第四章 存货计划成本法

1、第四节 计划成本法n 计划成本法是指对于平时存货的收入和发出，均按照计划计划成本法是指对于平时存货的收入和发出，均按照计划成本进行结算，期末在分配存货的材料成本差异，最终确成本进行结算，期末在分配存货的材料成本差异，最终确定发出存货和结存存货的实际成本的方法。定发出存货和结存存货的实际成本的方法。n 计划成本法会先确定一个计划成本，存货的实际成本和计计划成本法会先确定一个计划成本，存货的实际成本和计划成本的差额通过材料成本差异账户来反应。划成本的差额通过材料成本差异账户来反应。（一）账户设置（一）账户设置 “原材料原材料”账户账户 “材料采购材料采购”账户账户 “材料成本差异材料成本差异”账户

2、账户一、存货的取得库存原材料的计划成本库存原材料的计划成本发出原材料的计划成本发出原材料的计划成本验收入库的原材料的计划成本验收入库的原材料的计划成本原材料原材料尚未验收入库的材料的成本尚未验收入库的材料的成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本购入材料的实际成本购入材料的实际成本材料采购材料采购月末库存材料的节约差异月末库存材料的节约差异月末库存材料的超支差异月末库存材料的超支差异1 1、入库材料的实际成本节约的、入库材料的实际成本节约的金额金额2 2、结转的超支、结转的超支1 1、采购材料的实际成本超支金、采购材料的实际成本超支金额额2 2、结转的节约、结转的节约材料成本差异材料成

3、本差异是原材料账户的是原材料账户的调整账户（备抵调整账户（备抵附加调整）附加调整）（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（1）单货同时到）单货同时到根据有关凭证，核算实际成本根据有关凭证，核算实际成本 借借 ：材料采购：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等同时同时 ，以计划成本验收入库，以计划成本验收入库借借 ：原材料：原材料 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料的成本差异结转入库材料的成本差异借借 ：材料成本差异：材料成本差异 借：材料采购借：材料采购 贷：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异贷：材

4、料成本差异或或 例例 A公司公司2014年年年年3月月5日购进材料一批，买价日购进材料一批，买价42000元，增值元，增值税税17%，材料验收入库，全部款项以银行存款支付，材料验收入库，全部款项以银行存款支付，该材料计划成本为该材料计划成本为40000元元借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 42000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）42000*17% 贷：银行存款贷：银行存款 42000*1.17借：原材料借：原材料 40000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 42000如果材料的计划成本为如果材料的计划成本为45000 借：原材料

5、借：原材料 45000 贷：材料采购贷：材料采购 42000 材料成本差异材料成本差异 3000二、存货的发出1. 材料发出的核算材料发出的核算材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根据其用途分担材料成本差异，因此需要计算材据其用途分担材料成本差异，因此需要计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，n 接上例 本期发出材料2批，第一批发出材料的计划成本为10000元，第二批发出材料的计划成本为20000元。均用于生产A产品。 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 借：生产成本 20000 贷：原材料

6、 20000n 原材料 材料成本差异n 期初：0 期初：0 40000 10000 2000 20000 期末;10000产生的问题产生的问题n 如果按发出材料的计划成本确认为发出材料成本计入相关的成本或费用，那么产生的问题就是实际耗费的材料的成本和平时确认的计划成本是不一样的。如何解决？n 解决的办法是，平时材料发出按计划成本计价，但是期末需要把材料成本差异在发出材料和结存材料中进行分配n 本期总的材料成本超支2000，计划成本为n 发出材料（计划成本合计30000）分配 1500n 2000n 结存材料（计划成本10000）分配 500n 分配发出材料成本1500 借： 生产成本 1500

7、 贷：材料成本差异 1500分配完以后： 材料成本差异 原材料 2000 40000 1500 10000 期末：500 20000 期末;100001等式：期初材料实际成本+本期购入材料实际成本=发出材料的实际成本+期末结存材料的实际成本2等式：期初材料实际数量+本期购入材料实际数量=发出材料的实际数量+期末结存材料的实际数量单位材料的计划成本是给定2等式左右两边同乘以单位计划成本即可得到等式3如下：3等式：期初材料计划成本+本期购入材料计划成本=发出材料的计划成本+期末结存材料的计划成本1等式-3等式以后可以得到如下等式：期初材料成本差异+本期购入材料成本差异=发出材料的成本差异+期末结存

8、材料的成本差异在实际业务中，期初材料成本差异是以前形成的，已知的，本期材料成本差异是本期购入材料形成的，所以总的差异应在发出材料和结存材料中分配。那么怎么分配呢 材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成

9、本差异率差异率 例题例题某企业甲材料期初结存计划成本某企业甲材料期初结存计划成本10000元，超支差异元，超支差异200元，元，本月外购甲材料实际成本本月外购甲材料实际成本49450元，计划成本元，计划成本50000元，自制元，自制甲材料实际成本甲材料实际成本4700元，计划成本元，计划成本5000元。元。本月发出甲材料计划成本为本月发出甲材料计划成本为28000元，其中生产产品领用元，其中生产产品领用20000元，车间一般耗用元，车间一般耗用5000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用3000元。元。材料成本差异率材料成本差异率=200+（-550-300）10000+50000+500

10、0=-1%材料发出时：借：生产成本材料发出时：借：生产成本 20000 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 3000 贷：原材料贷：原材料 28000差异调整时：借：生产成本差异调整时：借：生产成本 200 制造费用制造费用 50 管理费用管理费用 30 贷：原材料贷：原材料 280计划成本法练习训练计划成本法练习训练n 甲公司8月初甲材料计划成本30万元，材料成本差异率-10%，n 8.3购入甲材料一批，实际成本40万，该批材料的计划成本为30万n 8.13再次购入甲材料，实际成本为21万，该批材料的计划成本为20万n 8.15生产A产品领用甲材料一批，计划成本为25万n 8.26

11、生产A产品再次领用甲材料一批，计划成本为35万n 要求确定发出材料实际成本，期末结存材料成本、材料成本差异率8.38.3交易发生交易发生借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 4040 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）4040* *17%17% 贷：银行存款贷：银行存款 4040* *1.171.17 借：原材料借：原材料 3030 材料成本差异材料成本差异 1010 贷：材料采购贷：材料采购 40408.138.13交易发生交易发生借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 2121 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）2121* *17%17%

12、贷：银行存款贷：银行存款 2121* *1.171.17 借：原材料借：原材料 2020 材料成本差异材料成本差异 1 1 贷：材料采购贷：材料采购 2121材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算10+1-10%*3030+30+20+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率n 发出材料n 借：生产成本 25 35 n 贷：原材料 25 35期末结转发出材料成本=（25+35）*10%=6 借：生产成

13、本 6 贷;材料成本差异 6期末结存材料计划成本=30+30+20-35-25=20结存的材料成本差异=-10%*30+10+1-6=2结存材料实际成本=20+2=22 存货的清查存货的清查n 存货的清查存货的清查n 存货的期末计价存货的期末计价一、存货清查的核算一、存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘盈：）发现盘盈： 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2 2）处理结果：）处理结果： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 合同订购数量，超出部分的存货用一般销合同订购数量，超出

14、部分的存货用一般销售价格确定；售价格确定；（3 3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。销售价或原材料的市场价作计量基础。n 甲公司现有生产出来的产品一批总共100件，该批产品的成本为100万，单件成本为1万。现在市场上出现了较多的替代品，导致该商品的市价下降，目前该商品的市场价格为1.1万元，估计销售该商品每件将发生销售费用及税金0.2万元/件。n 1、如果该商品已经和客户乙公司签订不可撤销的商业合同，将来将销售给乙公司，合同规定的售价为1.5万 可变现净值=1.5*100-0.2*100=1

15、30万 2、如果该批商品未和客户签订销售合同 可变现净值=1.1*100-0.2*100=90万 3、如果其中50件签订 了销售合同，其余未签订n 可变现净值=1.5*50+1.1*50-0.2*100=110万 3 3材料存货的期末计量材料存货的期末计量 （1 1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；料成本可能高于市价）； （2 2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净）如果材料价格的下降等原因表明产成品的

16、可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。值低于其成本，则按可变现净值计量。n 甲公司现有生产A产品用的一批原材料，该批材料的采购成本为100万。现在市场上出现了A产品较多的替代品，导致该商品的市价下降，目前该商品的市场价格为110万元，估计用该批材料生产成A产品还将发生加工成本15万，估计销售该商品每件将发生销售费用及税金20万。该批材料的市价为105万，销售该批材料还将发生销售费用及税金20万。n 1、如果企业不打算在生产A产品了。 可变现净值=105-20=85 2、如果企业该批材料用途是生产A产品 可变现净值=110-15-20=75n 成本与可变现净值孰低法:如果成本大于可变现净值，说明存货发生了减值，需要对存货计提减值准备；如果成本小于确定的可变现净值，说明存货没有发生减值，不需要做出账务处理。n 如存货成本是100万，确定可变现净值80万 借; 资产减值损失 20万 贷;存货跌价准备 20万 如存货成本是100万，确定可变现净值120万，不需做处理。 账务处理账务处理 1.计提方法计提方法单项（我国）、类别、总体计提单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失存货跌价损失计入计入“资产减值损失资产减值损失” 3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提