第五章 制造企业主要经济业务的核算

1、第五章制造企业主要经济业务第五章制造企业主要经济业务的核算的核算第一节企业资金筹集业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润形成与分配业务的核算 制造业企业的生产经营活动是以产品为中心进行的。是一个“投入变换产出”的过程。 生产经营过程： 供应过程生产过程销售过程 主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务（3）生产过程业务；（4）销售过程业务（5）财务成果形成与分配业务。 制造业概述 第一节第一节 企业筹集资金企业筹集资金 业务的核算业务的核算 企业资金的来源渠道主要有两个方面： 一是投资人投入的资金，二是向银行及其他金融机

2、构借入的资金。因而，形成所有者权益资金业务核算和负债资金业务核算。 资资金金投入资金投入资金借入资金借入资金权益资金权益资金负债资金负债资金 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）所有者投入的资本包括实收资本（股本）和资本公积； （2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本与向所有者分配利润无关的利得或者损失； （3）留存收益是企业在经营过程中形成的，包括盈余公积和未分配利润。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资

3、本业务的核算 1实收资本的含义实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 包括货币资金、实物和无形资产等 。 2实收资本的分类实收资本的分类投资主体不同投资主体不同国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资有价证券投资有价证券投资投入资本的投入资本的物质形态物质形态 3实收资本的计价实收资本的计价 （1）以货币出资的计价）以货币出资的计价 我国企业投资者一般以人民币出资，企我国企业投资者一般以人民币出资，企业可于收

4、到时按业可于收到时按实际收款额实际收款额作为投入资作为投入资本入账。本入账。 （2）以非货币资产出资的计价）以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、建筑物、机器设备等固投资者以房屋、建筑物、机器设备等固定资产、原材料和无形资产等出资的，定资产、原材料和无形资产等出资的，应当按照投资合同或协议约定的价值确应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除定，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。 4设置的账户设置的账户 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 实收资本的减少（减资）实收资本的减少（减资） 实收资本的增加（投入）实收资本的增加（投入） 期末余额：实收

5、资本的实有数额期末余额：实收资本的实有数额 该账户企业按投资人、投资单位设置明细分类账。该账户企业按投资人、投资单位设置明细分类账。 【例例5-1】远大公司收到国家投入的流动资金500 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 【例例5-2】远大公司收到A公司投入一台设备，投出单位账面原值60 000元，双方协商确认价值为55 000元，该设备已投入使用。 借：固定资产 55 000 贷：实收资本 55 000 【例例5-3】远大公司接受B公司投入的商标权，经专家评估确认价值为90 000元。 借：无形资产 90 000 贷：实收资本 90 000

6、 【例例5-4】A股份有限公司发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格1元。假定股票发行成功，股款1 000 000元已全部收到存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：股本 1 000 000 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1资本公积的含义 资本公积是所有者权益的组成部分，是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且在金额上超过法定资本部分的资本或者资产，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积从其实质上看是一种准资本资本公积从其实质上看是一种准资本。 2资本公积的来源 （1）资本（或股本）溢价 （2）直接计入所有者权益的利得和

7、损失 3资本公积的用途 主要用途是可以依法用于转增资本（按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本 ），而不得作为投资利润或股利进行分配。 4设置的账户 借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 资本公积的减少（使用）资本公积的减少（使用） 资本公积的增加（取得）资本公积的增加（取得） 期末余额：资本公积的结存期末余额：资本公积的结存 数额数额 设置设置“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”等明细分等明细分类账。类账。 5资本公积的会计处理 【例例5-5】远大公司收到D投资者投入企业的货币资金550 000元，款项已存入银行，其中，500 000元属于注册

8、资本，50 000元属于资本溢价。 借：银行存款 550 000 贷：实收资本 500 000 资本公积 50 000 【例例5-6】W股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如股款已存入银行。 W公司收到委托单位发来的现金=1 000 000股1.2元/股（13%）= 1 164 000元 股本=1 000 000股1元/股=1 000 000元 二者差为发行溢价= 1 164 000 -1 000 000= 164 00（元） 借：银行存款 1 164 000 贷

9、：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 164 000 【例例5-7】远大公司经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 00025%25%25%25%超出注册资超出注册资本的部分为本的部分为资本公积资本公积 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，向银行或其他金融机构借入款项而筹集到的资金形成企业的负债。 负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 作为债务人应该按照贷款合同的规定，按期支付利息，到期归还本金。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的

10、核算 1短期借款的含义短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足日常生产经营活动对资金的需求，而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种临时性借款。 短期借款应当按照借款本金和确定的银行借款利率按期计提利息，计入当期损益。 2设置的账户设置的账户 （1）“短期借款”账户 借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额短期借款的减少（偿还短期借款的减少（偿还） 短期借款的增加（取得短期借款的增加（取得） 期末余额：尚未归还的短期借款期末余额：尚未归还的短期借款该账户企业应按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。该账户企业应按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。 （2）“财务费用”账户

11、 借方 财务费用财务费用 贷方发生的费用：发生的费用： 利息支出利息支出 手续费用手续费用 汇兑损益汇兑损益 利息收入利息收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户 该账户应按照费用项目设置明细分类账该账户应按照费用项目设置明细分类账。 (3) “应付利息”账户 借方 应付利息应付利息 贷方期初余额期初余额 计算应付的利息计算应付的利息 实际支付的利息实际支付的利息 期末余额：应付未付的利息期末余额：应付未付的利息 该账户企业应当按照存款人或债权人设置明细分类账。该账户企业应当按照存款人或债权人设置明细分类账。 3短期借款的会计处理短期借款的会计处理 【例例5-8】远大公司由于生产经营临

12、时性需要，在2009年6月30日向银行申请借入流动资金300 000元，借款期限3个月，年利率6%，款项已存入银行。 （1）企业在取得借款时： 借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 （2）按月计提利息时 ： 借：财务费用 1 500 贷：应付利息 1 500 7月末、8月末、9月末都作如上相同的会计分录。 （3）2009年9月30日偿还本金和利息时 ： 借：短期借款 300 000 应付利息 4 500 贷：银行存款 304 500 或 借：短期借款 300 000 应付利息 3 000 财务费用 1 500 贷：银行存款 304 500 （二）长期借款业务的核算（二）长

13、期借款业务的核算 1长期借款业务的含义长期借款业务的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 一般来说，企业举借长期借款，主要是为了购买大型固定资产等而用。 长期借款利息在工程达到预定可使用状态之前所发生的利息支出记入有关工程成本。 2设置的账户设置的账户 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 长期借款的减少（偿还）期初余额长期借款的增加长期借款的减少（偿还）期初余额长期借款的增加期末余额：尚未归还的期末余额：尚未归还的长期借款长期借款 该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。 3长期借

14、款的会计处理长期借款的会计处理 【例例5-9】远大公司于2009年12月1日因购置生产用厂房向银行借入800 000元，借款期限为2年，款项存入银行。 借：银行存款 900 000 贷：长期借款 900 000 【例例5-10】承上例，如果借款的年利率为10%，合同规定到期一次还本付息，单利计息，每月应计提的借款利息。 借：在建工程（或财务费用） 7 500 贷：应付利息 7 500 【例例5-11】承上例，企业按季支付长期借款利息时、到期偿还本金时的会计处理。 （1）按季支付长期借款利息时： 借：应付利息 22 500 贷：银行存款 22 500 （2）到期偿还本金时： 借：长期借款 900

15、 000 贷：银行存款 900 000 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应过程是生产的准备过程，也是制造企业生产经营过程的第一个阶段。 一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成 材料采购成本主要包括： （1）买价（供货单位的发票账单上列明的价款）。 （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）。 （3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 （4）入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所支付给挑选人员的工资支出

16、和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。入库后的挑选整理费用计入管理费用。 （5）购入物资负担的税金和其他费用，指企业购买材料时发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入材料采购成本的税费。 下列费用不应计入材料的采购成本： （1）市内零星运杂费； （2）采购人员的差旅费； （3）采购机构的经费及供应部门和仓库的经费。 根据企业经营规模的大小和核算资料是否完整，材料取得和发出的方法分为按实际成本计价和按计划成本计价。本教材主要讲解材料按实际成本计价。 （二）设置的账户（二）设置的账户 1“在途物资”账户 借方 在途物资在途物资 贷方 期初余额期初余额购入

17、材料：购入材料：买价买价采购费用采购费用 验收入库材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本 期末余额：在途材料的期末余额：在途材料的 采购成本采购成本 该账户可按供应单位的物资品种设置明细分类账。该账户可按供应单位的物资品种设置明细分类账。 2“原材料”账户 借方 原材料原材料 贷方 期初余额期初余额 验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 （+）发出库存材料的实际成本发出库存材料的实际成本 （-） 期末余额：库存材料结存期末余额：库存材料结存 实际成本实际成本 该账户企业应当按照材料的类别、品种和规格设置明细分类账。 3“应付账款”账户 借方 应付账款应付账款 贷方偿还供应单位款项

18、（减少）偿还供应单位款项（减少） 期初余额期初余额应付供应单位款项（增加）应付供应单位款项（增加） 期末余额：尚未偿还的应付款项期末余额：尚未偿还的应付款项 该账户企业应当按照供应单位设置明细分类账。 4“预付账款”账户 借方 预付账款预付账款 贷方期初余额期初余额预付、补付供应单位的款项预付、补付供应单位的款项（+） 冲销、退回已预付供应单位的款项冲销、退回已预付供应单位的款项（） 期末余额：实际已预期末余额：实际已预付付 的款项的款项 期末余额：尚未补付的款项期末余额：尚未补付的款项 该账户企业应按照供应单位设置明细分类账 5“应付票据”账户借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方期初余额期初

19、余额开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 到期应付票据的减少到期应付票据的减少（不论是否已经付款）（不论是否已经付款） 期末余额：尚未到期商业汇票期末余额：尚未到期商业汇票 的结余额的结余额 该账户企业应按照债权人的不同设置明细账户进行明细核算，同时设置“应付票据备查簿” 。 6“应交税费”账户 “应交税费”账户，该账户性质属于负债类，是用来核算和监督企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加等。 增值税是指纳税人销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物而就其产生的增值额征收的

20、一种流转税，是一种价外税。 按照纳税人的经营规模及会计核算制度的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。 （1）一般纳税人增值税应纳税额的计算）一般纳税人增值税应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额1）销项税额=销售额适用税率销售额=含税销售额(1+增值税税率)2）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的 增值税额。 （2）小规模纳税人增值税应纳税额的计算）小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按3%的征收率计算应

21、纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式是： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+征收率) 借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方 期初余额期初余额 销项税额销项税额 进项税额进项税额 进项税额转出进项税额转出 已交税额已交税额 期末余额：期末余额：企业多交的增值税企业多交的增值税尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 期末余额：期末余额：尚未交纳的增值税尚未交纳的增值税 （三）主要经济业务的会计处理（三）主要经济业务的会计处理 【例例5-12】2009年12月1日远大

22、公司向甲公司购入A材料20 000千克，单价25元，计500 000，增值税额85 000元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。借：在途物资A材料 500 000 应交税费应交增值税（进项）85 000 贷：银行存款 585 000 【例例5-13】2009年12月4日远大公司向下列供应单位购进B材料，如表5-1所示，材料已验收入库，但货款、增值税以及运杂费尚未支付。见表5-1。P79页借：原材料B材料 36 100 应交税费应交增值稅（进项税额）6 018 贷：应付账款宏远公司 29 750 大力公司 12 368 【例例5-14】2009年12月5日远大公司以银行存款支付上述购入A材料

23、的装卸费、运输费、包装费等500元，A材料验收入库。 （1）发生采购费用： 借：在途物资A材料 500 贷：银行存款 500 （2）材料验收入库： 借：原材料A材料 500 500 贷：在途物资A材料 500 500 【例例5-15】2009年12月10日，远大向丙公司购进A材料40 000千克，单价25元，计1 000 000元，增值税额170 000元：向乙公司购进B材料20 000千克，单价50元，计1 000 000，增值税额170 000元：材料尚未验收入库，企业开出一张商业承兑汇票，期限为60天。借：在途物资A材料 1 000 000 B材料 1 000 000 应交税费应交增值税

24、（进项税额） 340 000 贷：应付票据 2 340 000 【例例5-16】2009年12月12日，远大公司以银行存款支付上述A、B两种材料的运杂费用6 000元。按材料重量标准进行分摊。分配率=6 000/（40 000+20 000） =0.10（元千克） A材料分配额=40 0000.1=4 000（元） B材料分配额=20 0000.1=2 000（元）借：在途物资A材料 4 000 B材料 2 000 贷：银行存款 6 000 【例例5-17】2009年12月13日，上述A、B材料到达公司并验收入库，结转其采购成本。 A材料采购成本= 1 000 000+ 4 000 =1 00

25、4 000（元） B材料采购成本= 1 000 000+ 2 000 =1 002 000（元） 借：原材料A材料 1 004 000 B材料 1 002 000 贷：在途物资A材料 1 004 000 B材料 1 002 000 二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算 企业除了有上述材料采购业务以外，在生产经营过程中，还要购置厂房、机器设备、运输工具等长期资产来满足产品生产的需要。 （一）固定资产特征及入账价值（一）固定资产特征及入账价值 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产

26、的取得由于取得方式的不同。其入账价值和会计处理方法也不尽相同。 重点介绍固定资产的购置业务的两种情况，一是不需要安装固定资产核算，二是需要安装固定资产的核算。其入账价值的确定如下: 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产的入账价值。需要说明 自2009年1月1日起，我国增值税由原来的生产型转型为消费型。消费型增值税的核心是企业在计算应缴增值税时，允许企业扣除购入用于生产使用的机

27、器设备所含的增值税，但是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车）以及作为不动产的固定资产所含的进项税额，不得予以抵扣。 （二）固定资产的会计核算（二）固定资产的会计核算 1.设置的账户设置的账户 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额期初余额取得固定资产原始价值取得固定资产原始价值+ 处置固定资产原始价值处置固定资产原始价值期末余额：现有固定资期末余额：现有固定资产原始价值的结余数产原始价值的结余数 该账户应当按照固定资产的项目或类别设置明细账户进行明细分类核算。 借方 在建工程 贷方期初余额期初余额工程发生的全部支出工程发生的全部支出 结转完工工程成本结转完工工程成

28、本 期末余额：未完工工期末余额：未完工工程成本程成本 该账户应当按照建筑工程、安装工程、在安装设备以及单项工程等设置明细账户进行明细分类核算。 2.会计处理会计处理 (1)购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产，指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。 企业应按购入时实际支付的买价、包装费、运输费、装卸费、交纳的有关税金（如进口关税、耕地占用税、契税、车辆购置税等）等作为入账价值。 【例5-18】远大公司以银行存款购入一台不需要安装的生产用机器设备，发票价格200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费、运杂费2 000元，该设备己经交付使

29、用。借：固定资产生产经营 202 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 236 000 (2)购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固定资产支付的买价、包装费、运输费以及发生的安装费等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 “在建工程”账户转入“固定资产”账户。 在建在建工程工程固定固定资产资产安装完毕安装完毕采购及采购及安装费安装费用用 【例5-19】远大公司购入需要安装的生产用机器设备一台，买价100 000元，适用增值税税率17%，包装费、运输费

30、2 000元，发生安装费3 000元。所有款项均以银行存款支付。 （1）购入机器时: 借：在建工程 102 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 119 000 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 3 000 贷：银行存款 3 000 （3）安装完毕交付使用时： 借：固定资产生产经营用固定资产 105 000 贷：在建工程 105 000 第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、产品成本的构成一、产品成本的构成 产品生产是制造业企业生产经营活动的中心环节，是生产经营过程的第二个阶段。生产过程中所发生的费用能够予以对象化的部分计入产品的成本，不能予以

31、对象化的部分计入当期损益。 按其经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。 （一）生产费用（一）生产费用 1直接材料。直接材料。是指企业为制造各种产品并构成产品实体或主要成分的原料。包括构成产品的主要材料、有助于产品形成的辅助材料、外购半成品、以及直接用于产品生产的各种燃料和动力费用等。 2直接人工。直接人工。是指直接参加产品制造的生产工人的工资以及按规定比例计提的职工福利费用等。包括生产工人的各种工资、奖金津贴、补贴及福利费用等。 3制造费用。制造费用。是指各个生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的房屋建筑物及机器

32、设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失等。 （二）期间费用（二）期间费用 期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产没有直接关系，而是于一定期间企业为组织和管理生产而发生的费用。 1管理费用。是指企业政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理部门职工薪酬、折旧费、业务招待费、修理费、物料消耗、办公费、差旅费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、排污费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研究开发费等。 2财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等财务活动中所发生的各项费用

33、。包括利息净支出、银行及其他金融机构的手续费、汇兑损益。 3销售费用。销售费用是指企业在销售产品过程中所发生的各项费用。包括应由本企业负担的包装费、运输费、广告费、展览费以及专设销售机构的职工薪酬和其他经费等。 二、设置的主要账户二、设置的主要账户 （一）“生产成本”账户借方 生产成本生产成本 贷方期初余额期初余额发生的生产费用发生的生产费用 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 结转完工验收入库产品结转完工验收入库产品的成本的成本 期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本 该账户企业应按产品种类或类别设置明细分类账。 （二）“制造费用”账户 借方 制造费用制造费用 贷方归集生

34、产车间发生的各项间接费用 期末分配转入“生产成本”账户的数额 该账户企业应当按照不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。 （三）“应付职工薪酬”账户借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方期初余额期初余额计算应分配的职工薪酬计算应分配的职工薪酬 实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬 期末余额：应付未付的职工期末余额：应付未付的职工 薪酬薪酬 该账户企业应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”等设置明细分类账。 包括的内容有工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。 （四）“累计折旧”账户 借方 累计折旧累计折旧 贷方期初余额计提固定资产折旧的增加 固定资

35、产折旧的减少或转销 期末余额：现有固定资产已 计提累计折旧数 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的调整账户，该账户性质属于资产类，是用来核算和监督固定资产因磨损减少的价值。 （五）“管理费用”账户 借方 管理费用管理费用 贷方发生管理费用发生管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的数额数额 该账户企业应按照费用项目设置明细分类账。 “管理费用”账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 （六）“库存商品”账户制造业企业的库存商品主要指产成品。产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收合格入库可供销售的产品的实际成本。借

36、方 库存商品库存商品 贷方结转验收入库商品的结转验收入库商品的生产成本生产成本 结转已销商品的生产成本结转已销商品的生产成本 期末余额：结存库存商品期末余额：结存库存商品 的生产成本的生产成本 该账户企业应当按照商品的品种、规格或类别设置明细分类账。期初余额期初余额 三、主要经济业务的核算三、主要经济业务的核算 在整个生产过程中，发生的主要经济业务有： （1）生产产品领用原材料； （2）归集和分配人工费用； （3）计提固定资产折旧； （4）制造费用的归集和分配； （5）计算并结转完工产品成本等。 （一）生产产品领用原材料（一）生产产品领用原材料 【例5-20】2009年 12月10日远大公司根

37、据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表5-2。 表52 领料汇总表用途A材料B材料金额合计(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价元/千克)金额(元)制造产品用W产品P产品生产车间一般耗用5 00025125 0001 0004 000 24505050 50 000200 000 1 200175 000200 000 1 200合计5 00025.00125 0005 02450.00251 200376 200编制的会计分录如下： 借：生产成本W产品 175 000 P产品 200 000 制造费用 1 200 贷：原材料A材料 125 000 B材料 251 20

38、0 （二）归集和分配人工费用（二）归集和分配人工费用 企业应根据所发生的职工薪酬不同用途，进行不同的分配.有的直接计入产品的生产，有的间接计入产品的成本,有的计入管理等。 职工薪酬的核算程序包括分配工资及福利费、从银行提取现金、支付工资及福利费等环节。 【例例5-21】月末，远大公司根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资60 000元，按用途汇总如下： 生产工人工资： W产品生产工人工资 24 000元 P产品生产工人工资 26 000元 车间管理人员工资： 4 000元 企业行政管理部门人员工资 6 000元 合 计 60 000元 该项经济业务的发生，涉及到四个账户。 远大公司应编制的会

39、计分录如下： 借：生产成本W产品 24 000 P产品 26 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬工资 60 000 【例例5-22】远大公司开出一张现金支票，从银行提取现金 60 000备放工资。 该项经济业务的发生，一方面使公司的库存现金增加60 000元；另一方面使公司的银行存款减少 60 000元。远大公司应编制的会计分录如下： 借：库存现金 60 000 贷：银行存款 60 000 【例例5-23】远大公司以现金60 000元发放职工工资。 该项经济业务的发生，一方面使库存现金减少60 000元；另一方面使应付职工薪酬也减少了60 000元。远大公司应

40、编制的会计分录如下： 借：应付职工薪酬工资 60 000 贷：库存现金 60 000 【例例5-24】月末，远大公司按本月工资总额14%，提取职工福利费。 本月提取的职工福利费如下： 制造W产品生产工人福利费 24 00014%=3 360 制造P产品生产工人福利费 26 00014%=3 640 车间管理人员福利费 4 00014%=560 企业行政管理人员福利费 6 00014%=840 合 计 8 400（元） 借：生产成本W产品 3 360 P产品 3 640 制造费用 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬福利费 8 400 (三三)制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 制造

41、费用是制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。主要是指企业的生产车间为组织和管理生产活动而发生费用。 常用有这样几种分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。分配方法一经确定，不宜任意变更。 【例例5-25】2009年12月10日远大公司以现金购买办公用品，其中，车间用办公用品340元，行政管理部门用办公用品500元。 借：制造费用 340 管理费用 500 贷：库存现金 840 【例例5-26】2009年12月12日远大公司以开出一张现金支票支付11月份车间水电费共为5 800元。 借：制造费用 5 800 贷：银行存款 5 800 【例例5-27】20

42、09年12月3 1日，远大公司计提本月固定资产折旧费30 000元，其中：生产车间应提折旧22 000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧费8 000元。 借：制造费用 22 000 管理费用 8 000 贷：累计折旧 30 000 【例5-28】2009年12月15日远大公司行政管理部门人员李好报销差旅费1 200元，原预借1 000元。 借：管理费用 1 200 贷：其他应收款李好 1 000 库存现金 200 【例5-29】2009年12月31日远大公司把本月发生的制造费用按生产W、P产品的生产工时比例分配转入“生产成本”账户。 (1)本月“制造费用”账户借方发生额 制造费用=1 20

43、0 +4 000+560+340+5 800+22 000=33 900 (元) (2)制造费用分配率 制造费用以生产W、P产品生产工时为分配标准，其中，W产品工时为4 000元，P产品生产工时为6 000元。 分配率=制造费用总额分配标准总和 =33 900/(4 000+6 000) =3.39(元/工时) (3)分配额 W产品应负担的制造费用 =4 0003.39=13 560（元） P产品应负担的制造费用 =6 0003.39=20 340（元） (4)编制会计分录。 借：生产成本W产品 13 560 P产品 20 340 贷：制造费用 33 900 【例5-30】月末，W产品10件全

44、部制造完工，并已验收入库，若期初没有余额，按本月发生的实际生产成本予以转账；P产品尚未完工，若期初没有余额，本月发生的生产成本均属于月末在产品成本。 根据上述发生的费用编制产品成本计算表，见表5-3。 表表5-3 产品成本计算表产品成本计算表 2009年 12 月31 日 单位：元成本项目 W产品 直接材料直接人工制造费用 110 00020 0008 000 合 计 138 000 总成本 (元)单位成本 (元/件)11 0002 000 800 13 800 P在产品成本 (元)48 00025 00015 000 88 000 编制会计分录如下： 借：库存商品W产品 138 000 贷：

45、生产成本W产品 138 000 第四节第四节 销售阶段的核算销售阶段的核算 销售过程是制造业企业生产经营的第三阶段，是产品价值的实现阶段。 一、设置的主要账户设置的主要账户 应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“销售费用”等账户。 （一）“主营业务收入”账户 借方 主营业务收入主营业务收入 贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 本期实现的销售收入本期实现的销售收入 该账户性质属于损益类。 该账户企业应按已销产品类别设置明细分类账。 （二）“主营业务成本”账户 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方本期已

46、销产品的生产成本 期末转入“本年利润”账户的数额 该账户性质属于损益类。 该账户也应按产品类别设置明细分类账。 （三）“销售费用”账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方发生销售费用 期末转入“本年利润”账户的数额 该账户应按费用项目设置明细分类账。 该账户性质属于损益类。 （四）“营业税金及附加”账户 借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方按税法规定计算按税法规定计算应交各种税金及应交各种税金及附加附加 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 该账户性质属于损益类。 该账户按产品类别设明细分类账。 （五）“应收账款”账户 借方 应收账款应收账款 贷方期初余额期初余额发生

47、的应收款：发生的应收款：应收货款应收货款应收税款应收税款应收代垫的款项应收代垫的款项 实际收回的应收账款实际收回的应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 该账户应按债务人设置明细分类账。 (六)“预收账款”账户借方 预收账款预收账款 贷方预收货款的减少预收货款的减少 预收货款的增加预收货款的增加 期末余额：购货单位期末余额：购货单位应补付的款项应补付的款项 期末余额：预收账款结余额期末余额：预收账款结余额 该账户是负债类。 该账户应当按照购货单位名称设置明细账户进行明细分类核算。 （七）“其他业务收入”账户 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的

48、数额账户的数额 本期实现的其他业务收入本期实现的其他业务收入 （八）“其他业务成本”账户 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方本期发生的其他业务本期发生的其他业务成本成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的数额的数额 二、主要经济业务的核算二、主要经济业务的核算【例5-31】2009年12月10日远大公司销售给宏远公司W产品200件，每件售价16 000元，增值税544 000元，货款及税款均已收到并存入银行。借：银行存款 3 744 000 贷：主营业务收入W产品 3 200 000 应交税费应交增值税（销项）544 000 【例5-32】2009年12月16日远大公司以

49、银行存款支付W产品展览费用2 000元。借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000【例5-33】2009年12月18日远大公司向环宇公司销售P产品10件，每件售价10 000元，增值税17 000元，货款和税款尚未收回，该产品属于应税消费品，消费税税率为10%。 （1）销售收入实现： 借：应收账款环宇公司 117 000 贷：主营业务收入P产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税）11 700 （2）计算应交消费税： 消费税= 100 00010%=10 000（元） 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交消费税 10 000 【例5-34】2009年12月17日收

50、到环宇公司开来一张面值为117 000元，期限三个月，利率为5%的商业承兑汇票，用于抵偿所欠款项。 借：应收票据 117 000 贷：应收账款环宇公司 117 000 【例5-35】2009年12月18日远大公司销售一批原材料，价款10 000元，增值税1 700元，收到款项存入银行。该项材料成本为8 000元。 （1）销售材料收入的实现： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项）1 700 （2）结转已销售材料成本： 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000 【例5-36】月末，远大公司计算应交的城市维护建设税7 000元，教育费用附

51、加3 000元。借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费城建税 7 000 教育费附加 3 000 【例5-37】月末，远大公司结转已销售W、P产品的实际生产成本。见表5-4。 表表5-4 已销产品成本明细表已销产品成本明细表 产品名称产品名称 销售数量销售数量(件件) 单位成本单位成本(元元/件件) 总成本总成本(元元) W产品产品 200 15 000 3 000 000 P产品产品 10 7 000 70 000 合计合计 210 - 3 070 000 借：主营业务成本 3 070 000 贷：库存商品W产品 3 000 000 P产品 70 000 【例5-38】2009年12

52、月31日远大公司收到宏伟公司购W产品的预付款50 000元,款项存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 000第五节第五节 利润形成与分配业务的核算利润形成与分配业务的核算 一、利润形成业务的核算一、利润形成业务的核算 （一）利润及其构成（一）利润及其构成 1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出 3.净利润净利润=利润总额-所得税费用 其中： 主营业务收入营业收入 其他业务收入 主营业务成本营业成本 其他业务成本营业外收入包括固

53、定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产收益、无法支付的应付款项、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 （二）设置的主要账户（二）设置的主要账户 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 结转本期各项收入、收益数额结转本期各项收入、收益数额包括：包括：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入 结转本期各项费用、支出结转本期各项费用、支出数额包括：数额包括：主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务

54、费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用 期末余额：本期实现的利润期末余额：本期实现的利润数额数额 期末余额：本期发生的亏期末余额：本期发生的亏损数额损数额 借方 营业外收入营业外收入 贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 本期实现的营业外收本期实现的营业外收入数额入数额 本期发生的营业外支本期发生的营业外支出数额出数额 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 企业应按具体收入或支出项目设置明细分类账。 借方 投资收益投资收益 贷方1.本期发生的投资损失本期发生的投资损失2.期末转入期末转入“本年利润本年利润

55、”账户的投资净收益数额账户的投资净收益数额 1.本期发生的投资收益本期发生的投资收益2.期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的投资净收益数额账户的投资净收益数额 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方计算应交的所得税费计算应交的所得税费用数额用数额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额 （三）主要经济业务的核算（三）主要经济业务的核算 【例5-39】2009年12月5日远大公司以银行存款支付税收罚款500元。 借：营业外支出 500 贷：银行存款 500 【例5-40】2009年12月15日远大公司收到丙公司合同违约金收入30 000元，存入银行。 借：银行存款 30

56、 000 贷：营业外收入 30 000 【例5-41】2009年12月25日远大公司收到被投资企业分来的红利30 000元，存入银行。 该项经济业务发生，一方面使得公司的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方；另一方面使得公司的“投资收益”增加，记入“投资收益”账户的贷方。远大公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000【例5-41】2009年12月25日远大公司收到被投资企业分来的红利30 000元，存入银行。借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000【例5-42】期末，远大公司结转本期各损益类账户。(1)结转本期取得的收入和收益主营业务收入=3 200 000+100 000=3 300 000（元）借：主营业务收入 3 300 000 其他业务收入 10 000 营业外收入 30 000 投资收益 30 000 贷：本年利润 3 370 000(2)结转本期发生的费用营业税金及附加=10 000+10 000=20 000管理费用=6