第五章 审计证据和审计工作底稿.

1、第五章 审计证据和审计工作底稿125.1.1审计证据的含义和特性（一）审计证据的含义 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 用于证实或者否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。 是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据。 5.1审计证据审计证据审计证据是审计成败的关键，实施审计的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。（二）审计证据的特性1.客观性 2.相关性 3.合法性3不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物，要求是客观事实用审计证据的作事实凭据和资料应当与审计目标和应证事项之间有逻辑关系收集证据的手段是合法的5.1.2、

2、审计证据的分类(p102)（一）按证据的表现形态分4实物证据书面证据口头证据环境证据（二）其他分类按审计证据的相关程度分类按审计证据的来源分类按审计证据的重要程度分类5 1、实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。对应收账款和无形资产可以获得实物证据吗？缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入 优点：证明力较强需要注意物资的所有权归属，有无外单位寄存的材料，经营租入固定资产等等2 2、书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据按照来源可以分为外部证据和内部证据。 （1）外部证据：由外部

3、机构或人员编制 直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 由被审计单位提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票6 直接交给CPA的外部证据证明力强于由客户交给CPA的外部证据 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强（2）内部证据：由被审计单位编制 在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证内部证据的可靠性取决于内部控制的完善程度 7 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据3、口头证据 口头证据：是指有关人员对CPA的询问做出的口头答复形成的证据。 口头证据可发掘

4、出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 证明力：较弱4、环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 （1）有关内部控制情况； （2）客户管理人员素质、品德； （3）各种管理条件和管理水平。 证明力：较弱89（二）其他分类121直接证据直接证据2间接证据间接证据自然证据自然证据加工证据加工证据1基本证据基本证据2辅助证据辅助证据3矛盾证据矛盾证据1.1.下列证据中,属于内部书面证据的有( )A应收账款的回函 BCPA编制的存货盘点表 C材料入库单 D注册会计师编制的账龄分析表2.只在内部流转的内部书面证据有（ ）A、应付账款函证回函 B、银行对账单C、销货发票 D

5、、被审计单位管理当局声明书10课堂练习13.3.下列关于口头证据的说法不正确的（ ） A.口头证据本身一般不足以证明事情的真相 B.口头证据往往需要得到其他相应证据的支持 C.注册会计师应把重要的口头证据尽快记录，必要时还应获得被询问者的签名确认 D.口头证据比书面证据更易获取，更为及时，而越及时的证据越可靠，故而口头证据一般比书面证据更可靠4.下列证据中不属于环境证据的是（ ） A.被审计单位的有关内部控制情况 B.被审计单位的管理人员素质 C.被审计单位管理当局声明书 D.被审计单位的各种管理条件和管理水平11 5.注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该 公司内部控制制度具有严重缺陷，与

6、管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据： （1）销货发票副本； （2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）； （3）外部律师提供的声明书； （4）管理层声明书； （5）会计记录。1213(1)不能依赖。销货发票副本属内部证据，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，内部证据的可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。 (2) 可以依赖。监盘客户的存货得到的实物证据，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。 (3) 可以依赖。律师声明书属于外部证据，在内

7、部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。 (4) 不可依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。 (5) 不可依赖。会计记录属于内部证据，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。 (6) 可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析性复核取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据可以依赖。6.指出以下审计程序获取了什么证据（按表现形态分）？（1）从有关记录审查至“已付款”支票； （2）重新计算应付利息费用；（3）向管理层询问存货过时情况；（4）调节

8、年末银行存款账户；（5）计算存货周转率并与同行资料相比较；（6）向债务人函证应收账款余额；（7）从销货记录审查至销货发票；（8）审查应予资本化却计入修理费的证据；（9）分析行业成本数据变化趋势；（10）审查年度中所购买的土地所有权契约；（11）盘点库存现金。提示：（3）口头证据，（5）、（9）环境证据，（11）实物证据，其余均为书面证据。14 1.监盘：实地监督盘点取得实物证据证明其存在性不能够为所有权、完整性和计价提供可靠的审计证据。 与调节法结合2.观察获得实物证据、环境证据 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 155.1.3 审计证据的收集3.询问 书面及口头，获得佐证证据口头询问

9、需要被询问人员签字作证4.函证 取得书面证据 适用于银行存款、往来款5.检查 形成书面证据 审阅、核对 （复核） 检查记录或文件的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。6.重新计算获得书面证据，准确性目标7.重新执行重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分 限于内部控制测试使用，获得环境证据检查内部控制的有效性 168. 分析程序 比较分析、比率分析及趋势分析，书面证据、环境证据 包括比较本期与上期或前期；比较实际数与计划数或同行业平均数；分析报表间重要项目关系等 调查异常项目及异常变动 17四、审计证据的鉴定18金额的大小对客观存在的经济活动及变化的真实描写证据的来源；证据本身真实性重要性可信

10、性 不同来源审计证据的可靠程度判断原则（P106-107）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。健全的内部控制内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；19CPA直接获取的第一手审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。2021数量、质量数量、质量质量高，数量少质量高，数量少质量严重缺陷？质量严重缺陷

11、？被审计单位支配力被审计单位支配力考虑成本考虑成本审计证据审计证据的鉴定的鉴定 充分性、充分性、适当性适当性 证明力证明力 经济性经济性课堂练习2 1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列三组审计证据： （1）销货发票副本与购货发票； （2）审计人员监盘存货的记录与被审计单位自编的存货盘点表； （3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问被审单位应收账款负责人的记录。 要求：分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?22 2.L注册会计师在对F公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）入库单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计

12、算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 233.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）A.从甲公司营业收入明细账中中选取样本，追查至对应的销售发票，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性4.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。 A.甲公司连续编

13、号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表 C.甲公司提供的银行对账单 D.甲公司管理层提供的声明书24第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 5.2.1审计工作底稿的含义 1.审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 2.审计工作底稿是审计证据的载体。3.审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 4.审计工作底稿提供充分适当的记录，形成审计结论的依据25承载审计证据的“容器” 3.审计工作底稿就是审计工作过程中所采用的各种 方法、步骤及其其他的证明资料的书面文件。5.2.2审计工作底稿的作用261.有利于组织协调审计工作审计小组的成员：可以将工作中的问题

14、记录，提醒其他成员注意审计小组负责人：协调小组人员工作审计组织的负责人：全面工作安排中途停止工作的人员：借助于工作底稿，可以很快熟悉2.有利于审计工作质量控制3.有利于考核审计人员工作业绩4.便于编制、佐证和解释审计报告5.便于制定以后各期的审计计划审计工作底稿类似于我们会计审计工作底稿类似于我们会计中的凭证和账簿这些用来支撑中的凭证和账簿这些用来支撑会计报表的资料么？会计报表的资料么？5.2.3审计工作底稿的内容和格式27一.审计工作底稿的内容1.存在的介质：纸质、电子等等。3.可以划分为当期档案和永久性档案当期档案：组织管理、试算编报、金额验证、内部管理制度考核和综合分析等。永久性档案：被

15、审计单位基本情况、章程、重要合同与协议副本、有关内部控制系统副本等。2.内容：总体审计策略、具体计划、分析表等等。二、 审计工作底稿的形成与复核 （一）审计工作底稿的格式（P111） （1）被审计单位的名称 （2）审计项目的名称 （3）审计项目时点或期间 （4）审计过程记录 （5）审计标识及其说明 （6）审计结论 （7）索引号及编页次 （8）编制者姓名以及编制日期 （9）复核者的姓名以及复核时间 （10）其他应说明事项2829审计项目名称被审单位名称审计项目时点或期间审计过程记录审计说明审计结论审计索引编制人和复核人姓名编制人和复核人姓名302.审计工作底稿的编制要求（1）每一个具体审计事项应

16、该单独编制一份审计工作底稿，并在表头表明被审计单位的全称。（2）所有取得的证据，均需要一一列示。需要编制人和复核人的签名、并注明日期。（3）应编制备忘录。（4）应编制索引。（5）中肯表达意见。（6）妥善保管。5.2.4 审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的编制原则完整性重要性真实性和相关性明确责任（签字）课堂练习 注册会计师首次接受委托对ABC有限责任公司2012年的财务报表实施审计，注册会计师了解到ABC公司于2010年7月设立登记，其设立验资由Y会计师事务所审验。 下面是助理人员对其实收资本审计时的工作底稿，请指出工作底稿存在的缺陷和审计工作中存在的问题，并提出改进建议。31出资出资方方出

17、资出资比例比例认缴出资额认缴出资额实际出资额实际出资额2012.12.312012.12.31实际出资额实际出资额2011.12.312011.12.31备备注注五星五星公司公司25%25%500 000500 000500 000 S500 000 S500 000 B500 000 B四级四级公司公司35%35%700 000700 000700 000 S700 000 S700 000 B700 000 B三流三流公司公司40%40%800 000800 000800 000 S800 000 S800 000 B800 000 B合计合计100%100%2000 0002000 0002000 0002000 0002000 0002000 000 32参考答案缺陷：审计时点不正确。应为2012年12月31日；工作底稿没有编制人和复核人的签名和编制日期；缺少索引号和页次审计标识未标明其含义缺少审计结论，包括应该说明设立验资的事务所和验资情况33（二）审计工作底稿的复核（P114）三个层次的复核：34注册会计师技术性复