第5章企业所得税的纳税筹划

1、合肥工业大学经济学院1 3:33:12第一节第一节 企业纳税义务的筹划企业纳税义务的筹划第二节第二节 收入总额的纳税筹划收入总额的纳税筹划第三节第三节 准予扣除项目的纳税筹划准予扣除项目的纳税筹划第四节第四节 运用税收优惠政策进行纳税筹划运用税收优惠政策进行纳税筹划 第五章第五章 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划合肥工业大学经济学院2 3:33:12 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：转税的余额。企业所得税

2、实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、（小型微利企业）、15%（高薪技术企业），按年计算，（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。的筹划空间。第一节第一节 企业纳税义务的筹划企业纳税义务的筹划 合肥工业大学经济学院3 3:33:12一、国内企业纳税义务的筹划一、国内企业纳税义务的筹划企业所得税法企业所得税法规定了三档所得税税率，即：规定了三档所得税税率，即：25%适用一般企业；适用一般企业；20%

3、适用小型微利企业；适用小型微利企业；15%适用高新技术企业。适用高新技术企业。 合肥工业大学经济学院4 3:33:12n申请认定为小型微利企业的条件：申请认定为小型微利企业的条件：1.实行查账征收企业所得税；实行查账征收企业所得税；2.对于工业企业，年应税所得额不超过对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；3.对于其他企业，年应税所得额不超过对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元；万元； 合肥工业大学经济学院

4、5 3:33:12n国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件 ：(一一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。高新技术产品目录进行认定。(二二)具有企业法人资格。具有企业法人资格。(三三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，其中从事高以上，其中从事高新技术

5、产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的的科技人员应占企业职工总数的20%以上。以上。 (四四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的额的5%以上。以上。(五五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总

6、和应占本企业当年总收入的当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入60%以以上。上。(六六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。视技术创新的本企业专职人员。 合肥工业大学经济学院6 3:33:12高新技术范围：高新技术范围：(一一)电子与信息技术；电子与信息技术；(二二)生物工程和新医药技术；生物工程和新医药技术；(三三)新材料及应用技术；新材料及应用技术；(四四)先进制造技术；先进制造技术；(五五)航空航天技术；航空航

7、天技术；(六六)现代农业技术；现代农业技术；(七七)新能源与高效节能技术；新能源与高效节能技术；(八八)环境保护新技术；环境保护新技术；(九九)海洋工程技术；海洋工程技术；(十十)核应用技术；核应用技术；(十一十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。 合肥工业大学经济学院7 3:33:12 企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业身份，以降低适用税率。如果能认定

8、为高新技术企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。 合肥工业大学经济学院8 3:33:12二、外国企业纳税义务的筹划二、外国企业纳税义务的筹划 税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按息、租金、特许权使用费和其他所得，按10%的的税率征收预提所得税；或虽有常设机构，但上述税率征收预提所得税；或虽有常设机构，但上述所得与其常设机构没有实际联系的，也按所得与其常设机构没有实际联系的，也按10%的的税率征收

9、预提所得税。否则适用税率为税率征收预提所得税。否则适用税率为25%。 合肥工业大学经济学院9 3:33:12说明：说明：1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴源泉扣缴”。2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。之间的

10、联系，以减轻税负。 3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。 合肥工业大学经济学院10 3:33:12例：预提所得税税负转嫁的例子：例：预提所得税税负转嫁的例子： 国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴

11、纳缴纳预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样就把税负转嫁给了中方。就把税负转嫁给了中方。 2000年年1月月1日，我国调低了预提所得税税率，从原来的日，我国调低了预提所得税税率，从原来的20%调整为目前的调整为目前的10%。这样调整对国内企业引进技术是有利。这样调整对国内企业引进技术是有利的。的。 合肥工业大学经济学院11 3:33:12例：外国企业纳税人身份的筹划：例：外国企业纳税人身份的筹划： 日本日清食品公司在中

12、国收购花生，临时派出日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮规定，日清属于非居民企业，不必按其获得

13、的花生皮制板收入向中国政府缴纳制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。的税率缴纳预提所得税。 合肥工业大学经济学院12 3:33:12 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的

14、操作原理及方法来看，是符合国际税收案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。惯例要求的。至下节至下节合肥工业大学经济学院13 3:33:12一、收入的确认一、收入的确认1.应税所得应税所得 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定：第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，费用；不属于当期的收入和费用，即使款项

15、已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。均不作为当期的收入和费用。”第二节第二节 收入总额的纳税筹划收入总额的纳税筹划 合肥工业大学经济学院14 3:33:12 企业所得税法企业所得税法第五条规定，第五条规定，“企业每一纳税年度企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”所以，应纳税所得额的计算公式可以表示如下：所以，应纳税所得额的计算公式可以表示如下：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免

16、税收入 扣除允许弥补以前年度亏损扣除允许弥补以前年度亏损 合肥工业大学经济学院15 3:33:12例：例：深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要具有商品价值的收获期大约需要45年，这样使企业在开年，这样使企业在开办初期面临着

17、很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏万元，第二年亏损额为损额为150万元，第三年亏损额为万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额万元，第四年亏损额为为50万元，第五年开始盈利，盈利额为万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。万元。 合肥工业大学经济学院16 3:33:12 该新营养技术公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的该新营养技术公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公

18、司除。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为25%；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为应税所得均为1000万元，万元，H子公司的应税所得分别为子公司的应税所得分别为300万万元、元、200万元、万元、100万元、万元、0万元、万元、150万元。万元。 合肥工业大学经济学院17 3:33:12分析：分析：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司子公司 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳

19、税人。因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和子公司和M子公司。在这种子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业组织形式下，因芦笋种植企业M子公司是独立的法人，不子公司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以，其所形子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在成的亏

20、损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。其以后年度实现的利润中抵扣。 合肥工业大学经济学院18 3:33:12 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为的纳税总额分别为 225万元（万元（100015%30025%） 200万元（万元（100015%20025%） 175万元（万元（100015%10025%） 150万元（万元（100015%） 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。万元。 合肥工业大学经济学院19 3:33:12 方案二：将芦笋种植加工企业

21、建成非独立核算的分公司方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司 因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由

22、深圳新营养技术公司用其利润弥补，降低了公司，其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。 合肥工业大学经济学院20 3:33:12 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为公司的纳税总额分别为 195万元（万元（100015%20015%30025%）、）、 177.5万元（万元（100015%15015%20025%）、）、 160万元（万元（100015%10015%10025%）、）、 142.5万元（万元（1

23、00015%5015%），）， 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。万元。 合肥工业大学经济学院21 3:33:12 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司子公司的分公司 在这种情况下，芦笋种植加工企业和在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为工企业作为H子公司的分公司，

24、与子公司的分公司，与H子公司合并纳税，其前四年子公司合并纳税，其前四年的亏损可由的亏损可由H子公司当年利润弥补，降低了子公司当年利润弥补，降低了H子公司第一年至第子公司第一年至第四年的应纳税所得额，使公司整体税负下降。四年的应纳税所得额，使公司整体税负下降。 合肥工业大学经济学院22 3:33:12 在前四年里，深圳新营养技术生产企业总部、子公司及在前四年里，深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为分公司的纳税总额分别为 175万元（万元（100015%30025%20025%）、）、 162.5万元（万元（100015%20025%15025%）、）、 150万元（万元（1

25、00015%10025%10025%）、）、 150万元（万元（100015%），）， 四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植企业建成内地将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司，可以使整体税负子公司的分公司，可以使整体税负最低。最低。 合肥工业大学经济学院23 3:33:12 2收入的类型收入的类型 为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，企业所得税法企业所得税法将企业以货币形式和非货

26、币形式取得的将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额来对待。收入，都作为收入总额来对待。 合肥工业大学经济学院24 3:33:12收入的货币形式：收入的货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；收入的非货币形式：收入的非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标有关权益

27、等。企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额，即企业以非货币形式取得的收入，按准折算为确定的金额，即企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。照公允价值确定收入额。 合肥工业大学经济学院25 3:33:12 不征税收入：不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非

28、居红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。 合肥工业大学经济学院26 3:33:12二、收入总额的筹划二、收入总额的筹划1应税收入时间确认的筹划应税收入时间确认的筹划 推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归

29、属所得年度，以达到减税或入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。延缓纳税，从而降低税负。 合肥工业大学经济学院27 3:33:12例：某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务例：某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，笔，共计应收货款共计应收货款2000万元，其中，有三笔共计万元，其中，有三笔共计1200万元，万元，10日内货款两清；一笔日内货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付万元，一年后付250万元，一年半后付万元，一年半后付150万元，余款万元，余款100万元两年后结清，该企业增值税进项税

30、额为万元两年后结清，该企业增值税进项税额为150万元；万元；毛利率为毛利率为15%,所得税率为所得税率为25%。 合肥工业大学经济学院28 3:33:12 方案一，企业采取直接收款方式方案一，企业采取直接收款方式计提销项税额：计提销项税额：2000（117%）17%=290.60（万元）（万元）实际缴纳增值税：实际缴纳增值税：290.60150=140.60（万元）（万元）依据企业毛利计算所得税：依据企业毛利计算所得税： 2000（117%）15% 25% = 64.10（万元）（万元） 合肥工业大学经济学院29 3:33:12 方案二，企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取方案二，企业对

31、未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式赊销和分期收款结算方式 当期销项税额：当期销项税额：1200（117%）17%=174.36（万元）（万元）实际缴纳增值税：实际缴纳增值税：174.36150=24.35（万元）（万元）依据毛利率计算所得税：依据毛利率计算所得税：1200（117%）15% 25% = 38.46（万元）（万元） 由于收入确认的方法不同：方案二较方案一少垫付增值税：由于收入确认的方法不同：方案二较方案一少垫付增值税：140.60-24.35=116.25（万元），少垫付所得税：（万元），少垫付所得税：64.1038.46=25.64（万元）。（万元）。

32、由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。期收款结算方式，可以避免垫付税款。 合肥工业大学经济学院30 3:33:122.关联企业年度收入总额的筹划关联企业年度收入总额的筹划 如果两个关联企业适用的所得税率存在如果两个关联企业适用的所得税率存在差异，可通过转让定价的方式，把利润转差异，可通过转让定价的方式，把利润转移到税率较低的企业，以减轻税负。移到税率较低的企业，以减轻税负。 合肥工业大学经济学院31 3:33:12n例：成都某电子集团公司生产一种电子器件，主要销往广例：成都某电子集团公司生产一种电子

33、器件，主要销往广东、广西、海南、香港等地区，该电子器件市场价格为东、广西、海南、香港等地区，该电子器件市场价格为200元（不含税），单件生产成本为元（不含税），单件生产成本为120元，销售费用元，销售费用30元，该电子器件年销量约为元，该电子器件年销量约为50万只，不考虑其他费用支出。万只，不考虑其他费用支出。分析：分析： 该公司直接销售该产品的年应纳所得税额；该公司直接销售该产品的年应纳所得税额；该集团公司年应纳所得税额该集团公司年应纳所得税额=（200-120-30）5025%=625（万元）（万元） 合肥工业大学经济学院32 3:33:12该集团公司为节税，决定在深圳设立一家具有独立法人

34、资该集团公司为节税，决定在深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，集团公司以单价格的销售公司，集团公司以单价150元的价格将产品卖给元的价格将产品卖给销售公司，由销售公司负责分销。销售公司，由销售公司负责分销。集团公司应纳所得税额集团公司应纳所得税额=（150-120）5025%=375（万元）（万元）销售公司应纳所得税额销售公司应纳所得税额=（200-150-30）5015%=150（万元）（万元）合计：合计：375+150=525（万元）（万元） 通过在深圳设立独立销售公司，降低了总体适用税率，通过在深圳设立独立销售公司，降低了总体适用税率，同时利用转让定价转移利润，降低了总体税负，该集团

35、每同时利用转让定价转移利润，降低了总体税负，该集团每年少纳企业所得税年少纳企业所得税100万元。万元。 合肥工业大学经济学院33 3:33:123.税后利润分配与否的选择税后利润分配与否的选择 企业所得税法规定，企业投资于境内其他企业所得税法规定，企业投资于境内其他企业（比如关联企业）所取得的税后利润或股企业（比如关联企业）所取得的税后利润或股息，如果投资方企业所得税税率低于关联企业，息，如果投资方企业所得税税率低于关联企业，不退还已缴纳的所得税；如果投资方企业所得不退还已缴纳的所得税；如果投资方企业所得税税率高于被投资方，则投资方企业所分回的税税率高于被投资方，则投资方企业所分回的税后利润应

36、补缴所得税。税后利润应补缴所得税。高新区B企业适用税率TB=15%A企业适用税率TA=25% 合肥工业大学经济学院34 3:33:12补税额计算公式（补税额计算公式（A企业向企业向B企业投资）：企业投资）：来源于关联企业的应纳税所得额来源于关联企业的应纳税所得额=投资方分回的利润（投资方分回的利润（P）1关联企业所得税税率关联企业所得税税率tB补税额补税额=P（1tB）（ tA tB ） 合肥工业大学经济学院35 3:33:12若若P=500万元，万元， tA=25%， tB=15%则补税额则补税额= 500（115%）（ 25%15% ） =58.82（万元）（万元）如果如果A、B是关联企业

37、，特别是，如果是关联企业，特别是，如果B是是A的控股子的控股子公司，则作为投资方的公司，则作为投资方的A企业，应考虑尽可能少分企业，应考虑尽可能少分配利润或不分配利润，以减轻税负。配利润或不分配利润，以减轻税负。至下节至下节合肥工业大学经济学院36 3:33:12一、借款利息支出的纳税筹划一、借款利息支出的纳税筹划 税法规定，纳税人在生产经营期间向金融机构借税法规定，纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款，或纳税人之间相互拆解的利息支出，按不高于金款，或纳税人之间相互拆解的利息支出，按不高于金融机构的同期借

38、款利息扣除；从关联企业取得的借款融机构的同期借款利息扣除；从关联企业取得的借款金额超过其注册资本金额超过其注册资本50%以上的，超过部分的利息支以上的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。出不得在税前扣除。 以上规定可见，借款利息支出并不是都能在税前以上规定可见，借款利息支出并不是都能在税前扣除，对此进行筹划很有必要。扣除，对此进行筹划很有必要。 第三节第三节 准予扣除项目的纳税筹划准予扣除项目的纳税筹划合肥工业大学经济学院37 3:33:12n筹划时的注意事项筹划时的注意事项1.利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利息应利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利息应有相应的结算单或证明文书

39、，付给其他债权人的利息有相应的结算单或证明文书，付给其他债权人的利息要有相应的收据。要有相应的收据。2.借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利息支借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利息支出才准予认定。出才准予认定。3.尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利率不尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利率不予认定而被调整剔除。如确实需要向非金融机构借款，予认定而被调整剔除。如确实需要向非金融机构借款，则应尽量参照同期金融机构的借款利率，也可以采用则应尽量参照同期金融机构的借款利率，也可以采用销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息，以实销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息，以实

40、现税前完全扣除。现税前完全扣除。 合肥工业大学经济学院38 3:33:12工资支出筹划的要点：工资支出筹划的要点： 1.取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收据，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务据，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务机关核定，可能导致税负增加。机关核定，可能导致税负增加。2.变红利为年终奖金。红利与年终奖适用的税收政策变红利为年终奖金。红利与年终奖适用的税收政策不同，年终奖属工薪收入，可在税前扣除，红利属不同，年终奖属工薪收入，可在税前扣除，红利属于盈利分配，从税后利润列支，所以，变红利为年于盈利分配，从税后利润列

41、支，所以，变红利为年终奖，可以起到节税作用。终奖，可以起到节税作用。 二、工资支出的纳税筹划二、工资支出的纳税筹划合肥工业大学经济学院39 3:33:123. 软件开发企业应争取全额扣除工资支出的税收优惠。软件开发企业应争取全额扣除工资支出的税收优惠。 根据规定，软件开发企业实际发放的工资总额，根据规定，软件开发企业实际发放的工资总额，可以在税前全部扣除。但必须具备以下条件：可以在税前全部扣除。但必须具备以下条件：具有省级科技部门的审核批准文件及证明；具有省级科技部门的审核批准文件及证明；必须是自行研制并用于销售的软件，比如软盘、硬盘、必须是自行研制并用于销售的软件，比如软盘、硬盘、光盘等；光

42、盘等；以软件产品的开发生产为主营业务；以软件产品的开发生产为主营业务；年销售自产软件收入占总收入的比例达年销售自产软件收入占总收入的比例达35%以上；以上；年软件技术转让收入占总收入的比例达年软件技术转让收入占总收入的比例达50%以上；以上；年软件技术研发经费占企业年收入的比例达年软件技术研发经费占企业年收入的比例达5%以上；以上； 合肥工业大学经济学院40 3:33:12三、业务招待费的纳税筹划三、业务招待费的纳税筹划 根据规定，纳税人发生的与生产经营直接有关根据规定，纳税人发生的与生产经营直接有关的业务招待费，按发生额的的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不超扣除，但最高不超过当年销

43、售收入的过当年销售收入的5。说明：说明：要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；会务费、差旅费不要混入业务招待费。会务费和差会务费、差旅费不要混入业务招待费。会务费和差旅费可以全额扣除，而业务招待费只能按比例扣除旅费可以全额扣除，而业务招待费只能按比例扣除且受限制；且受限制；设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金额。额。 合肥工业大学经济学院41 3:33:12n例：某机械制造企业年销售收入为例：某机械制造企业年销售收入为3500万元，年业务招万元，年业务招待费为待费为50万元，年税前会计利润总额为万

44、元，年税前会计利润总额为200万元，不考虑万元，不考虑其他扣除项目。其他扣除项目。分析：分析：该企业可在税前扣除的业务招待费为：该企业可在税前扣除的业务招待费为：5060%=30（万元）（万元）3500 5=17.5（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费17.5万元。万元。该企业应税所得额该企业应税所得额=200+50-17.5=232.5（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=232.525%=58.125（万元）（万元） 合肥工业大学经济学院42 3:33:12该企业设有独立的销售公司，设企业以该企业设有独立的销售公司，设企业以3400万元的价格将产万元的价格将产品售给销售公司

45、，销售公司再以品售给销售公司，销售公司再以3500万元的价格对外销售。万元的价格对外销售。生产企业与销售公司各负担业务招待费生产企业与销售公司各负担业务招待费25万元，计算应纳企万元，计算应纳企业所得税。业所得税。生产企业可在税前扣除的业务招待费为生产企业可在税前扣除的业务招待费为2560%=15（万元）（万元）3400 5=17（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费15万元。万元。生产企业未扣业务招待费的税前利润为：生产企业未扣业务招待费的税前利润为：200-100+50=150（万元）（万元）生产企业应纳所得税额生产企业应纳所得税额=（150-15）25%=33.75（万元）（万

46、元） 合肥工业大学经济学院43 3:33:12 销售公司可在税前扣除的业务招待费为销售公司可在税前扣除的业务招待费为2560%=15（万元）（万元）3500 5=17.5（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费15万元。万元。销售公司未扣业务招待费的税前利润为销售公司未扣业务招待费的税前利润为100万元万元销售公司应纳所得税额销售公司应纳所得税额=（100-15）25%=21.25（万元）（万元）集团应纳所得税合计：集团应纳所得税合计：33.75+21.25=55（万元）（万元）方式方式比方式比方式节税：节税：58.125-55=3.125（万元）（万元）合肥工业大学经济学院44 3:

47、33:12四、四、“新产品、新技术、新工艺新产品、新技术、新工艺”研发费用的纳税筹划研发费用的纳税筹划“三新三新”研发费用的税法规定：研发费用的税法规定：1. 企业进行企业进行“三新三新”研发所发生的各项费用，包括新研发所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、中间试验料和半成品的试验费、技术图书资料费、中间试验费、研究人员工资、研究设备的折旧、新产品的试费、研究人员工资、研究设备的折旧、新产品的试制费、与技术研发有关的其他费用，以及委托其他制费、与技术研发有关的其他费用，以及委托其他单位

48、进行科研试制的费用，不受比例限制，计入管单位进行科研试制的费用，不受比例限制，计入管理费用扣除。该政策适用于实行查账征收企业所得理费用扣除。该政策适用于实行查账征收企业所得税的工业企业（包括采矿业、制造业、电力、燃气税的工业企业（包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应企业）。及水的生产和供应企业）。 合肥工业大学经济学院45 3:33:122.对于盈利工业企业，若当年发生的研发费用比上年实际发生额对于盈利工业企业，若当年发生的研发费用比上年实际发生额增长达到增长达到10%以上（含以上（含10%），可加计扣除），可加计扣除50%。即，当年实。即，当年实际发生的研发费用除按规定据实列支外，

49、经主管税务机关核准际发生的研发费用除按规定据实列支外，经主管税务机关核准后，可再按实际发生额的后，可再按实际发生额的50%直接抵扣当年应税所得额。若实直接抵扣当年应税所得额。若实际发生额的际发生额的50%大于当年应税所得额，则超过的部分当年和以大于当年应税所得额，则超过的部分当年和以后年度均不再抵扣。若企业当年发生的研发费用未达到后年度均不再抵扣。若企业当年发生的研发费用未达到10%以以上的，不得加计扣除。上的，不得加计扣除。3.亏损企业发生的研发费用，只能据实列支，不实行加计扣除的亏损企业发生的研发费用，只能据实列支，不实行加计扣除的办法。办法。4.纳税人发生的研发费用中，来自国家财政和上级

50、部门拨付的部纳税人发生的研发费用中，来自国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得据以计算研发费用的增长幅度。分，不得在税前扣除，也不得据以计算研发费用的增长幅度。 合肥工业大学经济学院46 3:33:12n“三新三新”研发费用的筹划要点：研发费用的筹划要点： 应创造条件，争取享受应创造条件，争取享受“加计扣除加计扣除”的优惠待遇。企业应的优惠待遇。企业应在盈利年度多安排研发费用，以便享受在盈利年度多安排研发费用，以便享受“加计扣除加计扣除”的优惠，的优惠，在亏损年度要少安排研发支出。在亏损年度要少安排研发支出。n例：某机械制造企业为盈利企业，上年度发生技术开发费例：某机械制造企业为

51、盈利企业，上年度发生技术开发费200万元，本年度实际发生技术开发费为万元，本年度实际发生技术开发费为215万元，税前会计利润万元，税前会计利润为为500万元。计算该企业应纳企业所得税额。万元。计算该企业应纳企业所得税额。分析：该企业的研发费用增幅为：分析：该企业的研发费用增幅为：（215-200 ） 200100%=7.5%10% 不享受不享受“加计扣除加计扣除”政策政策应纳企业所得税额应纳企业所得税额=50025%=125（万元）（万元） 合肥工业大学经济学院47 3:33:12 经筹划，该企业决定在年末为研发人员发放经筹划，该企业决定在年末为研发人员发放50000元奖金，元奖金，争取享受争

52、取享受“加计扣除加计扣除”的优惠政策。的优惠政策。本年度技术研发费用的增幅为：本年度技术研发费用的增幅为：（215+5-200 ） 200100%=10%可享受可享受“加计扣除加计扣除”的优惠政策的优惠政策应纳税所得额应纳税所得额=（500-5）-22050%=385（万元）（万元）应纳企业所得税额应纳企业所得税额=38525%=96.25（万元）（万元）税负减轻税负减轻125-96.25=28.75（万元）（万元） 合肥工业大学经济学院48 3:33:12广告费、业务宣传费税前扣除的有关规定广告费、业务宣传费税前扣除的有关规定根据我国根据我国2008年年1月月1日起实施的日起实施的中华人民共

53、和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法实施条例法实施条例，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予扣除；超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据财政部（根据财政部（2009年年8月）通知，化妆品制造、医药制造和饮月）通知，化妆品制造、医药制造和饮料制造料制造(不含酒类制造，下同不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售支出，不超过当

54、年销售(营业营业)收入收入30%的部分准予扣除，超过的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。部分准予在以后纳税年度结转扣除。采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售超过当年销售(营业营业)收入收入30%的广告费和业务宣传费支出可以的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。在企业所得税前

55、扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。通知自纳税所得额时扣除。通知自2008年年1月月1日起至日起至2010年年12月月31日止执行。日止执行。五、广告费、业务宣传费支出的纳税筹划五、广告费、业务宣传费支出的纳税筹划 合肥工业大学经济学院49 3:33:12申报扣除广告费支出的条件申报扣除广告费支出的条件1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2.已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；3.通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传

56、播。筹划思路筹划思路1.取得合法凭证：包括发票、广告样张等等；取得合法凭证：包括发票、广告样张等等；2.履行报备手续：销售附赠品具有广告性质，要按规定向税务机履行报备手续：销售附赠品具有广告性质，要按规定向税务机关报备，否则不可列入广告费用扣除，另外，应注意保存赠送关报备，否则不可列入广告费用扣除，另外，应注意保存赠送记录，备查；记录，备查；3.设立独立销售公司以分摊有关费用：业务招待费、广告费和业设立独立销售公司以分摊有关费用：业务招待费、广告费和业务宣传费都是以销售额的一定百分比计算扣除的，设立独立销务宣传费都是以销售额的一定百分比计算扣除的，设立独立销售公司可以增加一项销售额，这样可以增

57、加税前扣除的金额，售公司可以增加一项销售额，这样可以增加税前扣除的金额，达到节税目的。达到节税目的。 合肥工业大学经济学院50 3:33:12例：某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费例：某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率扣除率15%，预计本年销售收入，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费万元，计划本年宣传费用开支用开支1200万元。企业围绕宣传费用开支万元。企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下万元做出如下两个税收筹划方案：两个税收筹划方案：方案一：方案一： 在当地电视台黄金时间每天播出在当地电视台黄金时间每天播出4次，间隔播出次，间隔播出10个月

58、和个月和当地报刊连续刊登当地报刊连续刊登12个月，因广告费超支无法实现全额税前扣个月，因广告费超支无法实现全额税前扣除，应纳所得税额：（除，应纳所得税额：（7000-700015%）25%=1487.5（万元）。超支的广告费可以向以后纳税年度结转。（万元）。超支的广告费可以向以后纳税年度结转。 合肥工业大学经济学院51 3:33:12 方案二：方案二： 在当地电视台每天播出在当地电视台每天播出3次，间隔播出次，间隔播出10个月和当地报个月和当地报刊做广告需支出刊做广告需支出900万元，雇佣少量人员只在节假日到各商万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出场和文化活动场

59、所散发宣传材料需支出30万元，建立自己的万元，建立自己的网站发布售房信息，发布和维护费用需支出网站发布售房信息，发布和维护费用需支出270万元。万元。 经比较方案二较佳，因网站发布和维护费用可在管理费经比较方案二较佳，因网站发布和维护费用可在管理费用列支（税法未对此项广告宣传费用作出限制）。此时，方用列支（税法未对此项广告宣传费用作出限制）。此时，方案二各项支出案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支，应纳所得税（支，应纳所得税（7000-1200）25%=1450（万元），税（万元），税负减轻负减轻37.5万元（万元（1487.5-145

60、0）。并且从多个角度对房产）。并且从多个角度对房产进行了宣传，对房产销售起到很好的促进作用。进行了宣传，对房产销售起到很好的促进作用。至下节至下节合肥工业大学经济学院52 3:33:12一、企业所得税优惠政策一、企业所得税优惠政策1农、林、牧、渔减免税优惠政策农、林、牧、渔减免税优惠政策（1）企业从事下列项目的所得，）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植；果、坚果的种植；中药材的种植；中药材的种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家