业因日常购进、销售商品和接受、提供劳务而发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户2筹建期间发生的汇兑损益        外贸企业在筹建期间发生的汇兑损益，应归属于“长期待摊费用”账户，并在投入经营时作为开办费的一部分，全部转入“管理费用”账户。3为购建固定资产而发生的汇兑损益        外贸企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应归属于固定资产的购建成本；在固定

21、资产达到预定可使用状态后发生的，应归属于“汇兑损益”账户。4为购置无形资产而发生的汇兑损益外贸企业为购置无形资产而发生的汇兑损益，应归属于无形资产的购置成本。5支付股利发生的汇兑损益     外贸企业支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。6接受外币性资产投资发生的汇兑损益    外贸企业接受外币性资产投资发生的汇兑损益，应归属于“资本公积”账户。汇兑损益的核算逐笔结转法逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。采用逐笔结转法，平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的中间价或买人

22、价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。集中结转法集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。采用集中结转法，企业平时结汇时，根据具体情况，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户，不计算结转汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额

23、，该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。汇兑损益的逐笔轧计法及月末集中轧计法在两笔交易观点下，汇兑损益的轧计入账，可有两种实践：逐笔轧计及月末集中轧计。月末集中一次轧计法为求简化，平时可以不逐笔轧计汇兑损益，到月末集中一次轧计。2009年1月3日 美商A公司汇来上年货款尾数10美元，当日汇率为6.8258.4日 出云给A公司商品一批，计价2万美元，按托收60天结算，当日向银行交单托收，当日汇率为6.8288.8日 向美商B进口库存商品一批，按美元计价，共2万美元，托收45天结算，已验收入库。10日 归还银行短期借款1万美元，当日汇率为6.8279.20日 美商C

24、公司还来上年所欠货款3万美元中的2万美元，当日汇率为6.8293.25日 汇出上年已宣布外方应得分红2万美元，当日汇率6.8304.31日 汇率为6.8349.第三章 税务的会计第一节 关税关税是价内税，是海关对进出境的货物以及物品征收的一种间接税。 所谓的“境”是指关境，即海关境界或一国关税的领域。关境不一定就是国境。因为各国多设有自由贸易区或保税区、出口加工区等，这些都设在国境之内关境之外，在两者之间设有铁丝网，在通道口设立海关。 关税是一种全世界普遍向进口货物征收的关税，但很少对出口货征收。征收关税的目的有两个：取得财政收入和贸易保护。一、 关税的分类收入性关税、 保护性关税收入性关税市

25、场运用于本国不生产的产品，而且税率一般较温和，仅仅是为了对政府预算提供财政资源。保护性关税则是设计来保护本国生产者不受外国竞争之苦，而且税率通常都高到足以禁止外国产品进口，或是能使外国生产者处于一种不利于在本国国内市场销售的地步。进口关税、 出口关税 进口关税是一个国家的海关对进口货物和物品征收的关税。各国已不使用过境关税，出口税也很少使用。通常所称的关税主要指进口关税。征收进口关税会增加进口货物的成本，提高进口货物的市场价格，影响外国货物进口数量。因此，各国都以征收进口关税作为限制外国货物进口的一种手段。适当的使用进口关税可以保护本国工农业生产，也可以作为一种经济杠杆调节本国的生产和经济的发

26、展。出口国海关根据关税税则对所征收的关税。 征收出口税的目的主要是:增加财政收入。限制重要的原材料大量输出，保证国内供应。提高以使用该国原材料为主的国外加工产品的生产成本，削弱其竞争能力。反对跨国公司在发展中国家低价收购初级产品。二、 关税的计算依据1.进口关税的计算依据 进口商品完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的CIF价格作为完税价格。包括货价、运输装卸、保险费等。进口关税税率 国家对谷内不能生产或供应不足的生活必需品和生产资料实行低税率或免税；对国内已能生产或非国计民生必需品，实行较高的税率，以限制进口。2.出口关税的计税依据出口关税的完税价格 出口货物以海关审定的成交价格为基

27、础的售予境外的FOB价格扣除出口关税后作为完税价格出口关税税率 国家为了发展出口贸易，保护国内资源，优化出口商品结构，除了对需要限制出口的极少数原材料及半成品外，其他绝大多数商品都免征出口关税，出口关税税率在20%50%。三、 关税的计算和核算1.进口关税的计算和核算进口货物以外币计价成交的，由海关按照填发税款缴纳凭证之日中国人民银行公布的人民币对外币交易的中间汇率折合成人民币。完税完税价格计算到元为止，元以下四舍五入。关税的起征点为人民币10元。 应交进口关税=进口商品完税价格×进口关税税率 进口商品完税价格=进口商品CIF价格（原币）×市场汇率（中间汇率）自营进口业务的

28、关税核算收到海关填发的税款缴纳凭证时借：在途物资 物资采购 贷：应交税费应交进口关税交纳关税时借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款 新光食品进出口公司从美国进口卷烟一批，CIF价格为100 000美元，进口关税税率为25%，收到海关填发的税款缴纳凭证，当日汇率为6.78元。计算应缴纳的进口关税税额卷烟完税价格=100 000×6.78=678 000（元）卷烟应交进口关税额=678 000×25%=169 500（元）借：在途物资 169500贷：应交税率应交进口关税 1695001代理进口业务的关税核算收到海关填发的税款缴纳凭证时借：应收账款 借：应交税费应交进口关税交

29、纳关税时借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款2.出口关税的核算出口货物以外币计价成交的，计征关税时的外贸企业收到海关填发的税款缴纳凭证时，借记“应收账款”账户，贷记“应交税费应交出口关税”。 出口关税额应列入“营业税金及附加”账户。应交出口关税额=出口商品完税价格×出口关税税率出口商品完税价格=出口商品FOB价格（原币）/（1+关税税率）×市场汇率（中间价）自营出口业务的关税核算收到海关填发的税款缴纳凭证时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交出口关税交纳关税时借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款西北无金矿产进出口公司出口钨矿砂一批，FOB价格120 000美元，出口关税

30、税率为20%，收到海关填发的税款缴纳凭证，当日汇率为6.78元，计算应缴纳的出口关税。钨矿砂完税价格=120 000÷（1+20%）×6.78 =678 000（元）应交出口关税额=678 000×20%=135 600（元）借：营业税金及附加 135 600贷：应交税费应交出口关税135600 代理出口业务的税金核算借：应付账款贷：应交税费应交出口关税第二节 消费税的核算消费税是价内税，是国家对某些特定商品进行特殊调节而设立的水中。征收消费时的消费品包括14个项目。凡生产、委托加工和进口这14个税目内商品的单位和个人，均要缴纳关税。一、 消费税的计税依据1.消费

31、税从价定率计算的依据 组成计税价格 进口商品以关税完税价格加上关税，除以1减消费税税率后的商数作为组成计税价格消费税税率二、 消费税的计算和核算进口商品消费税主要采用从价定率计算办法。进口商品的消费税额应列入商品的采购成本。应交消费税=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）进口消费税的核算：收到海关填发的交款凭证时借：在途物资贷：应交税费应交消费税第三节 增值税的计算一、增值税的计算依据增值税是价外税，计算方法有扣税法和扣额法两种，我国目前只采用扣税法。扣税法先按销售货物或应税劳务的销售额计算增值税税额（简称销项税额），然后再按税法

32、规定抵扣购进货物或者应税劳务时已交纳的增值税额（简称进项税额），计算其应缴纳的增值税额。1. 进项税额的确认和计算依据外贸企业在其经营活动中既会发生销售货物或提供应税劳务，又会发生购进货物或接受应税劳务，因此会产生收取的销项税和支付的进项税额。增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，余额为纳税人实际应缴纳的增值税额。（1）国内购进商品进项税额的确认能抵扣的进项税额：纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。纳税人购进免税农产品的尽享税额，按买价的13%扣除。不能抵扣的进项税额：未按规定取得并保存增值税扣除凭证扣税凭证上未按规定注明增值税税额或

33、不符合规定用于非增值税应税项目或免征增值税应税项目的购进用于集体福利或者个人消费的购进非正常损失的购进（2）进口商品进项税额的计税依据组成计税价格 关税完税价格加上关税加上消费税之和增值税税率 低税率（13%）和基本税率（17%）计税价格是“纯”价格（不包括增值税）。含税价/（1+17%）=计税价格 小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目(应交增值税-进项税额)核算。2. 销项税额计算的依据销售额和增值税税率销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用价

34、外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、违约金、包装费、储备费、运输装卸费等。凡随同销售货物或提供给应税劳务向购买方收取的价外费用，无论会计上如何核算，均应计入销售额计算应纳税。三、 增值税的计算和核算在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。在“应交增值税”二级明细账户下再设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“进项税额”、“减免税款”、“出口抵减内销商品应纳税额”、“转出未交增值税税额”、“转出多交增值税税额”。实行"免、抵、退"办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记

35、"主营业务成本"科目，贷记本科目 (应交增值税-进项税额转出)。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目(应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额)，贷记本科目(应交增值税-出口退税)。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记"应收账款"科目，贷记本科目(应交增值税-出口退税);收到退回的税款，借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"科目。未实行"免、抵、退"办法的小企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项及按规定计算的应收出口退税的合计金额，借记"应收账款

36、"等科目，按规定计算的不予退回的税金，借记"主营业务成本"科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记"主营业务收入"科目，按规定计算的增值税，贷记本科目(应交增值税 -销项税额)。收到退回的税款，借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"科目。应交增值税-进项税额转出购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记"管理费用"、"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记本科目(应交增值税-进项税额转

37、出)。本月上交本月的应交增值税，借记本科目(应交增值税-已交税金)，贷记"银行存款"科目。月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目(应交增值税-转出未交增值税或转出多交增值税)转入本科目(未交增值税)。结转后，本科目(应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。未交增值税月度终了，将本月应交未交增值税自本科目(应交增值税)明细科目转入本科目(未交增值税)明细科目，借记本科目(应交增值税-转出未交增值税)，贷记本科目(未交增值税)。如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自本科目(应交增值税-转出多交增值税)明细科目转入本科目(未交增值税)明细科目，借

38、记本科目(未交增值税)，贷记本科目(应交增值税-转出多交增值税)科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目(未交增值税)，贷记"银行存款"科目。增值税出口退税增值税出口退税指纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 零税率是世界上实施增值税制各国的通行做法，但我国由于稽征能力的缺陷，在一度出现大量的出口骗退税事件后，调整了退税率。绝大部分没有十足的退税。其不能退税部分则计作出口的销售成本。 我国财政体制下出口退税属于中央财政预算开支，为避免国库退税资金不足、大量出口企业长时间不能获得退税的窘境

39、，1999年起部分坐支，2003年对欠退税实行贴息。免抵退法具体做法分两种：对国有外贸企业维持原来零税率的做法，实行先征后退对生产型企业采用按季（月）“免、抵、退”先征后退外贸企业以及实行外贸财务制度的工贸企业收购货物出口时，在收购时已垫付了供货单位累计缴纳的增值税（即进项税额），要按出口货物的收购价格与退税率计算后退还外贸企业。免抵退-生产型企业自营或委托代理出口货物，自2002年1月1日起一律免抵退。按照财政部、国家税务总局财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵

40、、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。二、出口增值税额的核算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办

41、法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。（一） 具体计算方法与计算公式1当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） -上期末留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额； 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）2.免抵退税的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民

42、币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准； （2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率     免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。3当期应退税额的计算： （1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 （2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额期末核算一般纳税人的应纳增值税税额时，本期的进项税额大于本期的销项税额，差额便是期末留抵税额，这部分差额是可以放到下期继续抵扣增值税销项税额。如有期末

43、留抵税额，则本期不缴纳增值税。因为进项税是对当期购入金额计征的，在某些特殊情况下，购货商的进项税额可能会超过已耗用、进而制造乃至销售相应部分上所征的销项税额。 财政部为了防止预付退税，对当期退税额要加限制，目标是不使收入的减少超过销项税额。所以财政部就规定了孰低的原则。 此外，如果出口销售不超过当期总销售的50%，企业无权要求立即退税，企业当期进项税额未受偿付的余额就要转到下期等待抵消。免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。从另一个角度考虑，假如这部分退税，那么内销那部分就要交税。这样此部分不退，内销相应的部分也不交，就两相抵了。由此可见，当期免抵税额是指当期免抵退税额

44、减去当期应退税额之后的余额，其反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，不是企业期末留抵税额，更不是企业次月的期初留抵税额。通俗地讲，是指企业的期末留抵税额小于应退税额所产生的余额，也就是说企业的留抵税额不够退。企业免、抵、退税计算实例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额

45、折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8（万元） （2）当期应纳税额=100*17%-（34-8）-3=-12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额=200*13%=26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额小于等于当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12（万元） （5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额=26-12=14（万元）第六章 出口业务会计一、定义 自营出口销售是指企业自已经营的出口销售，并且自负出口销售盈亏的业务。它是外贸企业销售收入的主要来源

46、。 两个条件：自负盈亏；自办业务。销售收入确认的条件外贸企业商品销售收入确认的条件必须同时符合下列五个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业失去了对商品的管理权和控制权；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益能够流入企业；（在一般情况下企业售出的商品符合合同或协议规定，并已将发票账单交付给购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收汇。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 外贸企业出口销售业务在出口商品办妥装运手续，取得正本提单或运单，并持全套出口单证向银行交单收汇手续时已符合以上五项条件饿，应予以确认销售收入。销售入帐的金额基准出口业务以FOB扣除佣金后

47、计价，如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费计价。二、自营出口销售会计处理1.商品托运及出口销售收入的核算借“待运和发出商品”，贷“库存商品”借“应收外汇账款”，贷“主营业务收入” 同时借记“主营业务成本”，贷记“待运和发出商品借“银行存款”，贷“应收外汇账款”例题：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司200吨，采用信用证结算。（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列出出库黄酒200吨，每吨2320元。（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨450美元CIF价格，共计货款90 000美元，当日

48、汇率为6.7800.（3）3月15日，收到银行收汇通知，90 000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其与部分存入外汇存款账户，当日汇率6.7700.支付国内运费的核算外贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均应列入“销售费用”核算。借“销售费用运杂费”，借“销售费用装卸费”等，贷记“银行存款”。3月4日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送至上海滩的运杂费6000元，并电汇上海港黄酒的装船费1500元。支付国外费用的核算外贸企业负担的国外运费和保险费应冲减“主营业务收入”(1)国外运费（2）保险费保险费=出口商品的

49、CIF价格×110%×保险费率借记“主营业务收入”， 贷记“银行存款”（3）佣金明佣：买方按照扣佣后货款净额付给卖方，卖方不支付佣金。暗佣：汇付，买方按含佣货款全部付给卖方，卖方另行付佣金。 议扣，议付的时候扣佣。累计佣金：明佣 借：应收账款 9，800 （货款净额） 贷：主营业务收入 9，800暗佣 借：应收账款10000 贷：主营业务收入10000 借：主营业务收入出口佣金 200 贷：应付外汇账款 200在收到出口货款后汇付佣金时： 借：银行存款10，000 贷：应收帐款I0000再付佣金：借：应付账款出口佣金 200 贷：银行存款 200如为议扣，即在议付收汇时只收

50、取扣佣后净额，则上述两个分录可改作分录如下： 借：银行存款 9，800 应付帐款出口佣金 200贷:应收外汇帐款 10，000（3）累计佣金（不易辨别所发生的对象） 借:销售费用 贷:银行存款出口商品退税的核算退税款项主要是进出口商品时支付的增值税进项税额，另外在生产环节征收消费税的商品，退还消费税。退还消费税处理：借：其他应收款应收出口退税 贷：主营业务成本自营出口销售成本退还增值税处理：借：其他应收款应收出口退税 主营业务成本自营出口销售成本贷：应交税费应交增值税出口退税退关及出口销货退回（1）如果上述商品出仓库之后，因故不能出口。借：库存商品-服装 140，000贷：待运和发出商品 14

51、0，000（2）如上述商品国外退货。借：主营业务收入自营出口销售收入贷：应收外汇账款冲回原来结转成本借：待运和发出商品 贷：主营业务成本退货商品入库借：库存商品-服装 贷：待运和发出商品将原来支付的国内外费用转入待处理损溢借：待处理财产损溢 贷：销售费用运杂费 主营业务收入自营出口运费 -自营出口保费支付商品退回的运费借：待处理财产损溢 贷：银行存款 支付商品退回后的国内费用 借：待处理财产损溢 贷：银行存款“待处理财产损溢”账户归集了销货退回商品发生的所有国内外费用。【例】精工服装进出口公司出口给日本神户公司服装一批，销售金额50000美元CIF价格，明俑1000美元。该批服装的进价成本为3

52、03 000元，已支付国内运杂费1200元，装卸费450元，国外运费1200美元，保险费110美元。记账美元汇率为6.7800元。因服装的出口规格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日汇率为6.7800元。（2）4月7日，汇付退回服装的国外运费1200美元，保险费110美元，当日汇率为6.7800.（3）签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1600元。（4）4月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。（5）4月12日，今查明退货系供货单位光新服装厂的责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。索赔和理赔1.索赔 索赔指外贸企业因对方违

53、反合同规定遭受损失时，根据规定向对方提出的赔偿要求。索赔经进口商确认，同意赔偿时，借记“应收外汇账款”，贷记“营业外收入”2.理赔。外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失，受理对方根据规定提出来的赔偿要求。外贸企业确认理赔时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应付外汇账款”。 如查明初上商品与合同不符，系供货单位责任，应要求其赔偿，经协商同意赔偿时，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢”。 如查明出口商品包装不善，商品逾期装运系本企业管理不善造成，经批准后，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”账户。如查明系少发商品，商品仍在本企业仓库里，应作销货退回处理。届时，根据对方索赔的金额，借记

54、“主营业务收入”，贷记“待处理财产损溢”，同时根据少发商品的数量和成本单价，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”.如查明系错发商品，所发商品的单价低于合同商品的单价，应调整库存明细账户，将错发商品和合同商品两者价款的差额记入“主营业务成本”账户。星光电器进出口公司出口美国芝加哥公司25吋彩电240台，每台250美元CIF价格，货款60 000美元，暗佣1200美元。美元记账汇率为6.7800元，已钱货两清（1）7月10日，美国芝加哥公司因收到的彩电系21吋，规格不符，索赔10000美元，经审核无误，同意理赔，当日汇率6.7800。（2）7月12日，今查明彩电系本单位发错商品，冲减收入，其中暗

55、佣价200美元，当日汇率为6.7800.（3）7月12日，收到储运部门转来出库单2张，一张是红字出库单，列明25吋彩电240台，每台1000元；另一张是蓝字出库单，列明21吋彩电240台，每台850元，调整商品的销售成本代理出口销售外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务，或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。如果只代替办理部分出口销售业务，而未代替办理交单、结汇业务的，只能成为代办出口销售业务。代理出口销售业务应遵循的原则不垫付商品资金，不负担国内外直接费用，不承担出口销售业务的盈亏，只按照出口销售发票金额及规定的代理手续费率，向委托单位收取外汇手续费。代理出口销售业务发生的国内外直接费用，均应由委托单位负担，费用的结算可以由受托的外贸企业垫付，然后向委托单位收取，也可以由委托单位预付，以后再进行清算。代理出口销售外汇货款结算的方法异地收汇法 受托外贸企业在商品出口销售向银行办理交单收汇时，办妥必要的手续，由银行在收到外汇货款时，向受托外贸企业和委托单位分割收（结）汇。全额收汇法 银行在收到外汇时，全额向受托外贸企业办理收（结）汇。受托外贸企业收回后，扣除垫付的国内外直接费用和应收取的代理手续费，将外汇余额通过银行转付委托单位。代理出口销售业务的核算“受托代销商品”是资产类账户，