第四章会计记账方法教材

1、一、复式记账法一、复式记账法 复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作是以资产与权益平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的账户中进行相互联系的相互联系的登记，登记，系统地反映资金运动变系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。化结果的一种记账方法。第四章：复式记账第四章：复式记账 按其记录经济业务方式的不同，按其记录经济业务方式的不同，记账方记账方法法可以可以分为单式记账法和复式记账法。分为单式记账法和复式记账法。（一）复式记账法的概念（一）复式记账法的概念（二）、复式记账法的优点（二

2、）、复式记账法的优点一）能够全面反映经济业务内容和资金运动一）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。的来龙去脉。二）能够进行试算平衡，便于查账和对账。二）能够进行试算平衡，便于查账和对账。 复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。（多选）我国付记账法。（多选）我国在在20062006年颁布的年颁布的企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则中明确中明确规定企业应当采用规定企业应当采用借贷记账法记账。（单选）借贷记账法记账。（单选）第二节第二节 借贷记账法借贷记账法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念 借贷记账法借贷记账法是以是

3、以 “借借”和和“贷贷”作为作为记账符号的一种复式记账方法。记账符号的一种复式记账方法。例题、借贷记账法是以例题、借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为作为（ ）的一种复式记账方法。）的一种复式记账方法。A.A.账户结构账户结构 B.B.账户对应关系账户对应关系C.C.记账规则记账规则 D.D.记账符号记账符号（二）借贷记账法下的账户结构（二）借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，账户分为两个部分，分借贷记账法下，账户分为两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（为贷方（左借右贷左借右贷），这一规定适用于所），这一规定适用于所有类型的账户。有类型

4、的账户。（三）在借贷记账法下账户的结构（三）在借贷记账法下账户的结构简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（1）资产类账户的结构资产成本类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额一）资产类账户的结构。一）资产类账户的结构。1.借增，贷减，余额在增加方即借方。借增，贷减，余额在增加方即借方。2.资产账户期末余额的计算公式：资产账户期末余额的计算公式： 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方本期贷方发生额发生额 例如：库存现金期初例如：库存现金期初1000，增加，增加5000

5、，减少，减少4000，期末余额，期末余额2000 1000+5000-40002000例例1313、应收账款账户的期初余额为借方、应收账款账户的期初余额为借方2 0002 000元，本期元，本期借方发生额借方发生额8 0008 000元，本期贷方发生额元，本期贷方发生额6 0006 000元，该账户元，该账户的期末余额为（的期末余额为（ ）。）。A.A.借方借方4 0004 000元元 B.B.贷方贷方8 0008 000元元C.C.借方借方5 0005 000元元 D.D.贷方贷方5 0005 000元元A（2）负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加

6、发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额二）负债类、所有者权益类账户的结构负债类、所有者权益类账户的结构结论：所有者权益类账户与负债类账户结构相同。（结论：所有者权益类账户与负债类账户结构相同。（判断判断）1.贷增，借减，余在贷。贷增，借减，余在贷。2.期末余额的计算公式：期末余额的计算公式： 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 应付账款期初余额应付账款期初余额2000，增加，增加8000，减少，减少7000，期末，期末余额余额3000。 实收资本期初余额实收资本期初余额2000，

7、增加，增加8000，减少，减少7000，期末，期末余额余额3000。注意注意：账户的本期期末余额就是下期的期初余额。账户的本期期末余额就是下期的期初余额。( (上末上末本初，本末下初本初，本末下初) )本期期初余额本期期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期期末本期减少发生额本期期末余额余额例例13、应付账款账户期初贷方余额为、应付账款账户期初贷方余额为1000元，本元，本期贷方发生额为期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（元，该账户期末余额为（ ）。）。A.借方借方1000元元 B.借方借方3000元元C.贷方贷

8、方1000元元 D.贷方贷方3000元元 例例14、所有者权益类账户的期末余额根据（、所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计）计算。算。A.借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额一借方本期发生额一贷方本期发生额贷方本期发生额B.借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+贷方本期发生额一贷方本期发生额一借方本期发生额借方本期发生额C.贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额一贷方本期发生额一借方本期发生额借方本期发生额D.贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+借方本期发生额一借方本期发生额一贷方本期发生额贷方本期发生额

9、CD四）损益类账户的结构四）损益类账户的结构1.收入类账户的结构与权益类账户结构相同收入类账户的结构与权益类账户结构相同 贷增，借减，期末结转后贷增，借减，期末结转后无余额无余额。2.费用类账户的结构与资产类账户结构相同费用类账户的结构与资产类账户结构相同 借增，贷减，期末结转后借增，贷减，期末结转后无余额。无余额。总结：总结： 借方：借方：费用、资产的增加；负债、所有者权益、费用、资产的增加；负债、所有者权益、收入的减少收入的减少 贷方：贷方：负债、所有者权益、收入的增加；费用、负债、所有者权益、收入的增加；费用、资产的减少资产的减少例例15、符合资产类账户记账规则的是（、符合资产类账户记账

10、规则的是（ ）。）。A.增加记借方增加记借方 B.增加记贷方增加记贷方C.减少记借方减少记借方 D.期末无余额期末无余额A例例1616、符合负债类账户记账规则的是（、符合负债类账户记账规则的是（ ）。）。 A.A.增加记借方增加记借方 B.B.增加记贷方增加记贷方 C.C.减少记贷方减少记贷方 D.D.期末无余额期末无余额B例例1717、借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（、借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。）。 A.A.资产的增加资产的增加 B.B.负债的减少负债的减少 C.C.收入的减少收入的减少 D.D.费用的减少费用的减少 ABC例例1818、期末结转后无余额的账户是（、期

11、末结转后无余额的账户是（ ）。）。 A.A.资产类账户资产类账户 B.B.负债类账户负债类账户 C.C.所有者权益类的账户所有者权益类的账户 D.D.收入类账户收入类账户D例例1919、在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（、在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（ ）账户。）账户。 A.A.资产类资产类 B.B.损益类损益类 C.C.负债类和所有者权益类负债类和所有者权益类 D.D.成本类成本类B例例20、下列符合借贷记账法记账规则的是（、下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）。）。 A.资产类账户增加记贷方，减少记借方资产类账户增加记贷方，减少记借方 B.负债类账户增加记贷方，减少记借

12、方负债类账户增加记贷方，减少记借方 C.收入类账户增加记贷方，减少记借方收入类账户增加记贷方，减少记借方 D.费用类账户增加记贷方，减少记借方费用类账户增加记贷方，减少记借方BC例例2121、下列账户中，期末余额应在贷方的是（、下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。）。 A.A.预收账款预收账款 B.B.预付账款预付账款 C.C.应收账款应收账款 D.D.应付账款应付账款AD例例2222、在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的是、在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的是A.A.负债类账户的借方登记债务的减少，贷方登记债务的增加负债类账户的借方登记债务的减少，贷方登记债务的增加B.B.所有者权

13、益类账户借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益类账户借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少所有者权益的减少C.C.资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少额的减少D.D.收入类账户的借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加收入类账户的借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加ACD 四）借贷记账法的记账原则：四）借贷记账法的记账原则： 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等例例1：从银行提取现金：从银行提取现金1000元。元。库存现金库存现金 1000 借方借方-银行存款银行存款 1000 贷方贷方例例2：从

14、工行取得借款：从工行取得借款1000元，存银行。元，存银行。银行存款银行存款 1000 借方借方短期借款短期借款 1000 贷方贷方 第一，任何一笔交易或事项的发生，都第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至必然会同时导致至少两个账户发生变化。少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。至少在两个账户中相互联系地进行记录。 第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，

15、必须至少记至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。 第三，所记入两个账户的金额，第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，借方和贷方必须相等，即即借贷必相等。借贷必相等。五）借货记账法下的账户对应关系与会计分录五）借货记账法下的账户对应关系与会计分录1、会计科目的对应关系、会计科目的对应关系 对每笔经济业务所形成的这种对每笔经济业务所形成的这种“借借”记科目和记科目和“贷贷”记科目之间的联系，记科目之间的联系，称称为会计科目的对应关系，存在着这种对为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计应关系的会计科目称为对应科目。

16、科目称为对应科目。 通过科目的对应关系，可以通过科目的对应关系，可以了解了解经济经济业务的内容和整个资金运动的业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，来龙去脉，可以可以检查检查经济业务的处理是否经济业务的处理是否合理合法。合理合法。2、会计分录会计分录（1）会计分录的概念）会计分录的概念 是指对某项经济业务事项是指对某项经济业务事项标明其应借应贷标明其应借应贷科目及其金额的记录，简称分录。科目及其金额的记录，简称分录。（2）格式：）格式：第一，按照国际惯例，每一会计分录都是第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方借方在上，贷方在下。在上，贷方在下。第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方第二，为了

17、便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。户、金额都要比借方退后一格。（3）会计分录的构成（内容）会计分录的构成（内容） A、会计科目、会计科目 B、记账符号（或记账方向）、记账符号（或记账方向） C、发生金额（或应记金额）、发生金额（或应记金额）（3）会计分录的分类）会计分录的分类 会计分录按其所会计分录按其所涉及会计科目涉及会计科目的数量的数量多少，多少，分为简单会计分录和复合会计分录。分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录简单会计分录是指是指只只涉及涉及一个科目借方和一一个科目借方和一

18、个科目贷方个科目贷方的会计分录，即的会计分录，即一借一贷一借一贷的会计分录。的会计分录。 如：提现如：提现 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 复合会计分录是指经济业务发生以后，需在复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三三个或三个以上个或三个以上对应对应科目中记录科目中记录其相互金额变化情其相互金额变化情况的会计分录。复合会计分录可以分为况的会计分录。复合会计分录可以分为“一贷多一贷多借借”或或“一借多贷一借多贷”和和“多借多贷多借多贷”的复合会计的复合会计分录。分录。 一贷多借：一贷多借：借：银行存款借：银行存款 2000 固定资产固定资产 19000 贷：实收资本贷：实收

19、资本 21000 一借多贷：一借多贷：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 多借多贷：多借多贷：借：银行存款借：银行存款 23000 应收账款应收账款 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 编制会计分录基本思维步骤例：从银行提取现金1000元1、分析确定经济业务涉及的会计科目现金银行存款2、明确账户的性质资产类资产类3、分析各账户是增加还是减少 增加减少4、确定账户的记账方向借方贷方5、确定每

20、个账户对应的金额100010006、运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则编制会计分录现金银行存款借：贷：10001000例例23、会计分录的内容包括（、会计分录的内容包括（ ）。）。A.经济业务内容摘要经济业务内容摘要 B.账户名称账户名称C.经济业务发生额经济业务发生额 D.应借应贷方向应借应贷方向BCD（六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试算平衡 试算平衡是根据试算平衡是根据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和所恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和所有会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡有会计科目记录是否正确的

21、一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。2、余额试算平衡法（1）公式： A、 全部会计科目的借方期初余额合计 =全部会计科目的贷方期初余额合计 B、全部会计科目的借方期末余额合计 =全部会计科目的贷方期末余额合计（2）依据：会计基本等式的恒等关系 、1、发生额试算平衡法（1）公式：全部会计科目本期借方发生额合计 =全部会计科目本期贷方发生额合计（2）依据：有借必有贷，借贷必相等 （三）结论（三）结论 1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方贷方发生额合计不平衡，发生额合计不平衡，借、贷方借、贷方余额合

22、计不余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误； 2.如果如果两者都平衡，两者都平衡，则说明记账和结账则说明记账和结账可能可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。如果借贷金额相等，也不能肯定记账工作系。如果借贷金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误。例如毫无错误。例如方向都记错；方向都记错；某项经济业务某项经济业务漏漏记或重记；某项经济业务错记了

23、账户；记或重记；某项经济业务错记了账户；诸如此诸如此类错误，都不可能通过发生额试算平衡来发现。类错误，都不可能通过发生额试算平衡来发现。例例23、复式记账试算平衡的两种方法是（、复式记账试算平衡的两种方法是（ ）。）。A.逆差法和顺差法逆差法和顺差法B.发生额平衡法和余额平衡法发生额平衡法和余额平衡法C.差额检查法和重点抽查法差额检查法和重点抽查法D.补充登记法和划线更正法补充登记法和划线更正法B例例2424、正确的账户平衡关系是（、正确的账户平衡关系是（ ）。）。A.A.资产类账户的借方发生额合计资产类账户的借方发生额合计= =资产类账户的贷资产类账户的贷方发生额合计方发生额合计B.B.负债类账户的贷方发生额合计负债类账户的贷方发生额合计= =负债类账户的借负债类账户的借方发生额合计方发生额合计C.C.所有者权益类账户的贷方发生额合计所有者权益类账户的贷方发生额合计= =所有者权所有者权益类账户的借方发生额合计益类账户的借方发生额合计D.D.全部账户的借方发生额合计全部账户的借方发生额合计= =全部账户的贷方发生全部账户的贷方发生额合计额合计D 例例