深圳会计职称培训-实务3

1、 全国会计专业技术资格考试（中级）中级会计实务主讲：森鑫源职业培训学校第一章总论一、会计基本假设（一）、会计主体1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体与法人的区别法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。（二）持续经营第一节 财务报告目标（三）会计分期1、会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。2、会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。第一节 财务报告目标（四）货币计量 我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，

2、但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。第一节 财务报告目标二、会计基础-权益发生制与收付实现制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制则以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准。第一节 财务报告目标 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征

3、，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。第二节 会计信息质量要求（一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第二节 会计信息质量要求（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。第二节 会

4、计信息质量要求（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。第二节 会计信息质量要求（四）可比性1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。第二节 会计信息质量要求应用：1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准；2.因会计政策变更而进

5、行的追溯调整法。3.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作第二节 会计信息质量要求（五）实质重于形式 实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。 应用：1.合并报表的编制；2.融资租赁的会计处理；3.售后回购；4.售后租回；5.分期收款销售商品的会计处理等。第二节 会计信息质量要求（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。第二节 会计信息质量要求（七）谨慎性 谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保

6、持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 应用：1.资产减值准备的计提； 2.加速折旧法； 3.或有事项的处理。第二节 会计信息质量要求 对于企业发生的或有事项，通常不能确认为或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认，体现了会计信息质量要求中的（ ）A、可靠性 B、谨慎性C、重要性 D、可理解性【答案】B【解析】对于企业发生的或有事项，通常不能确认为或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认，这是谨慎性会计信息质量要求的体现。【例题单选题】（八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计

7、量和报告，不得提前或者延后。第二节 会计信息质量要求一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（特征同概念）1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。第三节 会计要素的确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（二）资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第三节 会计要素的确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义 负债是指企业过去

8、的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（负债的特征同概念）第三节 会计要素的确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第三节 会计要素的确认与计量原则三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。第三节 会计要素的确认与计量原则三、所有者权益的定义及其确认条件（二）

9、所有者权益的来源构成1.所有者投入的资本，体现在“股本（或实收资本）”和“资本公积股本溢价（或资本溢价）”科目；2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“其他综合收益”科目；3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配未分配利润”。第三节 会计要素的确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(特征同概念)（二）收入的确认条件1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠计量。第三节 会计要素的确认与计量

10、原则五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（特征同概念）（二）费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量。第三节 会计要素的确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的构成利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失（三）利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。第三节 会计要素的确认与计量原则 界定举

11、例利得影响损益的利得，即“营业外收入”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收益；罚款收入；债务重组利得；现金盘盈；权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额【总结】利得与收入的区分界定举例利得直接计入所有者权益的利得”可供出售金融资产增值；权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值；处置资产时转入“投资收益”自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；房产处置时转入“其他业务成本”【总结】利得与收入的区分 界定举例收入纳入营业利润范畴的经济利润流入主营业务收入；其他业务收入；投资收益；【总结】

12、利得与收入的区分【总结】损失与费用的区分 界定举例损失影响损益的损失，即“营业外支出”处置固定资产形成损失；处置无形资产所有权形成的损失；罚没支出；盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失债务重组损失；界定举例损失直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值；权益法下被投资方其他综合收益减少造成的投资价值减值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”【总结】损失与费用的区分界定举例费用纳入营业利润范畴的经济利益的流出主营业务成本； 其他业务成本；营业税金及附加； 管理费用；财务费用； 销售费用；资产减值损失

13、；公允价值变动损失；投资损失【总结】损失与费用的区分计量属性基本含义应用领域历史成本资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿付负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量对会计要素进行计量时，一般采用历史成本七、会计要素计量属性会计计量属性及其适用范围计量属性基本含义应用领域重置成本资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或现金等价物的金额计量一般盘盈的存货、盘盈的固定资产等实

14、物资产用重置成本计量七、会计要素计量属性会计计量属性及其适用范围计量属性基本含义应用领域可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量期末存货按成本与可变现净值孰低计量七、会计要素计量属性会计计量属性及其适用范围计量属性基本含义应用领域现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售资产用现值计量；存在弃置费用的固定资产初始计量使用现值等七、会计要素计量属性会计计量属性及

15、其适用范围计量属性基本含义应用领域公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格交易性金融资产、可供出售金融资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末采用公允价值计量七、会计要素计量属性会计计量属性及其适用范围 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。【2015年真题】 A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值【解析】本题考查会计计量属性的运用。【单选题】【答案】D谢谢 谢！谢！第二章 存货一、存货的概念1.存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是：企业持有存货的

16、最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品以及需经过进一步加工后出售的原材料等。2.存货的内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。第一节 存货的确认和初始计量二、存货的确认条件存货同时满足以下条件，才能予以确认：1、与该存货相关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠计量。第一节 存货的确认和初始计量三、存货的初始计量（重点） 存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

17、用。第一节 存货的确认和初始计量1、购买价款，是指企业购人材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。第一节 存货的确认和初始计量3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。第一节 存货的确认和初始计量 企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入

18、存货成本的有（）。（2015年真题）A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC【解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。【例题多选题】（二）通过进一步加工而取得存货1.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等环节。第一节 存货的确认和初始计量 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材

19、料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不合增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：(1)发出委托加工材料。借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：原材料 20 000【例2 -1】(2)支付加工费和税金。消费税组成计税价格=( 20 000 +7 000)(1-10%) =30 000（元）受托方代收代交的消费税税额=30 0001 0% =3 000（元）应交增值税税额=7 00017% =1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物

20、资乙企业 7 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 11 190【例2 -1】甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业(7 000 +3 000) 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 11 190【例2 -1】(3)加工完成，收回委托加I材料。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料(20 000+7 000) 27 000 贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品( 20 000 +10 000) 30 000 贷：委托加工物资

21、乙企业 30 000【例2 -1】 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成为（）万元。（2015年真题） A.36 B.39.6 C.40 D.42.12【例题单选题】【答案】A【解析】本题考核委托外单位加工的存货的入账价值。委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费 应交消费税

22、”的借方，不计入收回物资的成本；收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=材料成本+加工费=30+6=36（万元）。【例题单选题】2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 直接材料存货成本 直接人工 加工成本 制造费用第一节 存货的确认和初始计量 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。第一节

23、 存货的确认和初始计量（三）其他方式取得的存货的成本1.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货的成本。在后面章节做相关介绍。第一节 存货的确认和初始计量（四）通过劳务取得的存货 通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。第一节 存货的确认和初始计量一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计

24、量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 第二节 存货的期末计量1、存货成本即期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法或售价金额核算法等简化核算方法，期末应将成本调整为实际成本。2、存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。 第二节 存货的期末计量二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 第二节 存货的

25、期末计量3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 第二节 存货的期末计量 存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 第二节 存货的期末计量（二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，

26、应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 第二节 存货的期末计量（1）存货成本和可变现净值的确凿证据。 存货成本和可变现净值的确凿证据是指对确定存货的成本和可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本，以及以其他方式取得的存货成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等，可以作为确定存货可变现净值的确凿证据。 第二节 存货的期末计量（2）持有存货的目的。 企业持有存货的目的包括以备出售，以及在生产过程或提供劳务过程

27、中耗用。（3）资产负债表日后事项的影响。 在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。 第二节 存货的期末计量 对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（ ）【2014年真题】【答案】【解析】本题考核存货可变现净值的确定。直接用于出售的存货，其可变现净值以其售价或合同价为基础确定，而对于需继续加工的存货，其可变现净值应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定。 【例题判断题】2、不

28、同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为： 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 第二节 存货的期末计量（3）需要经过加工的材料存货，需要判断：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为： 可变现净值该材料所生产的产成品的

29、估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费 第二节 存货的期末计量（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 第二节 存货的期末计量 企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）（2015年真题）【答案】 【例题判断题】 2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙

30、公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。【2012年真题】 A176 B180 C186 D190 【例题单选题】【答案】 B 【解析】本题考核存货的期末计量金额。2011年12月31日W产品的成本=1.8100=180（万元）。合同约定的订购W产品数量等于甲公司库存数量，因此按照合同价格计算W产品的可变现净值，其金额=2100-10=190（万元）。W产品的

31、可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。 【例题单选题】（三）存货跌价准备的计提与转回1存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。其中，可变现净值低于成本的，按两者的差额计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果存货与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。 第二节 存货的期末计量 丙公司208年年来，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的