单元十五财务报表

1、 财务报表的认知财务报表的认知 1 1 编制资产负债表编制资产负债表2 编制利润表编制利润表3 编制现金流量表编制现金流量表4 编制所有者权益变动表编制所有者权益变动表5 报表附注报表附注 1 6项目一项目一 财务报表的认知财务报表的认知 1.1 1.1 财务报表概述财务报表概述 1.2 1.2 财务报表编制前的准备工作财务报表编制前的准备工作 项目一项目一 财务报表编制准备财务报表编制准备1.1 1.1 财务报表概述财务报表概述概念和目标概念和目标 财务报表的财务报表的概念概念 1、对企业、对企业财务状况财务状况、经营成果经营成果和和现金流量现金流量的结构的结构性表述。性表述。2、按照企业会

2、计准则和会计制度的要求，遵循一、按照企业会计准则和会计制度的要求，遵循一定的会计方法和程序，以及规定的定的会计方法和程序，以及规定的格式格式和和内容内容编编制。制。3、财务报表提供最综合的会计信息。、财务报表提供最综合的会计信息。财务报表的财务报表的目标目标 1、向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营、向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。成果和现金流量等有关的会计信息。2、反映企业管理层受托责任履行情况。、反映企业管理层受托责任履行情况。3、有助于财务报表、有助于财务报表使用者使用者作出经济决策。作出经济决策。项目一项目一 财务报表编制准备财务报表编制准备

3、1.1 1.1 财务报表概述财务报表概述分类分类 按经济内容按经济内容 1、资产负债表、资产负债表2、利润表、利润表3、现金流量表、现金流量表4、所有者权益变动表、所有者权益变动表按报送对象按报送对象 1、对外财务报表、对外财务报表2、对内财务报表、对内财务报表按报送时期按报送时期 1、年度财务报表、年度财务报表2、中期财务报表、中期财务报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述1.1 1.1 财务报表概述财务报表概述分类分类 按反映经济按反映经济内容的状态内容的状态 1、静态财务报表、静态财务报表2、动态财务报表、动态财务报表按编制主体按编制主体 1、个别财务报表、个别财务报表2、合并财务报

4、表、合并财务报表项目一项目一 财务报表编制准备财务报表编制准备1.2 1.2 财务报表编制前的准备工作财务报表编制前的准备工作 工作准备工作准备 1、对账、对账2、查账、查账3、错帐更正、错帐更正4、结账、结账资料准备资料准备 1、各类会计凭证及账簿、各类会计凭证及账簿2、总分类账户试算平衡表（要求会编制）、总分类账户试算平衡表（要求会编制）3、总账及所属明细账本期发生额及余额对照表、总账及所属明细账本期发生额及余额对照表（要求会编制）（要求会编制）4、其他资料、其他资料项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 2.1 2.1 资产负债表的概念资产负债表的概念 2.2 2.2 资产负债表的内

5、容和结构资产负债表的内容和结构 2.3 2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制 2.1 2.1 资产负债表的概念资产负债表的概念 资产负债表资产负债表的概念的概念 1、反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）、反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。财务状况的报表。 2、资产负债表编制的理论依据是会计恒等式。、资产负债表编制的理论依据是会计恒等式。项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 2.2 2.2 资产负债表的内容和结构资产负债表的内容和结构 资产负债表资产负债表的内容的内容 1、资产、资产2、负债、负债3、所有者权益、所有者权益项目二项目二 编制资产负债表编制资

6、产负债表 2.2 2.2 资产负债表的内容和结构资产负债表的内容和结构 资产负债表资产负债表的结构的结构 1、表头部分、表头部分 2、正表部分、正表部分资产负债表资产负债表的格式的格式 账户式账户式项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 2.3 2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制 表头部分的表头部分的编制编制 1、编制时间、编制时间2、编制单位、编制单位3、报表编号、报表编号4、金额单位、金额单位项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 2.3 2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制 正表部分的正表部分的编制编制 1、年初余额与期末余额、年初余额与期末余额2、正表中各项目数字的填

7、列方法、正表中各项目数字的填列方法（1）根据有关总账账户的期末）根据有关总账账户的期末余额余额填列填列（2）根据有关明细账户的期末）根据有关明细账户的期末余额余额填列填列（3）根据总账科目和明细账科目的期末）根据总账科目和明细账科目的期末余额余额分析分析计算填列计算填列（4）根据有关科目的）根据有关科目的余额余额减去其备抵科目减去其备抵科目余额余额后后的净额填列的净额填列（5）综合运用上述填列方法分析填列）综合运用上述填列方法分析填列直接填列，如直接填列，如“短期借款短期借款”等等计算填列，如计算填列，如“货币资金货币资金”等等分析填列，如分析填列，如“应应付账款付账款”与与“预付预付账款账款

8、”，“应收账应收账款款”与与“预收账款预收账款”等等分析填列，如分析填列，如“长长期借款期借款”与与“一年一年内到期的非流动负内到期的非流动负债债”等等分析填列，如分析填列，如“应应收账款收账款”、“长期长期股权投资股权投资”、“固固定资产定资产”、“无形无形资产资产”等等分析填列，如分析填列，如“存存货货”等等项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 2.3 2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制 正表部分各正表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p291-p291-293293）1、资产项目、资产项目2、负债项目、负债项目3、所有者权益项目、所有者权益项目项目二项目二 编制资产负债表

9、编制资产负债表 2.3 2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制 课堂练习课堂练习1 1 某企业某企业“应收账款应收账款”科目月末借方余额科目月末借方余额4000040000元，其中：元，其中：“应收应收甲公司账款甲公司账款”明细科目借方余额明细科目借方余额3500035000元，元，“应收乙公司账款应收乙公司账款”明细明细科目借方余额科目借方余额50005000元，元，“预收账款预收账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额1500015000元，其元，其中：中：“预收预收A A工厂账款工厂账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额2500025000元，元，“预收预收B B工厂账工厂账款款”明细科

10、目明细科目借借方余额方余额1000010000元。该企业月末资产负债表中元。该企业月末资产负债表中“应收账应收账款款”项目的金额为（项目的金额为（ ）。）。A A40000 B. 2500040000 B. 25000C C15000 D. 5000015000 D. 50000项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 2.3 2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制 课堂练习课堂练习2 2见参考文档：见参考文档：练习练习1 1练习练习2 2项目二项目二 编制资产负债表编制资产负债表 项目三项目三 编制利润表编制利润表 3.1 3.1 利润表的概念利润表的概念 3.2 3.2 利润表的内容和

11、结构利润表的内容和结构 3.3 3.3 利润表的编制利润表的编制 3.1 3.1 利润表的概念利润表的概念 利润表的利润表的概念概念 1 1、反映企业一定会计期间（月份、季度、年度）、反映企业一定会计期间（月份、季度、年度）经营成果的报表。经营成果的报表。 2 2、利润表编制的理论依据是动态的会计等式，即：、利润表编制的理论依据是动态的会计等式，即：“收入收入- -费用费用= =利润利润”项目三项目三 编制利润表编制利润表 3.2 3.2 利润表的内容和结构利润表的内容和结构 利润表的利润表的内容内容 1、营业收入、营业收入2、营业利润、营业利润3、利润总额、利润总额4、净利润、净利润5、每股

12、收益、每股收益6、其他综合收益、其他综合收益7、综合收益总额、综合收益总额向资本市场广大投资者反映上市公司（公众公司）每一股普通股所创造的向资本市场广大投资者反映上市公司（公众公司）每一股普通股所创造的收益（创造的净收益或承担的净亏损）水平。对资本市场广大投资者（股收益（创造的净收益或承担的净亏损）水平。对资本市场广大投资者（股民）而言，是反映投资价值的重要指标，是投资决策最直观最重要的参考民）而言，是反映投资价值的重要指标，是投资决策最直观最重要的参考依据，是广大投资者关注的重点。依据，是广大投资者关注的重点。企业会计准则第企业会计准则第34 号号每股收益每股收益http:/ 编制利润表编制

13、利润表 其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。得和损失扣除所得税影响后的净额。 http:/ 3.2 利润表的内容和结构利润表的内容和结构 利润表的利润表的结构结构 1、表头部分、表头部分 2、正表部分、正表部分利润表的利润表的格式格式 报告式报告式项目三项目三 编制利润表编制利润表 3.3 3.3 利润表的编制利润表的编制 表头部分表头部分的编制的编制 1、编制时间、编制时间2、编制单位、编制单位3、报表编号、报表编号4、金额单位、金额单位项目三项目三 编制利润表编制利润

14、表 3.3 3.3 利润表的编制利润表的编制 正表部分各正表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p308p308）1、上期金额与本期金额、上期金额与本期金额2、正表中各项目数字的填列方法、正表中各项目数字的填列方法根据有关账户的根据有关账户的发生额发生额分析填列分析填列项目三项目三 编制利润表编制利润表 3.3 3.3 利润表的编制利润表的编制 课堂练习课堂练习见参考文档：见参考文档：练习练习1 1练习练习2 2项目三项目三 编制利润表编制利润表 项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.1 4.1 现金流量表的概念现金流量表的概念 4.2 4.2 现金流量表的编制基础和现金流量的分类

15、现金流量表的编制基础和现金流量的分类 4.3 4.3 现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 4.1 4.1 现金流量表的概念现金流量表的概念 现金流量表现金流量表的概念的概念 1、反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入、反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出及其增减变动情况的报表。和流出及其增减变动情况的报表。2、现金流量表是以、现金流量表是以收付实现制收付实现制为基础编制的。为基础编制的。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 收付实现制收付实现制的概念的概念 又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出又称现金制或实收实

16、付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换而言支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换而言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。务实质上是否发生。 4.2 4.2 现金流量表的编制基础和现金流量的分类现金流量表的编制基础和现金流量的分类 现金流量表现金流量表的编制基

17、础的编制基础 现金流量表以现金流量表以现金及现金等价物现金及现金等价物为基础，按照为基础，按照收付实收付实现制现制原则编制，将权责发生制下的营利信息调整为收原则编制，将权责发生制下的营利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。付实现制下的现金流量信息。1、现金：、现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款、其他货币资金。不能随时用于支付的存款不属于现金。不能随时用于支付的存款不属于现金。2、现金等价物：、现金等价物：持有期短，流动性强、易于转换为已知金额的现金、持有期短，流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资（价值变动风险很小的投资（三个月内到期的债券投三个月

18、内到期的债券投资资）。）。权益性投资变现的金额通常不稳定，不属于现金等权益性投资变现的金额通常不稳定，不属于现金等价物。价物。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.2 4.2 现金流量表的编制基础和现金流量的分类现金流量表的编制基础和现金流量的分类 现金流量的现金流量的分类分类 1、经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量2、投资活动投资活动产生的现金流量产生的现金流量3、筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量企业投资活动和筹企业投资活动和筹资活动以外的所有资活动以外的所有交易和事项。包括交易和事项。包括销售商品或提供劳销售商品或提供劳务、购买商品或接务、购买商品或接受劳务

19、、制造产品、受劳务、制造产品、支付各项税费等流支付各项税费等流入和流出的现金及入和流出的现金及现金等价物。现金等价物。企业长期资产的购企业长期资产的购建和不包括在现金建和不包括在现金等价物范围内的投等价物范围内的投资及其处置活动。资及其处置活动。包括购建固定资产、包括购建固定资产、处置子公司及其他处置子公司及其他经营单位等流入和经营单位等流入和流出的现金及现金流出的现金及现金等价物。等价物。导致企业资本及债导致企业资本及债务规模和构成发生务规模和构成发生变化的活动。包括变化的活动。包括吸收投资、发行股吸收投资、发行股票或债券、分配利票或债券、分配利润、偿还债务等流润、偿还债务等流入和流出的现金

20、及入和流出的现金及现金等价物。现金等价物。偿付偿付应付账款、应付票应付账款、应付票据等商业应付款等据等商业应付款等属于经营活动，不属于经营活动，不属于筹资活动。属于筹资活动。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.3 4.3 现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构 现金流量表现金流量表的结构的结构 1、表头部分、表头部分 2、正表部分、正表部分3、补充资料部分、补充资料部分现金流量表现金流量表的格式的格式 报告式报告式项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.3 4.3 现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构 现金流量表现金流量表的主要内容的主要内容（教材（教材P31

21、4-P314-317317）主表：主表：1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量4、汇率变动对现金及现金等价物的影响、汇率变动对现金及现金等价物的影响5、现金及现金等价物净增加额、现金及现金等价物净增加额6、期末现金及现金等价物余额、期末现金及现金等价物余额补充资料：补充资料：1、将净利润调节为经营活动产生的现金流量、将净利润调节为经营活动产生的现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净变动情况、现金及现金等价物净变动情况项目四项目

22、四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 表头部分表头部分的编制的编制 1、编制时间、编制时间2、编制单位、编制单位3、报表编号、报表编号4、金额单位、金额单位项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分的主表部分的编制方法编制方法1、以、以收付实现制收付实现制为编制基础，各项目要根据有关为编制基础，各项目要根据有关账簿记录计算分析填列，将以权责发生制为基础账簿记录计算分析填列，将以权责发生制为基础的账簿记录，按照收付实现制的原则进行的账簿记录，按照收付实现制的原则进行调整调整。2、采用、采用直

23、接法直接法列示经营活动产生的现金流量。列示经营活动产生的现金流量。（以营业收入为起算点以营业收入为起算点）工作底工作底稿法稿法T型账型账户法户法项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p320p320）1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目：项目：本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售商品、提供劳务本期收到的现金前期销售商品、提供劳务本期收到的现金本期收到的预收账款本期收到的

24、预收账款本期收回前期核销的坏账损失本期收回前期核销的坏账损失本期销售退回支付的现金本期销售退回支付的现金平时有关账簿是以权责发生制为基础登记的，要以平时有关账簿是以权责发生制为基础登记的，要以营业收入营业收入为起点，按照为起点，按照收付实现制收付实现制进行调整。怎样计算调整？进行调整。怎样计算调整？项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入本期发生的增值税销项税额本期发生的增值税销项税额应收账款项目（年末余额应收账款项目（年末余额年年初余额）初余额）应收票据项目（应收票据

25、项目（年年末余额末余额年年初余额）初余额）预收账款项目（预收账款项目（年年末余额末余额年年初余额）初余额）本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期发生的票据贴现利息（不附追索权）本期发生的票据贴现利息（不附追索权）收到的带息票据的利息收到的带息票据的利息（）其他特殊调整业务其他特殊调整业务即即“权责发生制权责发生制”下的主营业下的主营业务收入和其他业务收入项目，务收入和其他业务收入项目，既包括现销，也包括赊销。既包括现销，也包括赊销。即即“权责发生制权责发生制”下应收账款项目下应收账款项目的变动。要减增加额，即减去本期

26、的变动。要减增加额，即减去本期赊销的货税款；加减少额（不包括赊销的货税款；加减少额（不包括计提的坏账准备，因为坏账准备的计提的坏账准备，因为坏账准备的计提虽然会引起应收账款项目金额计提虽然会引起应收账款项目金额减少，但不会引起现金的流入），减少，但不会引起现金的流入），即加上收回前期的货税款，包括收即加上收回前期的货税款，包括收回已核销的坏账损失。回已核销的坏账损失。即即“权责发生制权责发生制”下应收票据的变下应收票据的变动。要减增加额，即减去本期赊销动。要减增加额，即减去本期赊销的票据款；加减少额（不包括计提的票据款；加减少额（不包括计提的坏账准备，因为坏账准备的计提的坏账准备，因为坏账准备

27、的计提虽然会引起应收票据项目金额减少，虽然会引起应收票据项目金额减少，但不会引起现金的流入），即加上但不会引起现金的流入），即加上收回前期的票据款，包括收回已核收回前期的票据款，包括收回已核销的坏账损失。销的坏账损失。借：财务费用借：财务费用 贷：应收票据贷：应收票据不影响现金流量。不影响现金流量。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习1 1A A公司为增值税一般纳税企业。公司为增值税一般纳税企业。20082008年度，年度，A A公司主营业务收入公司主营业务收入600600万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为10

28、2102万元万元；资产负债表应收账款项目年初余额；资产负债表应收账款项目年初余额为为200200万元，期末余额为万元，期末余额为8080万元；预收款项项目年初余额为万元；预收款项项目年初余额为100100万元，期万元，期末余额为末余额为3030万元；预付款项项目年初余额为万元；预付款项项目年初余额为5050万元，期末余额为万元，期末余额为1010万元。万元。本期计提坏账准备金额为本期计提坏账准备金额为2020万元，本期发生坏账损失万元，本期发生坏账损失2525万元。假定不考万元。假定不考虑其他因素，则虑其他因素，则A A公司公司20082008年度现金流量表中年度现金流量表中“销售商品、接受劳

29、务收销售商品、接受劳务收到的现金到的现金”项目金额为（项目金额为（ ）万元。）万元。600600102102（80802002002020）（）（3030100100）600600102102（20020080802020）（）（3030100100）732732（万元）（万元）本期计提坏账准备本期计提坏账准备2020万元，虽然使得应收账款项目减少，但并没有引起现万元，虽然使得应收账款项目减少，但并没有引起现金的流入，所以应当从中扣除；金的流入，所以应当从中扣除；本期发生坏账损失本期发生坏账损失2525万元，借：坏账准备，贷：应收账款，该处理既不影万元，借：坏账准备，贷：应收账款，该处理既不影

30、响现金流量，也不影响应收账款账面价值，因此在此计算中不考虑实际发响现金流量，也不影响应收账款账面价值，因此在此计算中不考虑实际发生的坏账损失。生的坏账损失。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习2 2某公司某公司本期收到商品销售收入本期收到商品销售收入200200万元，存入银行万元，存入银行。应收票据期初。应收票据期初余额为余额为2020万元，期末余额为万元，期末余额为1515万元；应收账款期初余额为万元；应收账款期初余额为3030万元，期末万元，期末余额为余额为1515万元。销货退回而支付的现金为万元。销货退回而支付的现

31、金为2 2万元。该公司销售商品、提万元。该公司销售商品、提供劳务收到的现金为（供劳务收到的现金为（ ）万元。）万元。200200（20201515）（）（30301515）2 2218218（万元）（万元）本期收回前期的应收票据款本期收回前期的应收票据款本期收回前期的应收账款本期收回前期的应收账款本期现销收入的现金本期现销收入的现金本期销货退回支付的现金本期销货退回支付的现金项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习3 3 甲公司为增值税一般纳税企业。甲公司为增值税一般纳税企业。20102010年度，甲公司年度，甲公司主营业务

32、收入主营业务收入10001000万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为170170万元万元；应收账款期初余额为；应收账款期初余额为100100万元，万元，期末余额为期末余额为150150万元；预收账款期初余额为万元；预收账款期初余额为5050万元，期末余额为万元，期末余额为1010万元。万元。假定不考虑其他因素，甲公司假定不考虑其他因素，甲公司20102010年度年度“销售商品、提供劳务收到的现销售商品、提供劳务收到的现金金”项目为（项目为（ ）万元。）万元。10001000170 170 （150150100100）（）（10105050）10801080（万元）（万元）应收账款增加额

33、即赊销收入应收账款增加额即赊销收入本期营业收入含赊销本期营业收入含赊销项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明说明1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目：项目：本期收到返还的所得税本期收到返还的所得税增值税增值税营业税营业税消消费税费税关税关税教育费附加返还款教育费附加返还款项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习4 4 甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税

34、甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500 元，元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000 元、元、收到的教育费附加返还款收到的教育费附加返还款33000 元，款项已存入银行。该企业现金流量元，款项已存入银行。该企业现金流量表中表中“收到的税费返还收到的税费返还”项目为（项目为（ ）万元。）万元。85008500180001800033000330005950059500（万元）（万元）项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各

35、项目的填列项目的填列说明说明1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目：项目：本期经营性租赁所收到的租金和本期经营性租赁所收到的租金和押金押金收入收入收到的罚款收入收到的罚款收入属于流动资产损失中由个人赔偿的现金收入属于流动资产损失中由个人赔偿的现金收入除税费返还外的除税费返还外的其他政府补助收入其他政府补助收入银行存款的利息收入银行存款的利息收入其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。其他应收其他应收款的收回款的收回项目四项目四 编制现

36、金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p320p320）1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目：项目：本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期购买商品、接受劳务应支付的现金本期支付前期购买商品、接受劳务应支付的现金本期支付的预付款项本期支付的预付款项本期因购货退回收到的现金本期因购货退回收到的现金平时有关账簿是以权责发生制为基础登记的，要以平时有关账簿是以权责发生制为基础登记的，要以营业成本

37、营业成本为起点，按照为起点，按照收付实现制收付实现制进行调整。怎样计算调整？进行调整。怎样计算调整？项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金营业成本营业成本本期发生的增值税进项税额本期发生的增值税进项税额存货项目存货项目（年末余额（年末余额年初余额）年初余额）应付账款项目（年末余额应付账款项目（年末余额年初余额）年初余额）应付票据项目（年末余额年初余额）应付票据项目（年末余额年初余额）预付账款项目（年末余额预付账款项目（年末余额年初余额）年初余额）当期列入当期列入生产成本、制造费用的职

38、工薪酬、折旧费等生产成本、制造费用的职工薪酬、折旧费等本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期取得的现金折扣本期取得的现金折扣本期本期支付的带息票据的利息支付的带息票据的利息（）其他特殊调整业务其他特殊调整业务“权责发生制权责发生制”下的主营业务成本和其他下的主营业务成本和其他业务成本项目，即已出售的存货成本。业务成本项目，即已出售的存货成本。即即“权责发生制权责发生制”下库存存货项目下库存存货项目的变动。要加增加额（包括本期现的变动。要加增加额（包括本期现购、赊购以及自制等存货的增加购、赊购以及自制等存货的增加额），不扣除计提的

39、存货跌价准备，额），不扣除计提的存货跌价准备，因为存货跌价准备的计提虽然会引因为存货跌价准备的计提虽然会引起存货项目金额减少，但不会引起起存货项目金额减少，但不会引起现金的流出。现金的流出。即即“权责发生制权责发生制”下应付账款的变下应付账款的变动。要减增加额，即减去本期赊购动。要减增加额，即减去本期赊购存货的货税款；加减少额，即加上存货的货税款；加减少额，即加上本期支付前期的货税款。本期支付前期的货税款。借：应付账款借：应付账款 贷：财务费用贷：财务费用不影响现金流量。不影响现金流量。即即“权责发生制权责发生制”下应付票据的变下应付票据的变动。要减增加额，即减去本期赊购动。要减增加额，即减去

40、本期赊购存货的票据款；加减少额，即加上存货的票据款；加减少额，即加上本期支付前期的票据款。本期支付前期的票据款。自制存货的自制存货的成本，不影成本，不影响现金流量。响现金流量。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习5 5 某企业本期利润表中营业成本为某企业本期利润表中营业成本为1170000元。应交增值税进项税额为元。应交增值税进项税额为59500元。资产负债表中存货项目的年末余额为元。资产负债表中存货项目的年末余额为2251440元，年初余额为元，年初余额为2088300元。应付账款项目年末余额为元。应付账款项目年末余额

41、为226800元，年初余额为元，年初余额为426800元。元。应付票据项目年末余额为应付票据项目年末余额为35000元，年初余额为元，年初余额为135000元。当期列入生产元。当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬为成本、制造费用的职工薪酬为913140元，制造费用中折旧费为元，制造费用中折旧费为70000元。元。该企业现金流量表中该企业现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目为（项目为（ ）元。元。117000011700005950059500（2251440225144020883002088300）（226800226800426800426800）

42、（3500035000135000135000）9131409131407000070000709500709500（元）（元）如果如果本期计提了存货跌价准备本期计提了存货跌价准备2020万元，虽然使得存货项目减少，但并没万元，虽然使得存货项目减少，但并没有引起现金的流出，所以不应当从中扣除。有引起现金的流出，所以不应当从中扣除。（2251440225144020883002088300200000200000）项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习6 6 甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款甲公司本

43、期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为为150000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为25500 元，款项已通过银行转账支付；元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据本期支付应付票据100000 元；购买工程用物资元；购买工程用物资150000 元，货款已通过银元，货款已通过银行转账支付。该企业现金流量表中行转账支付。该企业现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目为（项目为（ ）元。）元。1500001500002550025500100000100000275500275500（元）（元）本期购买工程物资本期购买工程物资150000

44、150000元，元，不属于不属于购买商品、接受劳务支付的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，应属于投资活动产生的现金流量，在应属于投资活动产生的现金流量，在“购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金长期资产所支付的现金”项目内反映。项目内反映。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p321p321）1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目：项目：本期产品本期产品成本成本

45、及及费用费用中的职工薪酬中的职工薪酬 【应付职工薪酬项目（年末余额年初余额）应付职工薪酬项目（年末余额年初余额）应付应付在建工程在建工程人员薪酬（年末余额年初余额）人员薪酬（年末余额年初余额）】离退休人员工资不在此项目内反映。离退休人员工资不在此项目内反映。无形资产研发人员薪酬怎样反映？无形资产研发人员薪酬怎样反映？本期本期应支付应支付给这些人给这些人员的所有薪酬，即应员的所有薪酬，即应付职工薪酬分配计入付职工薪酬分配计入到产品成本及费用中到产品成本及费用中的部分，包括工资、的部分，包括工资、福利费、五险一金等。福利费、五险一金等。本期本期尚未支付尚未支付所有人员所有人员的职工薪酬（包括在建的

46、职工薪酬（包括在建工程人员），如计提出工程人员），如计提出来尚未使用的福利费等。来尚未使用的福利费等。年末减年初是正数就减，年末减年初是正数就减，即减去应付未付，是负即减去应付未付，是负数就加，即加上已支付。数就加，即加上已支付。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p321p321）1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目：项目：营业税金及附加营业税金及附加当期当期所得税费用所得税费用管理费用中印花税等费用管理费用中印花税等费用已交纳

47、的增值税已交纳的增值税应交税费（不包括增值税）（年末余额年初余额）应交税费（不包括增值税）（年末余额年初余额）应交应交已交已交年末减年初是正数就减，年末减年初是正数就减，即减去尚未交纳（少交）即减去尚未交纳（少交）的税费，是负数就加，的税费，是负数就加，即加上多交的税费。即加上多交的税费。本项目不包括购买固定资产支付的增值税，计入固定本项目不包括购买固定资产支付的增值税，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收收到的税费返还到的税费返还”项

48、目反映。项目反映。 项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p321p321）1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量（7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目：项目：本期经营性租赁所支付的租金和押金本期经营性租赁所支付的租金和押金支付的罚款、赔款支付的罚款、赔款支付的差旅费支付的差旅费支付的保险费支付的保险费支付的业务招待费支付的业务招待费支付的离退休人员的各种费用支付的离退休人员的各种费用其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，其他与经营活动

49、有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。费用化的费用化的无形资产研发支出怎样反映？无形资产研发支出怎样反映？项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用用 （即支付的其他费用）（即支付的其他费用）“制造制造费用费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其其 他费用）他费用）“销售销售费用费用

50、”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其其 他费用）他费用）“财务财务费用费用”中支付的结算手续费中支付的结算手续费“其他应付款其他应付款”中支付的经营性租赁的租金、押金中支付的经营性租赁的租金、押金“营业外支出营业外支出”中支付的罚款、赔款中支付的罚款、赔款项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p321p321）2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目：项目：企业出售

51、、转让、或到期收回除现金等价物以外企业出售、转让、或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资权投资（除处置子公司及其他营业单位）（除处置子公司及其他营业单位）、以及、以及收回持有至到期投资本金而收到的现金（非现金收回持有至到期投资本金而收到的现金（非现金资产除外），包括转让收益，资产除外），包括转让收益，但不包括收到的现但不包括收到的现金股利和利息金股利和利息 。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 收回投资收到的现金收回投资收到的现金（“交易性金融资产交易性金融资

52、产”贷方发生额贷方发生额与交易性金融资产一起收回的投资收益）与交易性金融资产一起收回的投资收益）（“可供出售金融资产可供出售金融资产”贷方发生额贷方发生额与可供出售金融资产一起收回的投资收与可供出售金融资产一起收回的投资收益）益）（“长期股权投资长期股权投资”贷方发生额贷方发生额与长期股权投资一起收回的投资收益）（除与长期股权投资一起收回的投资收益）（除处处 置子公司及其他营业单位）置子公司及其他营业单位）“持有至到期投资持有至到期投资”贷方发生额（本金）贷方发生额（本金）项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填

53、列项目的填列说明（说明（p321p321）2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量（2）“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目：项目：因权益性投资而分得的现金股利因权益性投资而分得的现金股利因债权性投资（包括在现金等价物范围内的债因债权性投资（包括在现金等价物范围内的债券性投资）而取得的现金利息收入。券性投资）而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。反映。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习7 7 甲企业期初长期股权投资余额甲企业

54、期初长期股权投资余额2000000 元，其中元，其中1500000 元投资于元投资于联营企业联营企业A 企业，占其股本的企业，占其股本的25，采用权益法核算，另外，采用权益法核算，另外200000 元和元和300000 元分别投资于元分别投资于B 企业和企业和C 企业，各占接受投资企业总股企业，各占接受投资企业总股本的本的5和和10，采用成本法核算；当年，采用成本法核算；当年A 企业盈利企业盈利2000000元，分元，分配现金股利配现金股利800000 元，元，B 企业亏损没有分配股利，企业亏损没有分配股利，C 企业盈利企业盈利600000 元，分配现金股利元，分配现金股利200000 元。企

55、业已如数收到现金股利。本元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益收到的现金（期取得投资收益收到的现金（ ）元。）元。80000080000025%25%20000020000010%10%220000220000（元）（元）项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p321p321）2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量（3 3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收回的现金净额”项目：项目：出售固定资产、无形资产和其他长期

56、资产（如出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如 投资性房地产）所取得的现金投资性房地产）所取得的现金为处置这些资产而支付的有关税费为处置这些资产而支付的有关税费由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现支付的其他与投资活动有关的现金金”项

57、目中反映。项目中反映。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 课堂练习课堂练习8 8 乙公司出售一台不需用设备，收到价款乙公司出售一台不需用设备，收到价款30000 30000 元，该设备原价元，该设备原价40000 40000 元，已提折旧元，已提折旧15000 15000 元。支付该项设备拆卸费用元。支付该项设备拆卸费用200 200 元，运输元，运输费用费用80 80 元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额（和其他长期资产所收回的现金净额（

58、 ）元。）元。3000030000（2002008080）2972029720（元）（元）项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明说明2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量（4 4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净处置子公司及其他营业单位收到的现金净额额”项目：项目：企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物 以及相关处置费用以及相关处置费用处置子公司及其他营

59、业单位收到的现金净额如为处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动支付其他与投资活动有关的现金有关的现金”项目中。项目中。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明说明2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量（5 5）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目：项目：企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收到的属于购买股票时买价中所包关的现金。

60、如收到的属于购买股票时买价中所包含的现金股利。含的现金股利。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。项目四项目四 编制现金流量表编制现金流量表 4.4 4.4 现金流量表的编制现金流量表的编制 主表部分各主表部分各项目的填列项目的填列说明（说明（p321p321）2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量（6 6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金付的现金”项目：项目：购买固定资产（包括增值税进项税）购买固定资产（包括增值税进项税） 、取得无形、取得无形资产和