基础会计-10章

1、2013年会计从业资格考试年会计从业资格考试会计基础第十章会计基础第十章 -张雪 第十章 主要经济业务事项账务处理第十章主要经济业务事项账务处理第十章主要经济业务事项账务处理【回顾】第九章主要内容：第九章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。主要内容包括：一、会计档案的概念和内容。二、会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。 本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。本章的主要内容包括：一是

2、款项和有价证券的收付的账务处理。二是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。三是债权、债务的发生和结算的账务处理。四是资本的增减的账务处理。五是收入、成本和费用的账务处理。六是财务成果的计算。第十章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、现金和银行存款一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入

3、、支出。借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。第十章 主要经济业务事项账务处理 二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。交易性金融资产

4、分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 “交易性金融资产”的主要账务处理： （一）、企业购买交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （二）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；反之，做相反的会计分录。 （三）、出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产

5、成本”，按其差额，贷或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借或贷记“公允价值变动损益”科目，贷或借记“投资收益”科目。第十章 主要经济业务事项账务处理 2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （2）9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （4）11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。 假定不考虑

6、相关税费。 要求：根据上述资料（1）（4）逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答：相关分录为： （1）借：交易性金融资产成本80 投资收益2 贷：银行存款82 （2）借：公允价值变动损益3（80107.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动3 （3）借：交易性金融资产公允价值变动4（8.1107.710） 贷：公允价值变动损益4 （4）借：银行存款82.5 贷：交易性金融资产成本80 公允价值变动1 投资收益1.5 借：公允价值变动损益1 贷：投资收益1 第十章 主要经济业务事项账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财

7、产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。 一、原材料一、原材料“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成

8、本。 二、库存商品二、库存商品“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。借方登记验收入库的库存商品成本贷方登记发出的库存商品成本期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。 第十章 主要经济业务事项账务处理三、固定资产三、固定资产为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。【补充】折旧的概念及影响因素：固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。 固定资产折旧是固定资产

9、由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 影响折旧的因素主要有以下几个方面：1.固定资产原价，即固定资产的成本。2.固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。4.固定资产的使用寿命，是指企业使

10、用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。 第十章 主要经济业务事项账务处理 【例106】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自210年起，每年应计提的折旧额为：（600 0006 000）10=59 400（元）会计分录为：借：制造费用59 400贷：累计折旧59 400 根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起

11、不再计提折旧。本例中的生产设备购买于209年12月，应从210年1月开始计提折旧。第十章 主要经济业务事项账务处理 企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。 一、应收及预付款项一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。 （一）应收账款“应收

12、账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目：借方登记应收账款的增加贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算第十章 主要经济业务事项账务处理（二）应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 企业应当设置“坏账准备”科

13、目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。【例109】208年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲公司应计提的坏账准备=10 000元（100 00010%0）。会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：坏账准备10 000假设209年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损

14、失7 000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：借：坏账准备7 000 贷：应收账款乙公司7 000 第十章 主要经济业务事项账务处理坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额【例10-10】沿用【例109】，甲公司209年末应收乙公司的应收账款金额为120 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9 000元120 00010%一（10 0007 000）。会计分录为：借：资产减值损失9 000贷：坏账准备9 000第十章 主要经济业务事项账务处理（三）预付账款“预

15、付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；第十章 主要经济业务事项账务处理 二

16、、应付账款二、应付账款“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目：贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额借方登记实际发放职工薪酬的数额期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬第十章 主

17、要经济业务事项账务处理四、应交税费四、应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。贷方登记应交纳的各种税费借方登记实际交纳的税费期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费 应交增值税的会计处理参见【例10一8】、【例1012】【例题10-14】说明了应交营业税的会计处理。 第十章 主要经济业务事项账务处理 五、借款五、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”

18、科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。（一）短期借款短期借款企业取得短期借款时:借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息:借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；企业短期借款到期偿还本金时:借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。第十章 主要经济业务事项账务处理（二）长期借款长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额（实际利息与合同利息的差额），还应借记

19、“长期借款利息调整”科目。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计提利息时，借记“财务费用”（企业正常生产中）、“管理费用”（企业筹建期间）、 “在建工程”（厂房建造期间）等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。第十章 主要经济业务事项账务处理 第四节资本的增减第四节资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定

20、，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。一、接受投资一、接受投资对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。（一）接受现金资产投资（见141页【例10-17】（二）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享

21、有的份额。 【例10-19】中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。第十章 主要经济业务事项账务处理 二、实收资本的减少二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：实收资本丙

22、400 000贷：库存现金400 000 第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。入和让渡资产使用权收入等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制

23、造费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。管理费用等的账务处理。第十章 主要经济业务事项账务处理一、收入一、收入收入按企业经营业务的主次

24、分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。二、成本二、成本产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水

25、电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 第十章 主要经济业务事项账务处理 【例10一23】209年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料5 000千克，其中A产品耗用3 000千克，B产品耗用2 000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4 000小时，B产品为2 000小时，每工时的标准工资为10元；

26、（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90 000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为： 借：生产成本A产品 340 000 B产品 220 000贷：原材料材料500 000应付职工薪酬60 000借：生产成本A产品 60 000B产品 30 000贷：制造费用90 000】 第十章 主要经济业务事项账务处理第十章 主要经济业务事项账务处理 教材上的账务处理 （1） 核算产品成本：A产品应分配的制造费用=90 000（4 000+2 000）4 000=60 000（元）B产品应分配的制造费用=90 000（4 0

27、00+2 000）2 000=30 000（元） A产品的生产成本= 3 000100+4 00010+60 000=400 000（元）B产品的生产成本=2 000100+2 00010+30 000=250 000（元） 第十章 主要经济业务事项账务处理 借：生产成本A产品 400 000 B产品 250 000 贷：原材料材料500 000应付职工薪酬60 000制造费用90 000（2）产品入库借：库存商品A产品400 000B产品250 000贷：生产成本基本生产成本A产品400 000B产品250 000第十章 主要经济业务事项账务处理三、费用三、费用企业的费用主要包括主营业务成本

28、、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例10一21】、【例10一22】，营业税金及附加的会计分录见【例10一14】，财务费用的会计分录见【例10一15】。以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发

29、生的或者应由企业统一负担的公司经费等。第十章 主要经济业务事项账务处理教材例题例10-25】分录图示：第十章 主要经济业务事项账务处理 四、营业外收支四、营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【例10一7】。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。 第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介

30、绍利润及利润分配的账务处理。 一、利润一、利润企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。第十章 主要经济业务事项账务处理【例10一26】甲公司209年有关损益类科目的年末余额如下： 科目名称结账前余额 主营业务收入3 000 000（贷）其他业务收入350 000 （贷）投资收益300 000（贷）营业外收入25 000（贷）主营业务成本 2 300 000（借）其他业务成本200 000（借）营业税金及附加40 000（借）销售费用 250 000（借）管理费用300 000（借）财务费用50 000（借）营业外支出100 000（借） 转到本年利润的贷方 转到本年利润的借方 第十章 主要经济业务事项账务处理（1）结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入3 000 000其他业务收入350 000投资收益300 000营业外收入25 000 贷：本年利润 3 675 000 转到本年利润的贷方 （2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润3 240 000 转到本年利润