第3章贷款业务 (2)

1、第三章 贷款业务的核算贷款业务概述贷款业务概述自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算 教学内容：教学内容： 学习贷款的分类、中长期贷款核算的原则、学习贷款的分类、中长期贷款核算的原则、金融企业信用贷款、担保贷款的核算、低债资产的核算、金融企业信用贷款、担保贷款的核算、低债资产的核算、贷款利息的计算与核算、委托贷款业务的账务处理、贷款贷款利息的计算与核算、委托贷款业务的账务处理、贷款减值和转销的有关规定与核算、票据贴现业务的有关规定减值和转销的有关规定与核算、票据贴现业务的有关规

2、定与账务处理。与账务处理。 重点掌握：信用贷款、担保贷款的核算、贷款利息的计算、重点掌握：信用贷款、担保贷款的核算、贷款利息的计算、贷款呆账准备及核销呆账的核算。贷款呆账准备及核销呆账的核算。第一节 贷款业务概述 一、贷款的意义与分类一、贷款的意义与分类（一）意义（一）意义（二）种类（二）种类1、按偿还期限分类、按偿还期限分类短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款 短期贷款：短期贷款是指贷款期限在一年以内（含一短期贷款：短期贷款是指贷款期限在一年以内（含一年）的贷款年）的贷款 中期贷款：中期贷款是指期限在一年以上（不含一中期贷款：中期贷款是指期限在一年以上（不含一年），五年以

3、下（含五年）的贷款。年），五年以下（含五年）的贷款。 长期贷款则是指期限在五年以上（不含五年）的贷款。长期贷款则是指期限在五年以上（不含五年）的贷款。 2、按银行承担责任分类、按银行承担责任分类自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款3、按贷款的保障程度分类、按贷款的保障程度分类信用贷款、担保贷信用贷款、担保贷款款 信用贷款：信用贷款是指以借款人的信誉发放的信用贷款：信用贷款是指以借款人的信誉发放的贷款。贷款。 担保贷款：担保贷款按担保的方式不同可以分为担保贷款：担保贷款按担保的方式不同可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。保证贷款、抵押贷款和质押贷款。4、按贷款对象分类、按贷款对象分类企业贷款、

4、个人贷款企业贷款、个人贷款5、按还款方式分类、按还款方式分类到期一次偿还的贷款、分到期一次偿还的贷款、分期偿还的贷款期偿还的贷款6、按贷款风险程度分类、按贷款风险程度分类正常贷款、关注贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款次级贷款、可疑贷款、损失贷款 二、中长期贷款核算的原则二、中长期贷款核算的原则1、本息分别核算、本息分别核算2、商业性贷款和政策性贷款分别核算、商业性贷款和政策性贷款分别核算3、自营贷款与委托贷款分别核算、自营贷款与委托贷款分别核算4、应计贷款和非应计贷款分别核算、应计贷款和非应计贷款分别核算第二节 自营贷款业务的核算 一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目

5、 （一）“贷款”核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算（二）“应收利息”核算银行发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。按借款人或被投资单位进行明细核算。 （三）“利息收入”核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。按业务类别进行明细核算。二、信用贷款的核算一般采用逐笔核贷的方式发放。即借款人需要资金时逐笔向银行提出借款

6、申请，经过银行批准以后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，逐笔发放，约定借款期限到期还款。为正确反映贷款的发放与收回情况，商业银行应设置“贷款”科目，用以核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 （一）贷款发放的核算（一）贷款发放的核算借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款贷款户（本金）贷款户（本金） （贷款（贷款中长期贷款中长期贷款应计贷款应计贷款贷款户）贷款户） （本金）（本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款存款户（实际支付存款户（实际支付金额）金额）按其差额，借记或贷

7、记按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”例例1 1：甲厂购原料一批，于：甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款2424万，期万，期限限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准发放贷款。，经批准发放贷款。解：解： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000240000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 240000240000 资产负债表日，计算应收未收利息，借记资产负债表日，计算应收未收利息，借记“应收应收利息利息XX户户”，贷记，贷记“利息收入利息收入贷款利息收贷款利息收入入XX户户”。例如，上例中例如，

8、上例中1月月31日按合同利率计算应收利息为日按合同利率计算应收利息为14天天* 4.24.230 30 * * 240000 240000元元=470.4=470.4元元借：应收利息借：应收利息-甲厂甲厂 470.4470.4 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-甲厂甲厂 470.4470.42 2月月2828日和日和3 3月月3131日日借：应收利息借：应收利息-甲厂甲厂 10081008 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-甲厂甲厂 10081008（二）贷款收回的核算（二）贷款收回的核算 一种由银行主动扣收，另一种由客户签发支票归一种由银行主动扣收，另一种由客

9、户签发支票归还贷款。帐务处理上一样，只是凭证填制不同。还贷款。帐务处理上一样，只是凭证填制不同。1、借款人主动归还贷款的核算、借款人主动归还贷款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款存款户存款户 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款贷款户（本金）贷款户（本金） （贷款（贷款中长期贷款中长期贷款应计贷款应计贷款贷款户）贷款户） （本金）（本金） 应收利息应收利息 （收回的应收利息）（收回的应收利息） 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 （借、贷差额（借、贷差额） 2、银行主动扣收到期贷款、银行主动扣收到期贷款 借款人以现金主动归还贷款借款人以现金主动归还贷款借：现金借：现金 贷：短

10、期贷款贷：短期贷款贷款户贷款户（中长期贷款（中长期贷款应计贷款应计贷款贷款户）贷款户） 贷：利息收入贷：利息收入2、银行主动扣收到期贷款、银行主动扣收到期贷款例例2 2：如上例：如上例1 1，甲厂，甲厂4 4月月1818日转账支付贷款本息。日转账支付贷款本息。解：解： 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243024243024 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000 240000 应收利息应收利息甲厂甲厂 2486.42486.4 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入- -甲厂甲厂 537.6537.6 某开户单位向本行借入的利率某开户单位向本行借

11、入的利率5，三个月期的生产周转贷款，三个月期的生产周转贷款20000元，到期连本带息一并从其存款账户收回。元，到期连本带息一并从其存款账户收回。 发放贷款：发放贷款：借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款户户 20000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 20000收回贷款：收回贷款： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 20250 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款户户 20000 利息收入利息收入 250（三）贷款展期的核算（三）贷款展期的核算贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。一种方法。银行会计对于展期不需要办理

12、转账。只在贷款借据银行会计对于展期不需要办理转账。只在贷款借据联上批注展期日期，联上批注展期日期，每笔贷款只能展期一次。每笔贷款只能展期一次。 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。年。 贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限档次利率计收档次利率计收 （四）逾期信用贷款的核

13、算（四）逾期信用贷款的核算 逾期贷款指借款合同到期逾期贷款指借款合同到期(含展期后到期含展期后到期)未归还的贷款未归还的贷款 银行应将此贷款户转入该单位的逾期贷款户银行应将此贷款户转入该单位的逾期贷款户 银行可设置银行可设置”逾期贷款逾期贷款”科目科目借：逾期贷款借：逾期贷款XX单位逾期贷款户单位逾期贷款户 特种转账借方传票特种转账借方传票 贷：贷款贷：贷款XX单位贷款户单位贷款户 特种转账贷方传票特种转账贷方传票归还时：归还时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款XX单位存款户单位存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX单位逾期贷款户单位逾期贷款户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收

14、入户 逾期贷款利息收入户逾期贷款利息收入户 按每日按每日03(或或05)计收罚息计收罚息 例例1：开户单位纺织集团申请贷款，金额：开户单位纺织集团申请贷款，金额200000元，期限元，期限6个个月，经审批同意发放。月，经审批同意发放。借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款纺织集团户纺织集团户 200000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款纺织集团户纺织集团户 200000例例2：中百集团填制还款凭证归还：中百集团填制还款凭证归还2年期贷款年期贷款300000元，审核无元，审核无误，办理转账。误，办理转账。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中百集团户中百集团户 300000 贷：贷款贷：

15、贷款中长期贷款中长期贷款应计贷款应计贷款中百集团户中百集团户 300000例例3：电子公司：电子公司1年期贷款年期贷款340000元已经到期，只收回元已经到期，只收回200000元，元，剩余剩余140000元无法归还，转入逾期贷款。元无法归还，转入逾期贷款。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款电子公司户电子公司户 200000 逾期贷款逾期贷款电子公司子户电子公司子户 140000 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款电子公司户电子公司户 340000 4、向某单位发放的短期信用贷款、向某单位发放的短期信用贷款500000元，元，到期时其存款帐上只有到期时其存款帐上只有200000元，扣回利元

16、，扣回利息息25000及部分贷款本金后，余款转入逾期及部分贷款本金后，余款转入逾期户。户。借：逾期贷款借：逾期贷款 325000 吸收存款吸收存款活期存款活期存款 200000 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款 500000 利息收入利息收入 25000 （五）逾期贷款转非应计贷款的核算（五）逾期贷款转非应计贷款的核算 金融企业会计制度金融企业会计制度规定，对于商业银行发放的各规定，对于商业银行发放的各项贷款，当贷款本金或应收利息逾期项贷款，当贷款本金或应收利息逾期90天仍没有收回天仍没有收回的，应作为的，应作为“非应计贷款非应计贷款”单独核算。单独核算。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期非应

17、计贷款是指贷款本金或利息逾期9090天没有收回的天没有收回的贷款。贷款。 当贷款的本金或利息逾期当贷款的本金或利息逾期9090天时，应转入本科目单天时，应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销的利息收入和应收利息予以冲销, ,在表外在表外“应收未收贷应收未收贷款利息款利息”以收付实现制核算。以收付实现制核算。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。 从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还

18、款则确认为当期款时，首先应冲减本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。利息收入。借：非应计贷款借：非应计贷款单位贷款户单位贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户单位贷款户 冲减原已计入损益的利息收入：冲减原已计入损益的利息收入：借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 对于冲减的应收利息及以后计量的贷款利对于冲减的应收利息及以后计量的贷款利息，在表外科目核算息，在表外科目核算 收入：应收未收利息收入：应收未收利息 以后收回非应计贷款户本息时，按实际收以后收回非应计贷款户本息时，按实际收到的金额编制分录：到的金额编制分录：借：吸收存款借：吸收存款*户（实际收到金额）户（实际收到金额

19、） 贷：非应计贷款贷：非应计贷款*户户 （本金）（本金） 利息收入（差额）利息收入（差额）例3：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。解：（解：（1） 4月月18日归还日归还10万元贷款时，万元贷款时， 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 100000 贷款贷款信用贷款逾期贷款信用贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000（2） 7月月8日归还日归还14万元贷款时，万元贷款时，借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 140000 贷：贷

20、款贷：贷款信用贷款逾期贷款信用贷款逾期贷款甲厂甲厂 140000 逾期贷款罚息逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）（元）逾期逾期超过超过9090天时，应转入天时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科科目单独核算。目单独核算。 借：借：XXXX贷款非应计贷款贷款非应计贷款 XXXX户户 贷：贷：XXXX贷款贷款逾期逾期贷款贷款 XXXX户户 （冲销已入账的利息收入）（冲销已入账的利息收入） 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-XX户户 贷：应收利息贷：应收利息XX户户 将将逾期逾期9090天逾期未归还利息纳天逾期未归还利息纳入入“应收未收贷应收未收贷款利息款利息” 表外

21、科目核算：表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息XXXX户户三、担保贷款的核算 （一）核算内容（一）核算内容担保贷款按保障程度分为保证贷款、抵押贷款和担保贷款按保障程度分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。质押贷款。1、保证贷款、保证贷款保证贷款是按照保证贷款是按照担保法担保法规定的保证方式由第规定的保证方式由第三人承诺在借款人无力偿还时，按照约定的承三人承诺在借款人无力偿还时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。借款人申请保证贷款，应提交借款申请书和其他借款人申请保证贷款，应提交借款申请书和其他银行要求的相关资料，

22、同时还应向银行提供保银行要求的相关资料，同时还应向银行提供保证人情况及保证的有关证明文件，担保人承担证人情况及保证的有关证明文件，担保人承担了保证偿还借款的责任后，还应开具了保证偿还借款的责任后，还应开具贷款担贷款担保意向书保意向书 2 2、抵押贷款及质押贷款、抵押贷款及质押贷款 指债务人或者第三人不转移对抵押财产的占有，将该指债务人或者第三人不转移对抵押财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照规定以该财产折价或者以拍卖、变现该财产的价款优依照规定以该财产折价或者以拍卖、变现该财产的价款优先受偿。先受偿。 质押贷款

23、是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。而发放的贷款。 特点：特点：1）抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵）抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款的风险，比信用贷款安全；押物，可减少银行贷款的风险，比信用贷款安全； 2）借款人能以较低的利率获得贷款）借款人能以较低的利率获得贷款(指比信用贷款的利指比信用贷款的利率低率低)，在正常的情况下，对能够按时归还本息的借款人，在正常的情况下，对能够按时归还本息的借款人同样有利；同样有利； 3）由于具有还本付息的刚性，可以促进借款人加强核算，）由于具有还本付息的刚

24、性，可以促进借款人加强核算，合理使用贷款。合理使用贷款。 抵（质）押品的选择和保管抵（质）押品的选择和保管首先应是借款方或第三人所有的资产首先应是借款方或第三人所有的资产选择的抵（质）押品应尽可能符合下列要求：选择的抵（质）押品应尽可能符合下列要求：（1 1） 价格变动较少；价格变动较少；（2 2） 有市场可以随时变卖；有市场可以随时变卖；（3 3） 易于保管，不致变质；易于保管，不致变质；（4 4） 容易识别鉴定和估价容易识别鉴定和估价抵押品的保管抵押品的保管不移交银行不移交银行 质押品的保管：证券、存单等权利质押品和动产质押品的保管：证券、存单等权利质押品和动产转移于银行保管。转移于银行保

25、管。 抵押物的估算和抵押贷款额度的确定抵押物的估算和抵押贷款额度的确定抵押贷款额度的确定是以抵押物的现值为基数乘以抵押率。抵押贷款额度的确定是以抵押物的现值为基数乘以抵押率。抵押率一般定在抵押率一般定在5070之间。之间。 （二）贷款担保物的核算（二）贷款担保物的核算设置设置“担保物担保物”表外科目表外科目1、收取担保物的核算、收取担保物的核算（1）收妥担保物。）收妥担保物。收入：担保物收入：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位（2）取得担保物处分权）取得担保物处分权收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位付出：付出：担保物担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单

26、位 （3）占管担保物逾期未处分如半年内未处分收入：担保物收入：担保物逾期未处分担保物逾期未处分担保物单位单位付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位（4）退还占管担保物）退还占管担保物付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位2、依法处置担保物偿还贷款的核算、依法处置担保物偿还贷款的核算 A A、抵押品作价入帐、抵押品作价入帐 按抵押贷款的本金加利息作价入帐。期末根据市价确定按抵押贷款的本金加利息作价入帐。期末根据市价确定是否计提减值准备。是否计提减值准备。 B B、出售抵押品、出售抵押品 a.a.处置收入处置收入 本金加利息，多于部分应归还抵押人本金加利

27、息，多于部分应归还抵押人 b.b.本金本金 处置收入处置收入 本金加利息，先清偿本金，再确认利息，本金加利息，先清偿本金，再确认利息，其余利息继续追偿，无果后，按规定核销，冲减。其余利息继续追偿，无果后，按规定核销，冲减。 c.c.处置收入处置收入 本金，银行通过其他方式继续追偿，继续追本金，银行通过其他方式继续追偿，继续追偿无果后，按规定本金不足部分从贷款损失准备等账户中偿无果后，按规定本金不足部分从贷款损失准备等账户中核销，同时，核销应收利息，冲减利息收入。核销，同时，核销应收利息，冲减利息收入。 （1）发放贷款）发放贷款借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款单位单位 贷：吸收存款贷：吸收存款单

28、位活期存款单位活期存款单位单位收入收入:担保物担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位（2）无法偿还贷款本息）无法偿还贷款本息借：应收利息借：应收利息单位单位 贷：利息收入贷：利息收入借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款单位单位付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位（3）拍卖担保物取得收入时）拍卖担保物取得收入时借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款单位单位 应收利息应收利息单位单位付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担

29、保物单位单位 例：农业银行某支行发放的一笔抵押贷款例：农业银行某支行发放的一笔抵押贷款5000050000元，已经逾期元，已经逾期1 1个月，结欠贷款利息个月，结欠贷款利息51005100元，借款人无力偿还贷款，银行将其元，借款人无力偿还贷款，银行将其抵押物作价入账。抵押物作价入账。 会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 55100 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款 50000 应收利息应收利息 5100 如果上例贷款银行将抵押物以如果上例贷款银行将抵押物以6000060000元价格出售。元价格出售。 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司 60000 贷：贷

30、款贷：贷款抵押贷款抵押贷款 50000 应收利息应收利息 5100 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款 4900 如果上例贷款银行将抵押物以如果上例贷款银行将抵押物以5400054000元价格出售元价格出售 借：借： 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司 54000 坏帐准备坏帐准备 1100 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款 50000 应收利息应收利息 5100 如果上例贷款银行将抵押物以如果上例贷款银行将抵押物以4900049000元价格出售元价格出售 借：借： 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司 49000 坏帐准备坏帐准备 5100 贷

31、款损失准备贷款损失准备 1000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款 50000 应收利息应收利息 5100 例：某商业银行今年例：某商业银行今年1 1月月1 1日向日向X X公司发放公司发放6 6个月期流动资金贷款个月期流动资金贷款500500万元，利率万元，利率5%5%。该。该公司以一栋豪华别墅（评估价公司以一栋豪华别墅（评估价600600万元）作万元）作抵押。抵押。贷款合同贷款合同规定，到期不能归还规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7 7月月1 1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托款本息。

32、银行委托Y Y拍卖公司拍卖，拍卖价拍卖公司拍卖，拍卖价为为580580万元，需支付拍卖手续费万元，需支付拍卖手续费3030万元。万元。l1、1月月1日，发放贷款时：日，发放贷款时： 借：抵押贷款借：抵押贷款X X公司公司 50000005000000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款X X公司公司 50000005000000 收入：担保物收入：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物X X公司公司 6000000 6000000 2、1月月31日日6月月30日，计算应收利息：日，计算应收利息： 借：应收利息借：应收利息X公司公司 20833.33 贷：利息收入贷：利息收入贷款

33、利息收入贷款利息收入X公司公司 20833.33 3、7月月1日，公司无法偿还贷款本息时：日，公司无法偿还贷款本息时： 借：应收利息借：应收利息X公司公司 694.44 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入X公司公司 694.44 付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物X公司公司 6000000 收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物X公司公司 6000000l4、拍卖担保物取得收入时：、拍卖担保物取得收入时：借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款Y Y拍卖公司拍卖公司 55000005500000 贷：抵押贷款贷：抵押贷款X X公司公司 5

34、0000005000000 应收利息应收利息X X公司公司 125694.42125694.42 吸收存款吸收存款-单位活期存款单位活期存款X X公司公司 374305.58374305.58付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物X X公司公司 60000006000000四、抵债资产的核算四、抵债资产的核算 抵债资产是指金融企业在贷款、拆出资抵债资产是指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意用实物资产协商或其他方式，债权人同意用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。抵偿金融债权而取得的资产。会计科目：会计

35、科目：“抵债资产抵债资产” （一）抵债资产取得的会计处理（一）抵债资产取得的会计处理借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备 营业外支出营业外支出 贷：贷款贷：贷款贷款贷款单位单位 应交税费应交税费 资产减值损失资产减值损失付出：应收未收利息付出：应收未收利息（二）抵债资产保管期间收入和费用的处理（二）抵债资产保管期间收入和费用的处理借：库存现金借：库存现金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入或借：其他业务成本或借：其他业务成本 贷：库存现金贷：库存现金（三）抵债资产处置的会计处理（三）抵债资产处置的会计处理借：库存现金借：库存现金 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出营业外支

36、出 贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入（四）抵债资产转为自用资产的处理（四）抵债资产转为自用资产的处理转为贷款人固定资产的会计处理转为贷款人固定资产的会计处理借：固定资产借：固定资产 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产 （五）抵债资产的期末计量（五）抵债资产的期末计量金融企业会计制度金融企业会计制度规定，抵债资产在期末应规定，抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可当按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，应按其差额计提抵收回金额低于账面价值时，应按其差额计提抵债资产减值准备。债资产减值准备。五、贷款利

37、息的计算及核算（一）结息的有关规定（一）结息的有关规定1、计息天数按实际贷款天数计算，贷款发放日计、计息天数按实际贷款天数计算，贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在内，中间的节假日算在内，贷款归还日不计算在内，中间的节假日照计利息。照计利息。2、短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷、短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。中长期贷款利率实行一年一定。款利率计息。中长期贷款利率实行一年一定。3、贷款利率的其他规定。、贷款利率的其他规定。（二）贷款利息的计提（二）贷款利息的计提资产负债表日，按贷款合同计算确定应收未收资产负债表日，按贷款合同计算确定应收未收利息利息借：应收利息

38、借：应收利息 贷：利息收入（贷款摊余成本与实际利率）贷：利息收入（贷款摊余成本与实际利率） 贷款贷款利息调整（差额）利息调整（差额）（三）贷款利息的计算方法金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。1、定期结息、定期结息按规定的结息期结计利息，一般为按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息。按季结息或按月结息。采用计息余额表或者在贷款分户账计算累计计息积数，采用计息余额表或者在贷款分户账计算累计计息积数，再乘以日利率得到当期的利息。再乘以日利率得到当

39、期的利息。利息计算出来后利息计算出来后借：应收利息借：应收利息贷款户贷款户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户实际收到已经确认的应收利息时，实际收到已经确认的应收利息时，借：借： 吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款 存款户存款户 贷：应收利息贷：应收利息贷款户贷款户 例：工商银行朝阳支行例：工商银行朝阳支行6月月20日编制的短日编制的短期贷款计息表中朝阳公司本季度累计积期贷款计息表中朝阳公司本季度累计积数为数为63120000元，年利率元，年利率6.12%，则应计，则应计利息为：利息为： 例例1：某行：某行5月月2日发放一笔单位短期信用贷款，金额为日发放一笔单位短期信用

40、贷款，金额为20万元，假定月利率为万元，假定月利率为4，期限，期限4个月。（个月。（1）6月月20日银行按季计息时，应计日银行按季计息时，应计 20000050（430）=1333.33元元借：应收利息借：应收利息 XXXX户户 1333.33 贷：利息收入贷：利息收入 贷款利息收入贷款利息收入-XX-XX户户1333.33 6月月21日扣收：日扣收： 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX单位活期存款单位活期存款 1333.33 贷：应收利息贷：应收利息XXXX户户 1333.33资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！（2）到期日还款时，该笔贷

41、款还应计收利息）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息 20000073（430）=1946.67元元（3）该笔贷款共计应收利息）该笔贷款共计应收利息 1333.33+1946.67=3280.00元元 还款时，还款时， 借：吸收存款借：吸收存款- XXXX单位活期存款单位活期存款 201946.67 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款XXXX户户 200000 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入XXXX户户 1946.67 若若6.21未收到利息，则未收到利息，则9.2还款时，应按复利计息：还款时，应按复利计息： 1333.33+（200000+1333.33）73（430）3293.97元

42、元例例2、某行于、某行于6.28发放保证贷款一笔，金额为发放保证贷款一笔，金额为20万元，期限万元，期限3个月，月利率个月，月利率6，如该笔贷款，如该笔贷款银行于银行于10.11才归还本息，试计算利息。才归还本息，试计算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元元)9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元元)两段合计两段合计3684.76元元 假定贷款逾期罚息率为每天假定贷款逾期罚息率为每天40/000 ，则在时间段，则在时间段9.2810.11，利息：，利息：（200000+3684.76）13

43、40/000 1059.16元元2、逐笔结息、逐笔结息也称逐笔结息法。指银行在借款单位还款也称逐笔结息法。指银行在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止计算贷款天数，时，按放款之日起至还款之日前一天止计算贷款天数，计算贷款利息。贷款满年的按年计算，满月的按月计算，计算贷款利息。贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年（月）又有零头数可全部化成天数计算。整年按整年（月）又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按天，整月按30天计算，零头有一天算一天。天计算，零头有一天算一天。 利息利息=本金本金日数日数利率利率账务处理同账务处理同1例：工商银行例：工商银行2011年年6月月22

44、日发放给个体户王三半年期贷款日发放给个体户王三半年期贷款10000元，年利率元，年利率5.94，9月月3日王三归还全部贷款本息。日王三归还全部贷款本息。应收利息应收利息10000735.94360120.45元元银行计算出利息后，应编制利息清单，编制会计分录为：银行计算出利息后，应编制利息清单，编制会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款王三户王三户 10120.45 贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款王三户王三户 10000 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 120.45第三节 贷款减值和转销业务的核算 一、贷款减值和转销业务的会计科目一、贷款减值和转销业务的会

45、计科目企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（一）（一）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目资产类科目，是资产类科目，是“贷款贷款”的备抵科目，核算商业银行贷款的减的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。值准备。资产负债表日，减值的贷款资产负债表日，减值的贷款借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备

46、批准转销的贷款批准转销的贷款借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款、贴现资产、拆出资金贷：贷款、贴现资产、拆出资金如贷款价值又得以恢复如贷款价值又得以恢复借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（二）资产减值损失（二）资产减值损失损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。准备所形成的损失。二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围（一）贷款损失准备的计提范围指商业银行承担风险和损失的资产。指商业银行承担风险和损失的资产。（二）确认与计量（二）确认与计量（三）贷款减值的账务处理（三）贷款减

47、值的账务处理1、发生减值、发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款借：贷款*贷款贷款*户（已减值）户（已减值） 贷：贷款贷：贷款*贷款贷款*户（本金）户（本金） 贷款贷款*贷款贷款*户（利息调整）户（利息调整）2、计提减值贷款利息、计提减值贷款利息资产负债表日，资产负债表日，借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入收入：应收未收利息收入：应收未收利息 3、减值贷款价值恢复、减值贷款价值恢复 4、收回减值贷款、收回减值贷款借：吸收存款借：吸收存款 贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款*贷款贷款*户（已减值）户（已减值） 资产减值

48、损失资产减值损失 付出：应收未收利息付出：应收未收利息*户户 三、贷款转销的核算三、贷款转销的核算（一）贷款转销的条件和有关规定（一）贷款转销的条件和有关规定 P66（二）贷款转销的账务处理（二）贷款转销的账务处理1、转销呆账、转销呆账借：贷款损失准备借：贷款损失准备*户户 贷：贷款贷：贷款*贷款贷款*户（已减值）户（已减值）付出：应收未收贷款利息付出：应收未收贷款利息*户户对于已经核销的贷款损失，商业银行应贯彻对于已经核销的贷款损失，商业银行应贯彻“账销案存账销案存”的原的原则，保留对贷款的追索权，并单独设立账户管理和核算。则，保留对贷款的追索权，并单独设立账户管理和核算。2、如收回以前年度

49、核销的贷款、如收回以前年度核销的贷款借：贷款借：贷款*贷款贷款*户（已减值）户（已减值） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备同时，同时，借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：贷款贷：贷款*贷款贷款*户（已减值）户（已减值） 资产减值损失资产减值损失第四节第四节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算 一、受托贷款业务核算的内容一、受托贷款业务核算的内容受托贷款是指政府各部门委托商业银行发放的贷款。受托贷款是指政府各部门委托商业银行发放的贷款。核算原则：核算原则：1、受托贷款采取一次转存的方式发放贷款，贷款发放、受托贷款采取一次转存的方式发放贷款，贷款发放额不能超过受托贷款基金额不能超过受托贷款基金2、

50、受托贷款利息计息时挂账，实收后按委托人的要求、受托贷款利息计息时挂账，实收后按委托人的要求上划，并按合同规定的分成比例，计算手续费上划，并按合同规定的分成比例，计算手续费3、受托贷款的核销须经委托单位和商业银行双方确认，、受托贷款的核销须经委托单位和商业银行双方确认，下达正式文件才能办理核销手续下达正式文件才能办理核销手续4、实收的国家投资公司基建基金受托贷款利息应及时、实收的国家投资公司基建基金受托贷款利息应及时上划总行上划总行 二、账务处理二、账务处理（一）主要会计科目（一）主要会计科目“代理业务资产代理业务资产”科目科目：核算银行不承担风险的代理业：核算银行不承担风险的代理业务形成的资产

51、，包括受托理财业务进行的证券投资和务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。受托贷款等。“代理业务负债代理业务负债”科目科目：核算企业不承担风险的代理业：核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。（二）受托贷款业务的会计核算（二）受托贷款业务的会计核算1、收到委托人资金的核算、收到委托人资金的核算借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款委托单位户委托单位户 贷：代理业务负债贷：代理业务负债委托人户委托人户2、发放受托贷款、发放受托贷款借：代理业务资产借：代理业务资产借款人户借款人户 贷：吸收

52、存款贷：吸收存款单位活期贷款单位活期贷款借款人户借款人户 3、受托贷款收回本息、受托贷款收回本息借：吸收存款借：吸收存款单位活期贷款单位活期贷款借款人户借款人户 贷：代理业务资产贷：代理业务资产借款人户（本金）借款人户（本金） 借款人户（已实现未结算损益）借款人户（已实现未结算损益）4、受托贷款结算收益的核算、受托贷款结算收益的核算借：代理业务资产借：代理业务资产借款人户（已实现未结算损借款人户（已实现未结算损益）益） 贷：代理业务负债贷：代理业务负债委托人户委托人户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入受托贷款手续费收入受托贷款手续费收入5、受托贷款资金划回、受托贷款资金划回借：代理业务负债借：代理业务负债委托人户委托人户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款委托户委托户第五节 票据贴现业务的核算 一、概述一、概述票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。票的行为。 二、票据贴现业