现金流量表编制

1、现金流量表的编制方法现金流量表的编制第一节 现金及现金等价物一、现金现金，是指企业库存现金以及可以随时支付的存款。可以随时支付的存款，包括银行存款和其他货币资金。1、库存现金库存现金，是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目核算内容一致。2、银行存款银行存款，是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。如：不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3、其他货币资金其他货币资金，是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款

2、等，基本与“其他货币资金”科目核算内容一致。单不含冻结的保证金。二、现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。【提示】不属于现金及现金等价物的辨析。1、定期存款（不能随时用于支付）考虑的关键因素：是否可以不受限制地用于对外支付，而不考虑其剩余期限是否在3个月以内。通常情况下，如果管理层能够对其持有目的“是为了满足短期内的现金对外支付需要，而不是为了赚取利息收入（作为投资）或其他目的”做出

3、明确的书面声明，通常可以认为可将这部分定期存款在现金流量表上作为“现金”的组成部分列示。反之不得列入现金内。2、银行承兑汇票保证金（不能随时支取现金）交付保证金是计入“其他货币资金”科目借：其他货币资金银行承兑汇票 贷：银行存款银行银行承兑汇票保证金在票据到期日前处于冻结状态，不能随时支取用于满足支付用途。因此，即使对于期限在3个月内的银行承兑汇票保证金，也不能在现金流量表中作为“现金”；当然，更不能作为“现金等价物”。3、准备持有至到期的国库券，国库券的时间通常在一年以上，不符合“持有时间短”要素。4、权益性投资变现的金额通常不确定，不符合“易于转变为已知金额现金”这一条。5、银行承兑汇票由

4、于银行承兑汇票反映在应付票据科目，既不属于库存现金、存款或其他货币资金，也不属于“现金等价物”，在收付阶段没有实质的现金给付，因此银行承兑汇票不属于现金流量表意义上的“现金及现金等价物”。三、经营活动、投资活动、筹资活动的划分（一）经营活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的试剂情况，对现金流量进行合理的归类。（二）投资活动投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资

5、及其处置活动。不同于一般会计上的“投资活动”，不仅包含金融投资活动、长期股权投资等对外投资，也包含对内的固定资产、无形资产以及其他长期资产投资。（三）筹资活动筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。通俗的讲，筹资活动就是跟负债（银行借款、发行债券）和所有者权益（发行股票）有关的业务活动。资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；债务，是指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。

6、比如，对自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。第二节 现金流量表主表的编制一、经营活动（一）销售商品、提供劳务收到的现金“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取得增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期

7、预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款本期减少额（期初-期末）应收票据本期减少额（期初-期末）预收账款本期增加额（期末-期初）-本期发生的销售退回支付的现金特殊调整业务【例题1】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万元，增值税销项税额为47.6万元，以银行

8、存款收讫；应收票据的期初余额为27万元，期末余额为6万元；应收账款的期初余额为100万元，期末余额为40万元；年度内核销的坏账损失为2万元。另外本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。解析：本期销售商品、提供劳务收到的现金=（28047.6）（27-6）（100-40-2）-3=403.60（万元）【提示】调整项目1、“应收账款”的调整（1）应收账款的余额应收账款的净额应该是未扣减坏账准备的金额。（2）应收账款取值报表余额时，坏账准备影响“应收账款”报表余额。2、“营业收入”的特殊调整（1）经营租赁形成的租赁收入收到的其他与经营活动有关的现金。（2）投资性房地产

9、等形成的其他业务收入收回投资收到的现金（3）视同销售确认的收入非收现将货物交付他人代销；将自产、委托加工的物资用于个人消费、分配给股东等；将企业自产、委托加工的物资用于非增值税项目。（4）非货币性资产交换（以公允价值模式计量），确认主营业务收入及销项税额（5）债务重组，以非现金资产（存货）进行债务重组3、销售退回支付的现金，在发生当期冲减相应的销售收入和增值税。（二）收到的税费返还收到的税费返还，本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。例如：增值税出口退税、消费税出口退税、收到退回的营业税、收到的关税返还、收到的所得税返还和收到的其他

10、税费返还。本项目可以根据“营业外收入”、“应交税费”有关科目的记录分析填列。【例题2】甲企业前期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应退增值税13,500.00元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18,000.00元、城市建设维护税和教育费附加返还款1,800.00元，款项已存入银行。解析：收到的税费返还=13,500,0018,000.001,800.00=33,300.00（元）（三）收到的其他与经营活动有关的现金“收到的其他与经营活动有关的现金”科目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入

11、、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入、银行存款利息收入等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。（四）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息的现金”科目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、

12、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。购买商品、接受劳务支付的现金 =购买商品、接受劳务产生的销售成本和增值税进项税额 应付账款本期减少额（期初-期末） 应付票据本期减少额（期初-期末） 预付账款本期增加额（期末-期初）存货本期增加额（期末-期初）-本期发生的购货退回收到的现金特殊调整业务（非付现）【例题3】甲公司本期购买原材料，收到增值税专用发票上注明的材料价款为150,000.00元，增值税进项税额为25,500.00元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100,000.00元；购买工程用物资150,000.00元，货款已通过银行转账支付

13、。解析：购买商品、接受劳务支付的现金 =150,000.0025,500.00 =175,500.00（元）【提示】1.支付的应付票据不属于现金流量2.购买工程用物资属于投资活动（五）支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工测工资、奖金、各种津贴和补贴，为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险爱你基金、补充养老保险、住房公积金，为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及支付给职工或为职工支付

14、的其他福利费用等。【提示】1.不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。2.不含支付的离退休人员工资，反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。【例题4】甲企业本期实际支付工资50万元，其中经营人员工资30万元，在建工程人员工资20万元。解析：支付该职工及为职工支付的现金为30万元。【提示】：包含代扣代缴的个人所得税。（六）支付的各项税费支付的各项税费，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的增值税、营业税、消费税、所得税、教育费附加、

15、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的增值税、所得税（在“收到的税费返还”项目中反映），不含个人所得税。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。一般等于应交税费本年缴纳数扣除个人所得税缴纳数。【例题5】甲企业本期向税务机关交纳增值税53万元，城建税及附加5.3万元；本期发生的企业所得税6万元，已全部交纳；企业期初未交所得税2万元；期末未交所得税3.2万元。解析：支付的各项税费 =535.36（2-3.2）=63.1（万元）【提示】1.汇算清缴时的多退少补不是一般意义上的税收优惠，而“收到的税费返还”项目一般理解是与企业享受的税收优惠和减免有关。

16、2.税金是资本化的，例如耕地占用税、车船使用税应作为投资活动来对待。3.预缴税款的情况下，当期多交退还的税费应作为“支付的各项税费”的减项，反映当期应缴纳税费而流出的现金净额。（七）支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据以下有关科目的记录分析填列：其他应收款（付现部分）；其他应付款（付现部分）支付的罚款支出；管理费用、销售费用（付现部分）支付的业务招待费、保险费、租赁费等；营业外支出（付现部分）捐赠、罚

17、款。二、投资活动（一）收回投资所收到的现金本项目反映出售、转让和到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资资本金而收到的现金，不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。【提示】1.交易性金融资产、可供出售金融资产在出售时收到的现金，不论本金还是投资收益均应列入在本项目中。2.持有至到期投资在转让或到期收回时收到的现金，如果包含利息收入，应将利息金额 列示在“取得投资收益收到的现金”中，本金在本项目反映。3.长期股权投资在转让时收回的现金，如果包含股利收入，应将现金股利列示在“取得投资收益收到的现金”中，否则应全部列示在本项目中。4.处置

18、子公司及其他营业单位收到的现金净额，单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题6】甲公司当期出售年初购买的创业板上市公司股票（交易性金融资产）共收到28万元，其中计入投资收益的金额为5万元。管理层调整企业经营策略，撤回针对乙公司的全部投资，占乙公司股份的35%，并于5日后收到受让价格78万元和评估市场价格45万元的一项专利。出售持有至到期投资，收到的全部金额为41万元，其中含债券利息6万元。解析：收回投资所收到的现金=2878（41-6）=141（万元）（二）取得投资收益收到

19、的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。【提示】1.股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。2.包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题7】甲企业期初长期股权投资余额20万元，其中10万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%,采用权益法核算；另外4万元和6万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A企业盈利20万元，分配现金股利8万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈

20、利10万元，分配现金股利5万元。企业已如数收到现金股利。当年持有上市公司股票（作为交易性金融资产）分派现金股利，共收到0.3万元，以及股票股利600股（每股市价18元）解析:取得投资收益收到的现金=825%510%0.3=2.8（万元）（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。【提示】1.由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险收入也在本科目反映。2.如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数的，则作为投资活动产生的现金流量，在

21、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题8】甲公司出售一台不需用生产设备（2010年购入），收到价款30,000.00元，该设备原价40,000.00元，已提折旧12,000.00元。支付该项设备拆卸费用200.00元，运输费80.00元，税费600.00元，设备已由购入单位运走。转让一项购入的专利技术，原购入价款20,000.00元，出售时已计提摊销11,000.00元，计提减值2,000.00元，支付相关费用300.00元，收到转让价款6,000.00元。解析：本期处置固定资产、无形资产和其他长期资

22、产所收回的现金净额 =（30,000.00-200.00-80.00-600.00）（6,000.00-300.00元） =34,820.00（元）【提示】从理论上讲，增值税一般纳税人对缴纳的增值税额也应当区分与固定资产相关，还是与存货相关，分别作为投资活动产生的现金流量和经营活动产生的现金流量。但在会计实践中，在缴纳增值税额时，有时难以区分是与固定资产相关还是与存货相关，按照现金流量表准则的要求，当发生的某些特殊项目的现金流量不能确认时，可以将其列入经营活动产生的现金流量，因此增值税一本纳税人可以将缴纳的增值税额全部列示在现金流量表中的现金净额（合并报表）（四）处置子公司及其他营业单位收到的

23、现金净额（合并报表）本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他经营单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应当处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数的，应将该金额填列到“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。（五）收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入价值较大时，应单列项目反映。本项目根据“库存商品”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的