第八章经营成果的形成与分配

1、第八章 经营成果的形成与分配 第一节第一节 收收 入入一、收入的概念和特征收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 主要特征主要特征 ：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（二）收入会导致企业所有者权益的增加；（三）收入与所有者投入资本无关。 二、收入的分类二、收入的分类 收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。三、销售商品收入三、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认

2、条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制； 3、相关的经济利益很可能流入企业； 4、收入的金额能够可靠地计量； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1 1、一般销售商品业务、一般销售商品业务 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（

3、销项税额）”账户。【例81】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为240 000元。借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 0002 2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理。的处理。 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”账户。“发出商品”账户核算一般销

4、售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。3 3、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理。处理。 总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。 4 4、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理5 5、采用预收款方式销售商品的处理、采用预收款方式销售商品的处理 6 6、采用支付手续费方式委托代销商品的处理、采用支付手续费方式委托代销商品的处理7 7、具有融资性质的分期收款销售商品的处理、具有融资性质的分期收款销售商品的处理

5、8 8、销售材料等存货的处理、销售材料等存货的处理 企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算。 “其他业务收入”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该账户贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后该账户应无余额。 “其他业务成本”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该账户借方登记企

6、业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转人“本年利润”账户的其他业务成本，结转后该账户应无余额。【例82】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为27 000元. 甲公司会计处理如下：（1）取得原材料销售收入时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100（2）结转已销原材料的实际成本时，应编制会计分录如下： 借：其他业务成本 27 000 贷：原材料 27 000四、提供劳务收入四、提供劳务收入（一）在同一会计期

7、间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间五、让渡资产使用权收入五、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入，主要是指企业让渡无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则计量原则 （1）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （2

8、）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 【例83】甲公司于2009年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2009年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。 甲公司会计处理如下： （1）2009年年末确认使用费收入时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000（2）2009年每月计提专利权摊销额：甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销 5 000第二节第二节 费用费用一、费用的概念和特

9、征一、费用的概念和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下三个方面的特征。费用具有以下三个方面的特征。 （一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出； （二）费用会导致所有者权益的减少； （三）费用与所有者分配利润无关。（二）费用的主要内容及其核算 1.1.主营业务成本主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 2.2.其他业务成本其他业务成本 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 3.3.营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营

10、活动应负担的相关税费，主要包括消费税、营业税、土地增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税和教育费附加资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 4. 4.销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 5.5.管理费用管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种管理费用。 6.6.财务费用财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 第三节第三节 利润利润一、利润的概念和构成一、利润的概念和构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。在会计实务中一般都将利润定义为收

11、入和费用之间的差额。 （二）利润的构成（二）利润的构成 1、营业利润、营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 2、利润总额、利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润、净利润 净利润利润总额所得税 二、营业外收入的核算二、营业外收入的核算 （一）核算的内容（一）核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得。 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 （二）会计处理（二

12、）会计处理 为了完整核算营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户，该账户贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。该账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。【例84】甲公司将固定资产报废清理的净收益15 000元转作营业外收入。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：固定资产清理 15 000 贷：营业外收入 15 000 三、营业外支出三、营业外支出 （一）核算内容（一）核算内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 （二）会计处理（

13、二）会计处理 为了完整核算营业外支出，企业应设置“营业外支出”账户，该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。该账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。【例85】甲公司将已经发生的原材料意外灾害损失300 000元转作营业外支出。甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：营业外支出 300 000 贷：待处理财产损溢 300 000四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。五、本年利润的核算五、本年利润的核算 企业应设置“本年利润”账户，该账户贷方反映当期实现的全部收入，借方

14、反映当期发生的全部成本、费用和税金，其贷方余额表示当期实现的净利润；其借方余额反映当期发生的亏损额。在年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年净利润，由“本年利润”账户结转入“利润分配未分配利润”账户。 例86甲公司2009年度有关损益类会计账户当年的发生额如下：主营业务收入30 000万元（贷方）其他业务收入400万元（贷方）公允价值变动损益100万元（贷方）投资收益1 600万元（贷方）营业外收入120万元（贷方）主营业务成本14 000万元（借方）其他业务成本320万元（借方）营业税金及附加200万元（借方）销售费用3 000万元（借方）管理费用2 840万元（借方）财务费用3

15、200万元（借方）资产减值损失100万元（借方）营业外支出160万元（借方）所得税费用1 320万元（借方）（1）将收入类账户本期发生额转入“本年利润”账户时，应编制会计分录： 借：主营业务收入 300 000 000 其他业务收入 4 000 000 投资收益 16 000 000 公允价值变动损益 1 000 000 营业外收入 1 200 000 贷：本年利润 322 200 000 （2）将支出类账户本期发生额转入“本年利润”账户时，应编制会计分录： 借：本年利润 251 400 000 贷：主营业务成本 140 000 000 其他业务成本 3 200 000 营业税金及附加 2 0

16、00 000 销售费用 30 000 000 管理费用 28 400 000 财务费用 32 000 000 资产减值损失 1 000 000 营业外支出 1 600 000 所得税费用 13 200 000 六、利润分配的核算六、利润分配的核算 （一）利润分配的内容和顺序（一）利润分配的内容和顺序 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损） 企业利润分配的内容是：法定盈余公积；任意盈余公积；股利。企业利润分配的顺序为：第一，计算可供分配的利润 将本年净利润（或亏损）与年初未

17、分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。第二，计提法定盈余公积金 按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算颖提取数。第三，计提任意盈余公积金。第四，向投资者（股东）支付股利。 企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。 该账户应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付

18、现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。 年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户，并将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。 结转后，“利润分配未分配利润”账户如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。 （二）会计处理 1、提取法定盈余公积提取法定盈余公积 根据现行有关法规规定，企业应按照净利润的10%计提法定盈余公积，其会计处理为：借记“利润分配提取法定盈余公积”账户；贷记“盈余公积法定盈余公积”账户。 2、提取任意盈余公积提取任意盈余公积

19、 根据现行有关法规规定，企业按照股东大会的决议，可以以净利润为依据计提任意盈余公积。其会计处理为：借记“利润分配提取任意盈余公积”账户；贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。 3、向投资者分配股利或利润向投资者分配股利或利润 企业按照股东大会的决议向投资者分配现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”账户；贷记“应付股利”账户。 企业利润分配完毕后，必须将已分配的利润转入“利润分配未分配利润”账户，其会计处理为：借记“利润分配未分配利润”账户；贷记“利润分配提取法定盈余公积”，“利润分配提取任意盈余公积”，“利润分配应付股利（利润）”等账户。【例87】沿用【例86】资料，甲公司2009年实现净利润7 080万元，公司股东大会决议确定，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的15%计提任意盈余公积，按净利润的20%分派现金股利。 （1）将本年净利润转入“利润分配未分配利润”时，应编制会计分录如下： 借：本年利润 70 800 000 贷：利润分配未分配利润 70 800 000（2）按净利润的10%计提法定盈余公积时，应编制会计分录如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 7 080 000 贷：盈余公积法定盈余公积 7 080 000（3）按15%提取任意盈余公积时，应编制会计分录如下： 借：利润分配提取任意盈余公