第六章 财务报告

1、第六章第六章 财务报告财务报告p 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述p 第二节第二节 资产负债表资产负债表p 第三节第三节 利润表利润表p 第四节第四节 现金流量表现金流量表1 财务会计报告财务会计报告q 财务会计报告：企业对外提供的反映某一特定日期的财务会计报告：企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和相关信息。计信息的文件。包括财务报表和相关信息。q 财务报表的分类：财务报表的分类： 按报送时间分：年度、半年度、季度、月份报表。其按报送时间分：年度、半年度、季度、月份报表。其

2、中，年度称年报，其余的称中报。中，年度称年报，其余的称中报。 按报送主体分：按报送主体分：个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表q 财务报表主要包括：财务报表主要包括： 资产负债表：资产负债表：The balance sheet 利润表利润表:The income statement 现金流量表现金流量表:The cash flow statementq 会计报表的编制要求：会计报表的编制要求：真实、完整、及时、清晰真实、完整、及时、清晰q 资产负债表的概念资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某资产负债表是指反映企业在某一特定日期一特定日期的的财务财务状况状况的报表。的报表。q资

3、产负债表的作用：资产负债表的作用：通过提供资产负债表，可以反映企业在某一特定通过提供资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的日期所拥有或控制的经济资源经济资源、所承担的、所承担的现时义现时义务务和所有者对和所有者对净资产的要求权净资产的要求权，帮助财务报表使，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。2 资产负债表资产负债表q 资产负债表的原理：会计恒等式资产负债表的原理：会计恒等式q资产负债表的结构：资产负债表的结构：垂直式垂直式账户式账户式

4、我国采用我国采用账户式账户式，为了使会计信息使用者比较不，为了使会计信息使用者比较不同时点的数据，掌握财务状况的变动情况及发展同时点的数据，掌握财务状况的变动情况及发展趋势，企业要提供趋势，企业要提供比较资产负债表比较资产负债表。2 资产负债表资产负债表 年年月月日编制单位：日编制单位： 单位：元单位：元 资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债或所有者权益负债或所有者权益期末余期末余额额年初余年初余额额流动资产流动资产流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款

5、预付款项预付款项预收款项预收款项应收利息应收利息应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付股利应付股利一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债非流动负债持有至到期投资持有至到期投资长期借款长期借款长期应收款长期应收款应付债券应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产专项应

6、付款专项应付款固定资产固定资产预计负债预计负债在建工程在建工程递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计油气资产油气资产所有者权益所有者权益无形资产无形资产实收资本（或股本）实收资本（或股本）开发支出开发支出资本公积资本公积商誉商誉减：库存股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益合计所有者权益合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益总

7、计总计 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 理论依据：资产理论依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 数据来源：总分类账和明细分类账的期末余额数据来源：总分类账和明细分类账的期末余额1、直接根据总账余额填列直接根据总账余额填列资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。制方法的。如如“交易性金融资产交易性金融资产”、 “ “应收票据应收票据”、 “实收资本实收资本”、“短期借款短期借款”、“盈余公积盈余公积”、“应付股利应付股利”、“应付债券应付债券”等。等。注：如果注：如果总账科目出现反方向金额，又没有相配对总账科目出现反方向金额，又没

8、有相配对的账户，则加的账户，则加“-”填列，如下例：填列，如下例：2、根据若干总账余额计算分析填列、根据若干总账余额计算分析填列（1）货币资金）货币资金=库存库存现金现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金（2）存货）存货=原材料原材料+包装物包装物+库存商品等库存商品等（3）未分配利润）未分配利润=本年利润本年利润-利润分配利润分配+期初余额期初余额3、根据有关总分类账户余额减去、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列其备抵科目后的净额填列 “固定资产固定资产”项目根据项目根据“固定资产固定资产”账户账户的期末余额分别减去的期末余额分别减去“累计折旧累计折旧”和和“固固定资

9、产减值准备定资产减值准备”账户的期末贷方余额后账户的期末贷方余额后的金额填列。的金额填列。4、根据若干明细账余额分析计算填列、根据若干明细账余额分析计算填列 （1）“应收账款应收账款”与与“预收账款预收账款”（2）“应付账款应付账款”与与“预付账款预付账款”应收账款应收账款项目金额项目金额预付款项预付款项项目金额项目金额应收账款明细应收账款明细账借方余额账借方余额预付账款明细预付账款明细账借方余额账借方余额预收账款明细预收账款明细账借方余额账借方余额应付账款明细应付账款明细账借方余额账借方余额应付账款应付账款项目金额项目金额预收款项预收款项项目金额项目金额应付账款明细应付账款明细账贷方余额账贷

10、方余额预收账款明细预收账款明细账贷方余额账贷方余额预付账款明细预付账款明细账贷方余额账贷方余额应收账款明细应收账款明细账贷方余额账贷方余额5、根据总账和明细账余额分析计算填列、根据总账和明细账余额分析计算填列如：长期借款项目、长期债权投资项目如：长期借款项目、长期债权投资项目举例：书上例举例：书上例7-2（P386）第三节第三节利润表利润表 一、利润表的作用一、利润表的作用 利润利润表表是反映企业在是反映企业在一定时期内一定时期内利润利润( (或亏损或亏损) )实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。要报表。 作用：作用： 确认企业一定时期的

11、经营成果确认企业一定时期的经营成果 。 反映企业利润的实现过程。反映企业利润的实现过程。 通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。 通过利润表可以考核管理人员的经营绩效。通过利润表可以考核管理人员的经营绩效。二、利润表的格式与内容二、利润表的格式与内容 损益表编制的理论依据：收入损益表编制的理论依据：收入 费用费用= =利润利润 常用的结构：常用的结构：1 1、单步式、单步式 将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合

12、计一步得到利润。（表去费用成本合计一步得到利润。（表7-47-4）2、多步式（、多步式（表表7-57-5） 按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关系。同收入与其成本、费用之间的关系。（一）利润表的格式（一）利润表的格式多步式利润的三个层次多步式利润的三个层次利润表利润表会企会企02表表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产

13、减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）

14、基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益两种格式的比较两种格式的比较1、单步式、单步式优点：结构简单优点：结构简单缺点：没有揭示收入与成本、费用的配比关系，缺点：没有揭示收入与成本、费用的配比关系，不利于分析利润的结构不利于分析利润的结构2、多步式、多步式优点：便于报表使用者进行利润分析优点：便于报表使用者进行利润分析 我国及国际上通用多步式我国及国际上通用多步式三、利润表的编制三、利润表的编制 数据来源于相关损益类账户的本期发生额数据来源于相关损益类账户的本期发生额 直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中数栏中 账户名称账户名称借

15、方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本投资收益投资收益管理费用管理费用财务费用财务费用营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用50,0002,0004,5002,0008,5002,0001,8009,30690,0004,0001,5003,500例：某企业某年例：某企业某年10月份有关损益类账户的发生额如下：月份有关损益类账户的发生额如下： 编制单位：某企业编制单位：某企业 某年某年10月份月份单位：元单位：元项目项目行次行次本月数

16、本月数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润94,00052,000 4,500 2,000 8,500 2,000 1,50026,500 3,500 1,80028,200 9,30618,894四、利润分配表四、利润分配表项目项目 本年实际本年实际 上年实际上年实际 一、一、 净利润净利润 加：年初未分配利润加：

17、年初未分配利润 二、二、 可供分配的利润可供分配的利润 减：提取盈余公积减：提取盈余公积 应付利润应付利润 三、未分配利润三、未分配利润 利润利润表中的净利润表中的净利润 资产负债表中的未分配利润资产负债表中的未分配利润 通过利润分配表：损益表与资产负债表的勾通过利润分配表：损益表与资产负债表的勾稽关系稽关系 第四节第四节现金流量表现金流量表 现金流量表是反映企业一定时期内（现金流量表是反映企业一定时期内（1年内）现年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。 一、现金流量表作用一、现金流量表作用 案例：案例：1975年年10月，美国最大的商

18、业企业之一月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是，公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是， Grant公司在其破产前一年，即公司在其破产前一年，即1974年，其营业净利润近年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运资金万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，多万美元，银行扩大贷款总额达银行扩大贷款总额达6亿美元。而在亿美元。而在1973年末，公司股票年末，公司股票价格仍按其收益价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？金都为正数的公司会在一年

19、后宣告破产？ 其实，早在其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，如果年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致严重后果。严重后果。我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是以营运资金（流动资产以营运资金（流动资产-流动负债）为基础编制，流动负债）为基础编制，虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运资金中的存货和应收账款要经过较长的一段时间资金中的存货和应收账款要经过较长的一段时间才能变现，有些应收账款属于潜在

20、的坏账，根本才能变现，有些应收账款属于潜在的坏账，根本无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能力。力。现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金流量表的编制基础是现金及现金等价物二、现金流量的分类二、现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量如：就工业企业而讲，包括：销售产品；提供劳务；如：就工业企业而讲，包括：销售产品；提供劳务；购买原材料；接受劳务；广告宣传；缴纳税款等购买原材料；接受劳务；广告宣传；缴纳税款等2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量如取得和收回投资；购建和处置固定资产、无形资产如取得和收回投资；购

21、建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产；以及由此而产生的股利、利润、债和其他长期资产；以及由此而产生的股利、利润、债券利息等。券利息等。3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、吸收投资；发行股票（或债券）；借款及偿还债务、分配利润、支付利息等。分配利润、支付利息等。三、现金流量表的基本结构三、现金流量表的基本结构1、基本格式见表、基本格式见表7-10主要分三块内容：主要分三块内容： 现金流量表的结构如下现金流量表的结构如下:现金流量表现金流量表会企会企03表表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 项项 目目本期本期金额金额

22、上期上期金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动

23、产生的现金流量： 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 的现金的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投

24、资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流

25、量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额补充资料补充资料本期金额本期金额上期金上期金额额1、将净利润调节为经营活动现金流量：、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损处置固定资产、无形资产和其他长期

26、资产的损 失（收益以失（收益以“-”号填列）号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“-”号填列）号填列） 财务费用（收益以财务费用（收益以“-”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“-”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）号填列）

27、 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）号填列） 其他其他 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产3、现金及现金等价物净变动情况：、现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 1.由表首和表体构成。由表首和表体构成。 2.表首列示表