会计学基础-账户与复式记账

1、会计学基础会计学基础第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账2 主要内容主要内容 会计科目会计科目 会计账户会计账户 复式记账原理复式记账原理 借贷记账法借贷记账法 试算平衡试算平衡3 第一节第一节 会计科目会计科目一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义会计科目会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的是对会计要素的具体内容进行分类核算的 项目项目逐步具体化逐步具体化会计对象会计要素会计科目资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润银行存款、固定资产短期借款、应付账款实收资本、资本公积主营业务收入、其他业务收入管理费用、销售费用本年利润5总分类科目总分类科目（一级

2、科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目( (子目子目) )三级科目三级科目( (细目细目) )固定资产固定资产房屋房屋经营用房经营用房生产用房生产用房机器设备机器设备机械设备机械设备电子设备电子设备三、会计科目的级次三、会计科目的级次总分类科目（一级）总分类科目（一级）明细分类明细分类科目科目二级科目（子目）二级科目（子目）三级科目（细目）三级科目（细目） 第二节第二节 会计账户会计账户 一、设置账户的意义一、设置账户的意义 账户账户：是根据会计科目开设的，它是分类、系统、是根据会计科目开设的，它是分类、系统、 连续记录各项经济业务，反映各项经济业务连续记录各项经济业务，反

3、映各项经济业务 增减变化及其结果的一种手段。增减变化及其结果的一种手段。 二、账户的基本结构二、账户的基本结构 账户简要的结构形式账户简要的结构形式 左方左方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 右方右方 这种账户称为这种账户称为 “丁字账户丁字账户” ，也称，也称 “T” 型账型账户户 10账户的主要内容账户的主要内容账户名称账户名称日期日期摘要摘要凭证号凭证号金额金额 发生额发生额余余 额额 本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额 = =初余初余+ +本本本本 期初余额期初余额期末余额期末余额 = =下期期初下期期初 = =上期期末余额上期期末余额 往往登记在记增加

4、额的一方往往登记在记增加额的一方 11 年年凭证号凭证号 摘摘 要要 增加金额增加金额 减少金额减少金额 余余 额额 月月日日账户的一般格式账户的一般格式 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）1316（一）账户按经济内容分类（一）账户按经济内容分类1 1、资产类账户、资产类账户 = = 资产资产2 2、负债类账户、负债类账户 = = 负债负债3 3、所有者权益类账户、所有者权益类账户 = = 所有者权益所有者权益+ +利润利润费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用4、成本类账户、成本类账户费用费用收入收入5 5、损益类账户、损益类账

5、户 （二）账户按提供指标的详细程度分类（二）账户按提供指标的详细程度分类 1、总分类账户、总分类账户 是根据一级科目开设的，提供总括的核算指标是根据一级科目开设的，提供总括的核算指标 2、明细分类账户、明细分类账户 根据明细科目开设的，提供明细核算指标。根据明细科目开设的，提供明细核算指标。 3、两者关系、两者关系 统驭与被统驭统驭与被统驭 补充与被补充补充与被补充18（三）账户按期末余额分类（三）账户按期末余额分类实账户：有余额实账户：有余额 资产类、负债类、所有者权益类资产类、负债类、所有者权益类 编制资产负债表编制资产负债表虚账户：无余额虚账户：无余额 损益损益类类 编制利润表编制利润表

6、借方余额账户：资产类借方余额账户：资产类贷方余额账户：负债和所有者权益类贷方余额账户：负债和所有者权益类期末无余额账户：损益类期末无余额账户：损益类 小结：小结： 1、账户的含义、账户的含义 2、账户与会计科目的关系、账户与会计科目的关系 3、账户的基本结构和主要内容、账户的基本结构和主要内容 4、账户按经济内容、按提供指标的详细程度、账户按经济内容、按提供指标的详细程度、 按期末余额情况的三种分类按期末余额情况的三种分类20 第三节第三节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法一、记账方法记账方法记账方法是按照一定是按照一定的规则、使用一定的的规则、使用一定的符号、采用一定的计符号、采用一定的

7、计量单位，记录各项经量单位，记录各项经济业务的技术方法。济业务的技术方法。 记记账账方方法法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法复式记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法我国法规规定我国法规规定的记账法的记账法目前已基本不采用目前已基本不采用22单式记账法单式记账法是指是指对发生的经济业对发生的经济业务，通常只在一务，通常只在一个账户中进行记个账户中进行记录的方法。录的方法。 例：以银行存款例：以银行存款20 00020 000元购元购入固定资产。入固定资产。银行存款：银行存款：减少减少20 00020 000元元二、单式记账法二、单式记账法23复式记账法复式记

8、账法是指对企业发生的每一项经济是指对企业发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。个或两个以上账户中进行记录的记账方法。 例：以银行存款例：以银行存款20 00020 000元购入固定资产。元购入固定资产。银行存款：银行存款：减少减少20 00020 000元元固定资产：固定资产：增加增加20 00020 000元元三、复式记账法三、复式记账法24四、四、复式记账法的特点复式记账法的特点（与单式记账方法比较与单式记账方法比较）1 1、能够反映经济业务的来龙去脉、能够反映经济业务的来龙去脉2 2、能够应用试算平衡

9、，检查账户记录是否正确、能够应用试算平衡，检查账户记录是否正确3 3、科学但比较复杂、科学但比较复杂目前的会计核算全部应目前的会计核算全部应用该方法用该方法25五、复式记账法的应用五、复式记账法的应用 借贷记账法：借贷记账法：工业企业工业企业 目前应用于我国所有行业目前应用于我国所有行业收付记账法：收付记账法：商业企业商业企业增减记账法：增减记账法：行政事业单位行政事业单位小结：小结：单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法重点掌握复式记账法的含义和特点重点掌握复式记账法的含义和特点27一、借贷记账方法的产生与发展一、借贷记账方法的产生与发展 13 13世纪的意大利世纪的意大利1515世纪逐渐

10、完备世纪逐渐完备目前国际目前国际 广为应用广为应用 第四节第四节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法：以以“借借”、“贷贷”两字作为记账符两字作为记账符号的一种复式记账方法。号的一种复式记账方法。28二、记账符号的含义二、记账符号的含义1 1、记账符号为、记账符号为 “借借”、“贷贷” 两字两字 2 2、借借表示账户的表示账户的左方左方，贷贷表示账户的表示账户的右方右方3 3、借、贷借、贷两字对会计等式两边的要素规定了相两字对会计等式两边的要素规定了相反的含义反的含义 资产费用负债所有者权益（利润）收入资产费用负债所有者权益（利润）收入资产资产 ( (增加增加) ) 费用费用 ( (增加

11、增加) ) 负债负债 ( (增加增加) ) 所有者权益所有者权益 ( (增加增加) )利润利润（增加增加）收入收入 ( (增加增加) ) 负债负债 (减少减少) 所有者权益所有者权益 (减少减少)利润利润（减少）（减少）收入收入 (减少减少)资产资产 (减少减少) 费用费用 (减少减少) 借借 贷贷30三、借贷记账符号的作用三、借贷记账符号的作用1 1、是编制会计分录的基础、是编制会计分录的基础（1 1）会计分录：）会计分录：是会计记账的公式，该公式有三是会计记账的公式，该公式有三 要素：要素： 科目、金额、方向科目、金额、方向（2 2）实例：）实例：提现金、取得借款、收到投入设备提现金、取得

12、借款、收到投入设备（3 3）标准格式：）标准格式：借：科目借：科目 （金额）（金额）2 000 2 000 贷：科目（金额）贷：科目（金额）2 0002 000 （4 4）种类）种类： 简单分录简单分录 复合分录复合分录 期初余额期初余额 X X XX X X（1 1）减少额）减少额 X X XX X X（2 2）减少额）减少额 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X XX X X期末余额期末余额 X X XX X X借借 资产类账户资产类账户 贷贷期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额-

13、 -本期贷方发生本期贷方发生额额（1 1）增加额）增加额 X X XX X X（2 2）增加额）增加额 X X XX X X（1 1）减少额）减少额 XXXXXX（2 2）减少额）减少额 XXXXXX（1 1）增加额）增加额 XXXXXX（2 2）增加额）增加额 XXXXXX本期发生额本期发生额 XXX XXX 本期发生额本期发生额 XXX XXX期末余额期末余额 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX借借 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 贷贷期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 （1 1）

14、增加额）增加额 X X X X X X （2 2）增加额）增加额 X X XX X X（1 1）转出额）转出额 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X借借 费用类账户费用类账户 贷贷 （1 1）转出数）转出数 X X XX X X（1 1）增加额）增加额 X X XX X X（2 2）增加额）增加额 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X 本期发生额本期发生额 X X XX X X 借借 收入类账户收入类账户 贷贷38 五、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相

15、等4142一一、含义：、含义：是根据是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的平衡原理，按照的平衡原理，按照“有借必有贷、借贷必相有借必有贷、借贷必相等等”记账规则的要求，通过汇总计算和比较，记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。来检查账户记录的正确性、完整性。第六节第六节 试算平衡试算平衡 静态会计等式静态会计等式借贷记账规则借贷记账规则二二、原理、原理4346 例：电器维修公司收到蓝天研究所投资例：电器维修公司收到蓝天研究所投资100,000100,000元，款项已元，款项已 收到并存入银行。收到并存入银行。例：电器维修公司用银行存款例：电器维修公司

16、用银行存款5 0005 000元支付前欠货款。元支付前欠货款。 借：应付账款借：应付账款 5 5,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5,000,000 借：银行存款借：银行存款 100100,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100,000,000本期公司发生如下经济业务，并形成会计分录：本期公司发生如下经济业务，并形成会计分录：例：电器维修公司用银行存款例：电器维修公司用银行存款13 00013 000元购买设备一台。元购买设备一台。 借：固定资产借：固定资产 1313,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 13 13,000,000例例: :电器维修公司向银

17、行借入短期借款电器维修公司向银行借入短期借款1 0001 000元，偿还前。元，偿还前。 欠货款欠货款 借：应付账款借：应付账款 1 1,000,000 贷：短期借款贷：短期借款 1 1,000,000项目项目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方银行存款银行存款固定资产固定资产实收资本实收资本应付账款应付账款短期借款短期借款合计合计编制试算平衡表借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额 146,500（1） 100,000（3） 13,00

18、0本期发生额本期发生额 100,000 本期发生额本期发生额 18,000(2) 5,000 期初余额期初余额 80,000期初余额期初余额 50,000(3) 13,000本期发生额本期发生额 13,000(1) 100,000期初余额期初余额 111,500本期发生额本期发生额 100,000期末余额期末余额 211,500 （2） 5,000本期发生额本期发生额 6,000 本期发生额本期发生额 0期末余额期末余额 74,000期末余额期末余额 228,500期末余额期末余额 63,000 (4) 1,000借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额 5,000(4) 1,000 本期

19、发生额本期发生额 1,000 期末余额期末余额 6,000答案：（2）登记账簿试算平衡表试算平衡表项目项目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方银行存款银行存款固定资产固定资产实收资本实收资本应付账款应付账款短期借款短期借款146,50050,000111,50080,000合计合计196,500196,500100,000 13,0006,00018,000100,0001,000119,000119,000228,50063,000211,500 74,000291,500 291,5005,000 6,000答案（3）编制试算

20、平衡表五、试算平衡的作用及局限性五、试算平衡的作用及局限性作用：作用：检查账户记录的正确性，平衡说明基本检查账户记录的正确性，平衡说明基本正确，不平衡肯定有错正确，不平衡肯定有错局限性：局限性：不能检查账户记录的所有错误不能检查账户记录的所有错误无法发现的错误：如一笔业务漏登记无法发现的错误：如一笔业务漏登记 借、贷方向金额同时登错等借、贷方向金额同时登错等能够发现的错误：如借或贷一方漏登账能够发现的错误：如借或贷一方漏登账 借或贷一方金额登错借或贷一方金额登错 试算平衡表试算平衡表项目项目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方银行

21、存款银行存款原材料原材料库存现金库存现金应收账款应收账款实收资本实收资本应付账款应付账款合计合计借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 38600 借借 应收账款应收账款 贷贷 期初余额期初余额 12000 借借 库存商品库存商品 贷贷 期初余额期初余额 58000 期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 借借 短期借款短期借款 贷贷 期初余额期初余额112000 借借 应付账款应付账款 贷贷 期初余额期初余额133600 借借 实收资本实收资本 贷贷 期初余额期初余额330000 期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额本期发生额本期发生额本期发生额本期