管理会计第二讲

1、第2章 成本性态分析主讲人：赵珊珊本章主要内容n 第第1节节 成本分类成本分类n 第第2章章 成本性态分析成本性态分析学习目的和要求n 通过本章的学习，应掌握固定成本、变动成本的概念、构通过本章的学习，应掌握固定成本、变动成本的概念、构成内容、特点及其类型；掌握混合成本分解的高低点法和成内容、特点及其类型；掌握混合成本分解的高低点法和回归直线法；熟悉和了解成本性态和相关范围的概念及其回归直线法；熟悉和了解成本性态和相关范围的概念及其意义；成本性态分析与成本按性态分析的异同。意义；成本性态分析与成本按性态分析的异同。本章重点及难点本章重点及难点n 成本性态及其分类；相关范围的意义；成本性态分析方

2、法成本性态及其分类；相关范围的意义；成本性态分析方法的应用。的应用。第1节 成本分类n 一、成本的概念一、成本的概念 成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标，随着经济的发展，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容都在不断发展、变化。不同研究领域对成本概念的理解也不尽相同。 广义的成本广义的成本是指未达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可用货币单位计量的价值牺牲。 经济学中的成本经济学中的成本是指商品价值中已经耗费的需要在商品销售收入中获得补偿的那部分价值。 成本会计中把成本成本会计中把成本定义为：在一定条件下企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的货

3、币表现，也称生产成本、制造成本或产品成本。第1节 成本分类 管理会计上把成本管理会计上把成本定义为：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。 应当发生的应当发生的：预计成本或未来成本； 可能发生的可能发生的：机会成本（不同于成本会计的沉没成本）； 由此可见，从管理会计角度分析，成本不仅仅是已经支出的各种生产费用的货币表现，也可以是一种未来应当发生（目前尚未支出）的预计成本，或者是一种可能因放弃某个机会而未能获得的收益。第1节 成本分类n 二、成本分类的多样性二、成本分类的多样性 （一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分

4、类 1、生产成本、生产成本 2、非生产成本、非生产成本 （二）成本性态分类（二）成本性态分类 1、变动成本、变动成本 2、固定成本、固定成本 约束性固定成本约束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本 3、混合成本、混合成本 标准式混合成本标准式混合成本 非标准式混合成本非标准式混合成本第1节 成本分类（一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分类 1、生产成本、生产成本 又称制造成本或产品成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料、直接人工、制造费用3部分。 （1）直接材料）直接材料：是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 （2）直接人工：）直接人工

5、：是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。 （3）制造费用：）制造费用：是指应当计入产品成本的，除了直接材料、直接人工以外的其他耗费，如生产使用固定资产折旧费，设备保险费、机器维护修理费、机物料消耗等。 在生产成本中，直接材料与直接人工之和称为主要成本，直接人工与制造费用之和称为加工成本。第1节 成本分类（一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分类 2、非生产成本、非生产成本 又称为非制造成本或期间成本，是指企业在行政管理、产品推销和资金筹集过程中发生的各项耗费，也即不计入产品成本的各项耗费。 （1）管理费用）管理费用：是指为保证企业日常行为管理工作的正

6、常进行而发生的各项耗费，如行政管理人员工资，行政部门固定资产折旧费、修理费，以及发生在行政部门的办公费、水电费等。 （2）销售费用：）销售费用：是指为推销产品而发生的各项耗费，如广告费、展览费、销售佣金等。 （3）财务费用：）财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等。第1节 成本分类n 成本按经济用途的分类是成本会计中完全成本法进行成本核算的基础，它能够反映产品成本、期间成本的构成，便于考核成本计划的完成情况，分析成本升降的原因和寻求降低成本的途径。但是这种分类不能从数量上揭示成本和产销量等业务量之间的内在联系，不能有效地将成本信息应用于经营决

7、策过程，也不利于进一步挖掘企业的生产经营潜力，因此，常按照另外一种标准，即成本性态来对成本进行分类。第1节 成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类 成本性态，亦称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在成本性态，亦称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。数量方面的依存关系。 成本总额按其性态分类可分为变动成本、固定成本和混合成本。成本总额按其性态分类可分为变动成本、固定成本和混合成本。 1、变动成本：、变动成本：是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务的变动而成正比例变动的成本。 特点：特点：变动成本总额将随变量的变动而呈正比例变动，但从单位业务量观察，

8、单位产品的直接材料、直接人工、包装费、摊销佣金等却是不变的，即单位成本不受业务量的影响而保持不变。第1节 成本分类n 【例例1】设某厂生产设某厂生产A产品，每件产品所耗直接材料成本产品，每件产品所耗直接材料成本为为10元，试分别写出产量与材料单位成本、产量与材料总元，试分别写出产量与材料单位成本、产量与材料总成本的依存关系。成本的依存关系。n 解：材料单位成本解：材料单位成本=10n 材料总成本材料总成本=10 x第1节 成本分类变动成本特征具体包括以下两点：n （1）单位变动成本（用）单位变动成本（用b表示）的不变性。也就是单位变动成本不随表示）的不变性。也就是单位变动成本不随着业务量（着业

9、务量（x)的变动而变动。如图的变动而变动。如图1n （2）变动成本总额的正比例变动性。即变动成本总额与业务量成正）变动成本总额的正比例变动性。即变动成本总额与业务量成正比。如图比。如图2第1节 成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类n 2、固定成本：固定成本：是指一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。n 企业按使用年限法计提的固定资产折旧费，管理人员的工资、财产保险费等通常视为固定成本，固定成本总额不受业务量变动影响而保持不变，从而单位固定成本随业务量的增减而呈反方向变动。由此，可看出固定成本具有以下两个特点：第1节 成本分类n （1）固定成本

10、总额（用）固定成本总额（用a表示）的不变性。固定成本总额表示）的不变性。固定成本总额不随业务量变动而变动，始终为不随业务量变动而变动，始终为a。n （2）单位固定成本的反比例变动性。单位变动成本与业）单位固定成本的反比例变动性。单位变动成本与业务量务量x的关系是：的关系是：y=a/x。n 【例例2】某企业生产用的一台车床，按使用年限法计提折某企业生产用的一台车床，按使用年限法计提折旧，年折旧费为旧，年折旧费为20，000元，试分别写出产量与折旧费用元，试分别写出产量与折旧费用总额、产量与单位产品折旧费用的依存关系。总额、产量与单位产品折旧费用的依存关系。n 解：折旧费用总额解：折旧费用总额=2

11、0,000n 单位产品折旧费用单位产品折旧费用=20,000/x第1节 成本分类第1节 成本分类n 企业在一定时期内发生的固定成本按其是否受管理当局短按其是否受管理当局短期决策行为影响期决策行为影响，可进一步划分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”两类。区分这两类固定成本的意义在于寻求降低固定成本的正确途径。n 约束性固定成本：约束性固定成本：亦称“经营能力成本”，是指支出数额不受管理当局短期决策行为影响的固定成本。它同企业生产经营能力形成及其正常维护相联系，如固定资产折旧费、保险费、财产税、管理人员的工资等。n 酌量性固定成本：酌量性固定成本：亦称“抉择性固定成本”，是指管理当局短期决策

12、行为的影响，可以在不同时期改变其数额的固定成本。第1节 成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类n 3、混合成本、混合成本n 混合成本：是指成本总额受业务量变动的影响，但变动的幅度并不同混合成本：是指成本总额受业务量变动的影响，但变动的幅度并不同业务量变化保持正比例关系的成本，换言之，混合成本就是既不是变业务量变化保持正比例关系的成本，换言之，混合成本就是既不是变动成本，也不是固定成本的成本。动成本，也不是固定成本的成本。n 混合成本按其与变动成本法的要求不同按其与变动成本法的要求不同，分为标准式混合成本和非标准式混合成本两类n （1）标准式混合成本：是由明显的固定成本和变动成本两部分

13、合成）标准式混合成本：是由明显的固定成本和变动成本两部分合成的，它的固定部分是不受业务量影响的基数成本；变动部分则是在基的，它的固定部分是不受业务量影响的基数成本；变动部分则是在基数成本的基础上随业务量的增长而成正比例增长的成本。数成本的基础上随业务量的增长而成正比例增长的成本。 即即y=a+bx第1节 成本分类n 【例例3】某运输公司租入一辆大客车开展业务，合同规定，年基本租某运输公司租入一辆大客车开展业务，合同规定，年基本租金为金为20,000元，此外客车每运行元，此外客车每运行1km，再支付租金，再支付租金0.2元，试写出业元，试写出业务量务量xkm与租金与租金y元之间的依存关系。元之间

14、的依存关系。n 解：这是一个标准混合成本的问题解：这是一个标准混合成本的问题n y=20,000+0.2x第1节 成本分类（二）成本按性态分类（二）成本按性态分类n 3、混合成本、混合成本 (2)非标准式混合成本非标准式混合成本 非标准式混合成本：是指混合成本中不是标准式混合成本的统称为非非标准式混合成本：是指混合成本中不是标准式混合成本的统称为非标准式混合成本，非标准式混合成本中可以叫出名称的有阶梯式非标标准式混合成本，非标准式混合成本中可以叫出名称的有阶梯式非标准混合成本、低坡式非标准混合成本、递减式非标准混合成本、递增准混合成本、低坡式非标准混合成本、递减式非标准混合成本、递增式非标准混

15、合成本等。如图：式非标准混合成本等。如图：第1节 成本分类第1节 成本分类n 4、相关范围对成本性态的影响。、相关范围对成本性态的影响。n 变动成本和固定成本的“变动”和“固定”不是绝对的，必须以“一定时期”和“一定业务量范围”为前提条件。成本按性态确定为变动成本和固定成本的前提条件称为成本性态的“相关范围”。n 就变动成本而言，只有单位变动成本不变，其变动成本总额才能够与产销量等业务量呈正比例变动关系，而单位变动成本只在相关范围内相对保持稳定。n 就固定成本而言，只有固定成本总额不变，其单位固定成本才能够与产销量等业务量呈反比例变动关系，而固定成本总额只在相关范围内相对保持稳定。第2节 成本

16、性态分析n 一、成本性态分析的含义及其作用一、成本性态分析的含义及其作用n （一）成本性态分析的含义（一）成本性态分析的含义n 成本性态分析：是指在成本按性态分类的基础上，按照一定程序和采成本性态分析：是指在成本按性态分类的基础上，按照一定程序和采用一定的方法，最终将成本总额区分为固定成本和变动成本两部分，用一定的方法，最终将成本总额区分为固定成本和变动成本两部分，并建立成本总额与业务量函数关系的过程。并建立成本总额与业务量函数关系的过程。 成本性态分析就是把成本总额在误差允许的范围内用标准式混合成本来代替，也就是把成本总额分解成固定成本和变动成本两部分，由于变动成本、固定成本都可看成是标准式

17、混合成本的特殊情况，无需分解，所以成本性态分析的主要工作就是将非标准式混合成本分解成固定成本和变动成本两部分，也就是通常所谓的“混合成本的分解”。在此基础上，建立起成本总额与业务量的依存关系y=a+bx，成本性态分析的实质是在相关范围内，以“直线”代替“曲线”，如图：第2节 成本性态分析第2节 成本性态分析n （二）成本性态分析的作用（二）成本性态分析的作用 通过成本性态分析，可以从定性定量两方面把握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法、开展本量利分析、进行短期经营决策、编制全面预算、制定标准成本的操作和落实责任会计奠定基础。由此，可看出成本性态分析的重要作

18、用，它是管理会计一项最基本的工作。第2节 成本性态分析n 二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法n 历史成本分析法历史成本分析法 高低点法高低点法 账户分析法账户分析法 扇点法扇点法/散布图法散布图法n 技术测定法技术测定法n 合同认定法合同认定法第2节 成本性态分析n （一）历史成本分析法（一）历史成本分析法n 历史成本分析法：是根据非标准式混合成本的历史数据，依据以前各历史成本分析法：是根据非标准式混合成本的历史数据，依据以前各期实际成本与业务量之间的依存关系，来推算一定期间、一定业务量期实际成本与业务量之间的依存关系，来推算一定期间、一定业务量范围之内固定成本总额和单位变动成本的平

19、均值，并依此来确定所估范围之内固定成本总额和单位变动成本的平均值，并依此来确定所估算的未来成本的一种方法。算的未来成本的一种方法。 历史成本分析法具体又分为高低点法、账户分析法、散布图法、直线回归法等。n （1）高低点法）高低点法n 高低点法：根据历史数据找出最高点产量（高低点法：根据历史数据找出最高点产量（x高）和最高点成本高）和最高点成本 (y高）、最低点的产量（高）、最低点的产量（x低）和最低点的成本（低）和最低点的成本（y低），则：低），则： b=(y高高-y低）低）/（x高高-x低）低） a=y高高-bx高高第2节 成本性态分析n 【例例4】月月123456y(成本成本)300020

20、002800400032004400 x（业（业务量）务量）400200300500400600b=(4400-2000)/(600-200)=6a=y-bx=4400-6*600=800则：y=800+6x第2节 成本性态分析n 1、历史成本分析法、历史成本分析法n （2）散布图法）散布图法n 散布图法：是指把过去的产量成本以点集方式分布在坐标图上，找到散布图法：是指把过去的产量成本以点集方式分布在坐标图上，找到接近的直线，此直线与纵轴交点为接近的直线，此直线与纵轴交点为a，然后任找一点代入，便可以求，然后任找一点代入，便可以求得得b。n （3）账户分析法：从会计科目分析哪些是固定的，哪些是

21、变动的。）账户分析法：从会计科目分析哪些是固定的，哪些是变动的。n （4）直线回归法：成本分解中的回归直线法，则是根据一系列历史）直线回归法：成本分解中的回归直线法，则是根据一系列历史成本资料，用最小平方法计算出最能代表平均成本水平的直线斜率和成本资料，用最小平方法计算出最能代表平均成本水平的直线斜率和截距，一起作为单位变动成本和固定成本的一种成本分解方法。截距，一起作为单位变动成本和固定成本的一种成本分解方法。第2节 成本性态分析n 直线回归法的基本程序：直线回归法的基本程序：第2节 成本性态分析第2节 成本性态分析n 回归直线法，在有历史成本数据的情况下，是最有实用的回归直线法，在有历史成

22、本数据的情况下，是最有实用的一种成本性态分析方法，在电子计算机技术飞速发展的今一种成本性态分析方法，在电子计算机技术飞速发展的今天，更增加了它的实用性。但是，如果没有历史成本数据，天，更增加了它的实用性。但是，如果没有历史成本数据，或历史成本数据太少，就得另寻他路。或历史成本数据太少，就得另寻他路。第2节 成本性态分析n （二）技术测定法（二）技术测定法 技术测定法又称工程研究法，是由工程技术人员通技术测定法又称工程研究法，是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间规产出之间规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并律性的联系，

23、以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。法。 技术测定法适用于任何从客观立场进行观察的投入产出过程且产品的投入量与产出量的关系比较稳定，除了上述提到的直接材料、直接人工外，也可用于办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。 第2节 成本性态分析n 采用技术测定法，必须注意以下两点：采用技术测定法，必须注意以下两点：n 首先，技术测定法只有在能够测定出固定成本总额和单位变动成本的前提条件下，才是可行的，否则，测定出的结果只能是非标准混合成本与业务量的依存关系，此时，可将测定的一系列成本与业务量的相关

24、数据采用回归分析法再进行分解。n 其次，如果技术测定法所花代价较大，应根据成本效益原则进行取舍。第2节 成本性态分析n 【例例6】假设某企业铸造工段的熔炉，在熔化铁水时，需经过预热阶假设某企业铸造工段的熔炉，在熔化铁水时，需经过预热阶段，然后才能进行熔化，预热阶段需用木柴段，然后才能进行熔化，预热阶段需用木柴0.08t、焦炭、焦炭1.2t，每熔化，每熔化1t铁水需使用焦炭铁水需使用焦炭0.12t,每个工作日点炉一次，全月工作日为每个工作日点炉一次，全月工作日为24天，天，木柴每木柴每t价格为价格为250元，焦炭每吨价格为元，焦炭每吨价格为400元，要求对每月燃料成本元，要求对每月燃料成本与熔化

25、铁水的重量进行成本性态分析。与熔化铁水的重量进行成本性态分析。n 解：解：设该月燃料总成本为y,产量为xt铸件 预热阶段由于每次点炉使用燃料都相同，因此是固定成本 a=(0.08*250+1.2*400)*24=12,000(元） 因每熔化1t铁水需用焦炭0.12t,因此是单位变动成本。 b=0.12*400=48(元) 成本与铸件重量依存关系为： y=12000+48x第2节 成本性态分析n (三）合同认定法三）合同认定法 合同认定法，又称契约检查法，是指企业根据与供应合同认定法，又称契约检查法，是指企业根据与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度所明确规定的计费方法，确认出固定成本总理和核算制度所明确规定的计费方法，确认出固定成本总额与单位变动成本