第5章复式记账与会计凭证应用技术

1、2022-6-12022-6-11第五章第五章 复式记账与会计凭证应用技术复式记账与会计凭证应用技术本章主要内容本章主要内容第一节第一节 制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务核算工作资金筹集业务核算工作 第三节第三节 供应过程供应过程业务核算工作业务核算工作 第四节第四节 生产过程生产过程业务核算工作业务核算工作第五节第五节 销售过程销售过程业务核算工作业务核算工作第六节第六节 其他经济业务核算工作其他经济业务核算工作第七节第七节 财务成果业务核算工作财务成果业务核算工作2022-6-12022-6-12第一节第一节 制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务 制造

2、企业的主要经营业务包括：制造企业的主要经营业务包括：资金筹集资金筹集业务，业务，供应过程供应过程业务，业务，生产过程生产过程业务，业务，销售过程销售过程业务，业务，财务财务成果业务等。成果业务等。 P57P57 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润，分配利润，缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务货币货币资金资金 产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务投投

3、 入入资资 本本负负 债债其他经济业务其他经济业务财务成财务成果业务果业务设备设备购购置业置业务务2022-6-12022-6-13第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务核算工作核算工作企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源一、资金筹集业务核算的工作内容一、资金筹集业务核算的工作内容 P58P582022-6-12022-6-14二、资金筹集业务的账户设置二、资金筹集业务的账户设置 P58-59P58-591.1.“库存现金库存现金”账户账户2.“2.“银行存款银行存款”账户账户3.“3.“实收资本实收资本/ /股本股本”账户账户 4.“4.“固定

4、资产固定资产”账户账户5.“5.“无形资产无形资产”账户账户6.“6.“短期借款短期借款” ” 账户账户7.“7.“长期借款长期借款” ” 账户账户2022-6-12022-6-15 1. 1.“库存现金库存现金”账账户户 作用：作用：核算企业现金的增减变化及结存情况。核算企业现金的增减变化及结存情况。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：库存现金库存现金收到的库存现金收到的库存现金支出的库存现金支出的库存现金实际持有的实际持有的库存现金库存现金 按币种设置明细账按币种设置明细账2022-6-12022-6-16 2.“2.“银行存款银行存款”账账户户 作用：作用：核算企业存入银行或其他

5、金融机构的各种款项核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：银行存款银行存款增加的银行存款增加的银行存款减少的银行存款减少的银行存款存在银行或其他存在银行或其他金融机构的各种金融机构的各种款项的结存数款项的结存数 按开户行、币种设置明细账按开户行、币种设置明细账2022-6-12022-6-17 3.“ 3.“实收资本实收资本/ /股本股本”账账户户 作用：作用：核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结 存情况。存情况。性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户结构：结构：按投资者设置明细账按投资者设置明细

6、账实收资本实收资本抽回投资（减少）抽回投资（减少） 实际收到的投入资本实际收到的投入资本企业实有资本数额企业实有资本数额公积金转增的资本公积金转增的资本注意：注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。2022-6-12022-6-18 “ “资本公积资本公积”账账户户 作用：作用：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科

7、目核算。也通过本科目核算。性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户结构：结构：资本公积资本公积减少的资本公积减少的资本公积增加的资本公积增加的资本公积实有的资本公积数实有的资本公积数设置设置“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他其他资本公积资本公积”明细科目，进行明细分类核算。明细科目，进行明细分类核算。注意：注意：资本公积的产权归属于企业的全体投资者资本公积的产权归属于企业的全体投资者2022-6-12022-6-19 4.“4.“固定资产固定资产”账账户户作用：作用：核算企业持有的固定资产原价。核算企业持有的固定资产原价。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：固定资

8、产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价实际持有的固定实际持有的固定资产原价资产原价按固定资产类别和项目设置明细账按固定资产类别和项目设置明细账定义：固定资产是定义：固定资产是指使用期限在指使用期限在1 1年以上，单位价值较高，年以上，单位价值较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料，如房屋、机器、设备等。的劳动资料，如房屋、机器、设备等。2022-6-12022-6-110 5.“5.“无形资产无形资产”账账户户作用：作用：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、核算企业持有

9、的无形资产成本。包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：无形资产无形资产增加的无形资产增加的无形资产实际成本实际成本减少的无形资产减少的无形资产实际成本实际成本实际持有的无实际持有的无形资产成本形资产成本按无形资产的项目设置明细账按无形资产的项目设置明细账2022-6-12022-6-111 6.“6.“短期借款短期借款”账账户户作用：作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。性质

10、：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入的短期借款借入的短期借款尚未归还的短尚未归还的短期借款期借款按借款贷款人、币种设明细账按借款贷款人、币种设明细账2022-6-12022-6-112 7.“7.“长期借款长期借款”账账户户作用：作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款本息和本息和借入的长期借款借入的长期借款本息和本息和尚未归还的长期尚未

11、归还的长期借款本息和借款本息和按债权人设明细账，通过按债权人设明细账，通过“本金本金”、“利息调整利息调整”等明细科目进行明细核算等明细科目进行明细核算2022-6-12022-6-113三、资金筹集业务的会计处理三、资金筹集业务的会计处理 P59-65P59-65 1. 1.投入资本的会计处理投入资本的会计处理 借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本借：固定资产借：固定资产/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本设置设置“实收资本实收资本或股本或股本”账户账户货币资金货币资金投资投资实物资产实物资产投资投

12、资无形资产无形资产投资投资借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本注意：注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记本中所占份额的部分贷记“资本公积资本公积”科目。科目。2022-6-12022-6-114【会计工作会计工作1 1】 1 1月月4 4日，收到抚顺星光电机厂投资款日，收到抚顺星光电机厂投资款600 000600 000元元 ，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。对方企业。 P60P60【分析分析】此业务涉及的原始凭证有哪些？应

13、填制何种专用记账凭证？若此业务涉及的原始凭证有哪些？应填制何种专用记账凭证？若简化处理，只要求编制会计分录，应怎样编制完整分录？简化处理，只要求编制会计分录，应怎样编制完整分录？第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素 资产资产 所有者权益所有者权益第二，确定登记账户第二，确定登记账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本第三，分析增减变化第三，分析增减变化 增加增加 增加增加第四，确定记账方向第四，确定记账方向 借方借方 贷方贷方第五，确定登记金额第五，确定登记金额 600000 600000 600000600000第六，写出完整分录第六，写出完整分录 借借: :银行存款银行存款 6000006

14、00000 贷贷: :实收资本实收资本抚顺星光电机厂抚顺星光电机厂 600 000600 0002022-6-12022-6-115【会计工作会计工作2 2】1 1月月4 4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值投入的新设备一台，价值50 00050 000元，投入专利技术一项，双方元，投入专利技术一项，双方协定作价协定作价150 000150 000元元 P61P61借：固定资产借：固定资产设备设备 50 00050 000 无形资产无形资产专利权专利权 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本抚顺星光电机厂抚顺星光电

15、机厂 200 000200 000【练习练习1 1业务题业务题】朗能股份有限公司某日发行股票朗能股份有限公司某日发行股票800800万股，每万股，每股面值股面值1 1元，市价元，市价5 5元，实际收到款项元，实际收到款项40004000万元，已存入银行。万元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4000000040000000 贷：股本贷：股本 80000008000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 32000000320000002022-6-12022-6-116【练习练习2 2业务题业务题】企业企业A A、B B、C C、D D协商各出资协商各出资200200万元（共计万元（共

16、计800800万元）新设万元）新设F F公司。按协议，公司。按协议，A A、B B、C C以货币资金出资，以货币资金出资，D D以以X X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6 6日，实际收到日，实际收到A A、B B、C C所出资本。同日，所出资本。同日，D D提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为280280万元。万元。借：银行存款借：银行存款 60000006000000 固定资产固定资产 28000002800000 贷：实收资本贷：实收资本A 2000000A 2000000 B 2000000B 2000000 C 2000000C 2000000 D 2

17、000000D 2000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8000008000002022-6-12022-6-117 2. 2.借入资金的会计处理借入资金的会计处理 【会计工作会计工作3 3】1 1月月4 4日，企业向建设银行申请流动资金贷款日，企业向建设银行申请流动资金贷款500 500 000000元，已存入银行（还款期限为半年）。元，已存入银行（还款期限为半年）。P63P63 借借: :银行存款银行存款 500 000500 000 贷贷: :短期借款短期借款建行建行 500 000500 0002022-6-12022-6-118注意：注意：短期借款利息的处理短期借款利息的处

18、理2022-6-12022-6-119 “ “财务费用财务费用”账账户户作用：作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括利息支出（减包括利息支出（减利息收入利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费）、汇兑损益以及相关的手续费等。等。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构：企业在银行存款所企业在银行存款所获得的利息收入获得的利息收入按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账财务费用财务费用发生的利息支出、发生的利息支出、手续费、汇兑损失手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用的财务费用

19、2022-6-12022-6-120 “ “应付利息应付利息”账账户户作用：作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：应付利息应付利息已支付的利息已支付的利息按规定利率计算的应按规定利率计算的应由本期负担的利息由本期负担的利息应付未付的利息应付未付的利息按债权人设置明细账按债权人设置明细账2022-6-12022-6-121 利息的确认与计量利息的确认与计量计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金利率期限

20、短期借款利息借款本金利率期限确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。按月确认为借款使用期间的财务费用。利率的确定利率的确定: :公式中的利率一般应转化为月利率公式中的利率一般应转化为月利率. . 月利率年利率月利率年利率12 12 日利率月利率日利率月利率3030利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存银行存款款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的提方式确认。记入各月的“财务费用财务费用”和

21、和“应付利息应付利息”账账户。户。2022-6-12022-6-122【补充例题补充例题】股份有限公司于股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日向银行借入一笔日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率个月，年利率为为4%4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。次归还；利息分月预提，按季支付。A A股份有限公司的有关会计股份有限公司的有关会计分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 120 000

22、 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000 （1 1）1 1月月1 1日借入短期借款日借入短期借款 借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400400 （2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：本月应计提的利息本月应计提的利息=120 000=120 0004%4%12121=4001=400（元）（元） 2022-6-12022-6-1232 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。 借：财务费用借：财务费用 400 400 应付利息应付利息 800 80

23、0 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200 （3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息： 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000 （4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金： 2022-6-12022-6-124【会计工作会计工作4 4】1 1月月6 6日，接银行通知，企业从建行申请的长期借日，接银行通知，企业从建行申请的长期借款款5 000 5 000 000000元（借款期限为元（借款期限为3 3

24、年）已到账。年）已到账。 P64P64 借借: :银行存款银行存款 50000005000000 贷贷: :长期借款长期借款建行建行 50000005000000学习要求：学习要求：完成实训书完成实训书P27P27【会计工作项目之一会计工作项目之一】2022-6-12022-6-125借款利息的会计处理借款利息的会计处理v 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费本；其他借款费用，应当在

25、发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2022-6-12022-6-126业务练习业务练习利和股份公司利和股份公司200X年年7月发生下列经济业务月发生下列经济业务1、接受大力公司投资、接受大力公司投资50 000元存入银行。元存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价、收到电子公司投资，其中设备估价70

26、000元交付使用，元交付使用，材料价值材料价值15 000元验收入库。元验收入库。3、自银行取得期限为、自银行取得期限为6个月的借款个月的借款200 000元存入银行。元存入银行。4、上述借款年利率为、上述借款年利率为6%，计算并提取本月的借款利息。，计算并提取本月的借款利息。5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值、收到某外商投资投入的录像设备一台价值24 000元，交元，交付使用。付使用。6、经有关部门批准将资本公积金、经有关部门批准将资本公积金30 000元转增资本。元转增资本。7、用银行存款、用银行存款40 000元偿还到期的临时借款。元偿还到期的临时借款。8、从银行取得借款、从银行取

27、得借款50000元，期限元，期限6个月，年利率为个月，年利率为 5.8%，利息于季度末结算，所得款项存入银行。，利息于季度末结算，所得款项存入银行。9、B股东以一台机器投入本企业，该机器由原账面原值股东以一台机器投入本企业，该机器由原账面原值100万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，投资协议中，该机器由各股东约万元，投资协议中，该机器由各股东约定的价值定的价值62万元。万元。2022-6-12022-6-127第三节第三节 供供应过程核算工作应过程核算工作一、供应过程业务核算的工作内容一、供应过程业务核算的工作内容 P65P65购入材料购入材料与供货单位办理货款结算与供货单位办理货款结算确定

28、确定材料采购成本材料采购成本2022-6-12022-6-128 材料采购成本的构成内容材料采购成本的构成内容 P65-66P65-66材料采购成本买价材料采购成本买价+ +采购费用采购费用1.1.外地运杂费：运输费、装卸费、外地运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等；包装费、保险费、仓储费等；2.2.运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；3.3.入库前的挑选整理费用；入库前的挑选整理费用；4.4.应负担的其他费用，如进口关税。应负担的其他费用，如进口关税。购货发票所列的金额购货发票所列的金额注意：注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费不计入材料采市内零星运杂费、采购人员的差旅费不

29、计入材料采购成本，作为购成本，作为“管理费用管理费用”列支。列支。2022-6-12022-6-129二、供应过程业务核算的账户设置及账务处理二、供应过程业务核算的账户设置及账务处理 P66P668181 在供应过程业务核算设置的主要账户有在供应过程业务核算设置的主要账户有“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账户。等账户。 作用：作用：核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚核算企业购入尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚 验收入库的外购材料物资的实际采购成本。验收入库的外购材料物资的实际采购成本。性质：性质：资产类账户资产

30、类账户结构：结构： 1.“1.“在途物资在途物资”账账户户按材料品种设置明细账按材料品种设置明细账材料的买价材料的买价及采购费用及采购费用2022-6-12022-6-130作用：作用：核算企业各种核算企业各种材料的增减变动及其结存情况。材料的增减变动及其结存情况。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构： 2.“2.“原材料原材料”账户账户按材料类别、品种及规格设置明细账按材料类别、品种及规格设置明细账2022-6-12022-6-131作用：作用：核算企业按税法规定应交纳的各种税费。核算企业按税法规定应交纳的各种税费。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构： 3.“3.“应交税费应交

31、税费”账账户户按税费种类设置明细账按税费种类设置明细账应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、产税、土地增值税、车船税、契税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等。 2022-6-12022-6-132增值税增值税：是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的

32、务的增值额增值额征收的一种流转税。是一种价外税。征收的一种流转税。是一种价外税。 增值税税率增值税税率：一般为：一般为17%17%销项税额销项税额：销售额税率：销售额税率进项税额进项税额：购买价格税率：购买价格税率 （由卖方代收代缴）（由卖方代收代缴）增值税的抵扣增值税的抵扣：按税法规定：按税法规定购货时已支付的进项税额可以从购货时已支付的进项税额可以从销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款销项税额中扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款 。 即：即：企业当期应交增值税企业当期应交增值税= =销项税额进项税额销项税额进项税额注意：注意：关于增值税的说明关于增值税的说明征收方法：征收方

33、法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。2022-6-12022-6-133供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）10 00010 000元元15 00015 000元元进项税额进项税额10 000 10 000 17% 17% 1 7001 700元元销项税额销项税额15 00015 000 17% 17% 2 5502 550元元应交增值税应交增值税=2 550=2 5501 700=8501 700=850元元 或（或（15 000-10 00015 000-10 000）17%17% 850850元元2022-6

34、-12022-6-134【会计工作会计工作5 5】 12 12月月7 7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100100吨，单价吨，单价20002000元，增值税税率元，增值税税率1717，货款通过银行电汇，原材，货款通过银行电汇，原材料验收入库。料验收入库。 P67P67借：原材料借：原材料铁板铁板 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000若上述业务款项已付，但铁板尚未验收入库，会计分录该怎若上述业务款项已付，但铁板尚未验收入库，会计分

35、录该怎样编制？样编制？借：在途物资借：在途物资铁板铁板 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000随货款一并支付给供货单随货款一并支付给供货单位的增值税属于位的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。2022-6-12022-6-135【课堂练习课堂练习】20102010年年1010月月1515日日A A企业从正大公司购进甲材料企业从正大公司购进甲材料7 7吨，吨，每吨每吨16001600元，材料运杂费元，材料运杂费400400元，增值税税率元

36、，增值税税率17%17%。账单、发票已。账单、发票已到，款项已付，但材料尚未运抵企业。请计算材料采购成本，并到，款项已付，但材料尚未运抵企业。请计算材料采购成本，并编制材料采购的会计分录。编制材料采购的会计分录。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 11 60011 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 9041 904 贷：贷： 银行存款银行存款 13 50413 504若上述丙材料若上述丙材料1010月月1818日运抵企业并验收入库，则编制材料入日运抵企业并验收入库，则编制材料入库会计分录如下：库会计分录如下：甲材料的采购成本甲材料的采购成本=1 600=

37、1 6007+400=11 6007+400=11 600元元 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1160011600 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 11600116002022-6-12022-6-136某企业用银行存款一次性购入三种材料，其中：某企业用银行存款一次性购入三种材料，其中：A A：10 00010 000千克，千克，98 00098 000元；元；B B：2 4002 400千克，千克，47 52047 520元；元；C C：15 00015 000千克，千克，72 00072 000元，增值税计元，增值税计36 978.4036 978.40元，采购过程中三种材料共同

38、发生的运元，采购过程中三种材料共同发生的运杂费计杂费计54805480元，这三种材料的采购成本分别为多少？元，这三种材料的采购成本分别为多少？某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用= =某种材料的重量（体积、买价）某种材料的重量（体积、买价）分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率= =共同发生的采购费用共同发生的采购费用各种材料的重量（体积、买价）之和各种材料的重量（体积、买价）之和注意：注意：一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成一种材料发生的采购费用，直接计入该材料的采购成本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标准本。几种材料共同发生的采购费用，采用适当的分配标

39、准（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。（如重量、体积、价款等）分配计入各种材料的采购成本。2022-6-12022-6-137假定上述假定上述A A、B B、C C三种材料共同发生的运杂费按材料重量比三种材料共同发生的运杂费按材料重量比例分配例分配 ，现在你能计算出，现在你能计算出A A、B B、C C三种材料的采购成本分别三种材料的采购成本分别为多少吗？动手算算看！为多少吗？动手算算看！参考答案：参考答案：分配率分配率=5 480 / =5 480 / （10 000+2 400+15 00010 000+2 400+15 000）=0.2=0.2元元/ /千克千克A A负担

40、的运杂费负担的运杂费=10 000 =10 000 0.2=2 0000.2=2 000元元 B B负担的运杂费负担的运杂费=2 400 =2 400 0.2=4800.2=480元元C C负担的运杂费负担的运杂费=15 000 =15 000 0.2=3 0000.2=3 000元元 A A材料的采购成本材料的采购成本=98 000+2 000=100 000=98 000+2 000=100 000元元B B材料的采购成本材料的采购成本=48 520+480=49 000=48 520+480=49 000元元C C材料的采购成本材料的采购成本=72 000+3 000=75 000=72

41、 000+3 000=75 000元元2022-6-12022-6-138作用：作用：核算企业按照合同规定预付的款项。核算企业按照合同规定预付的款项。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构： 4.“4.“预付账款预付账款”账账户户按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账2022-6-12022-6-139【会计工作会计工作6 6】 12 12月月7 7日，因订购专用成套配件而预付给抚顺钢日，因订购专用成套配件而预付给抚顺钢厂厂320 000320 000元元, ,转账支票正联交给抚顺钢厂转账支票正联交给抚顺钢厂, ,收到对方开具的专用收到对方开具的专用收款收据一张。收款收据一张。 P70P

42、70 借：预付账款借：预付账款抚顺钢厂抚顺钢厂 320 000320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000320 000预付账款时，采购行为尚未实预付账款时，采购行为尚未实际发生，因而不能直接计入材际发生，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入料采购成本。应先记入“预付预付账款账款”账户，待材料到达时再账户，待材料到达时再进行冲转。进行冲转。2022-6-12022-6-140【会计工作会计工作1212】 12 12月月1111日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付不足款不足款522 400522 400元，收到对方开具的专用收款收据。元，收到对方开具

43、的专用收款收据。 P80P80 借：预付账款借：预付账款抚顺钢厂抚顺钢厂 522 400522 400 贷：银行存款贷：银行存款 522 400522 400【会计工作会计工作1010】 12 12月月1010日，收到从抚顺钢厂预订专用套件的增日，收到从抚顺钢厂预订专用套件的增值税专用发票，单件值税专用发票，单件800800元元/ /套，数量套，数量900900套，价款套，价款720 000720 000元，元，增值税增值税122 400122 400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。材料运达企业并验收入库。 P78

44、P78 借：原材料借：原材料专用套件专用套件 720 000720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）122 400122 400 贷：预付账款贷：预付账款抚顺钢厂抚顺钢厂 842 400842 4002022-6-12022-6-141作用：作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的承兑的商业汇票商业汇票。性质：性质：负债类账户负债类账户 5.“5.“应付票据应付票据”账账户户按债权人设置明细账按债权人设置明细账由付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的一由付款人签发，由承兑人承兑，并于

45、到期日向收款人支付款项的一种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。种票据。根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 结构：结构：2022-6-12022-6-142【会计工作会计工作7 7】 12 12月月8 8日，从鞍山钢铁公司采购钢管日，从鞍山钢铁公司采购钢管1010吨，单价吨，单价13 00013 000元元/ /吨，购买钢板吨，购买钢板2020吨，单价吨，单价6 0006 000元元/ /吨，增值税税率吨，增值税税率17%17%，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额292 500292 500元，约定元，约定于于20112011

46、年年3 3月月8 8日付款，原材料尚未验收入库。日付款，原材料尚未验收入库。 P72P72 借：在途物资借：在途物资钢管钢管 130 000130 000 钢板钢板 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 50042 500 贷：贷： 应付票据应付票据鞍山钢铁公司鞍山钢铁公司 292 500292 500【会计工作会计工作1313】 12 12月月1111日，应付抚顺新钢银行承兑汇票日，应付抚顺新钢银行承兑汇票581000581000元，到期支付。元，到期支付。P81P81 借：应付票据借：应付票据抚顺新钢抚顺新钢 581 000581

47、000 贷：银行存款贷：银行存款 581 000581 0002022-6-12022-6-143作用：作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构： 6.“6.“应付账款应付账款”账账户户按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账2022-6-12022-6-144【会计工作会计工作9 9】 12 12月月9 9日，从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表日，从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表500500只，单价只，单价800800元元/ /只，价款只，价款400 000400 000元，对方是小规模纳税人，元，对方

48、是小规模纳税人，增值税征收率为增值税征收率为3%3%，向税务机关申请代开的增值税专用发票注，向税务机关申请代开的增值税专用发票注明增值税明增值税12 00012 000元，价税合计元，价税合计412 000412 000元，约定元，约定3 3日内付款，用日内付款，用库存现金支付市内运杂费库存现金支付市内运杂费1010元，材料运达企业并验收入库。元，材料运达企业并验收入库。 P76P76 借：管理费用借：管理费用运杂费运杂费 1010 贷：库存现金贷：库存现金 1010借：原材料借：原材料电脑板仪表电脑板仪表 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

49、额） 12 00012 000 贷：应付账款贷：应付账款抚顺星光电机厂抚顺星光电机厂 412 000412 000发生在当地的零星运杂费，按规定不计入发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入材料采购成本，而是计入“管理费用管理费用”，2022-6-12022-6-145【会计工作会计工作1111】1212月月1111日，接到开户银行通知，同意支付前欠日，接到开户银行通知，同意支付前欠抚顺星光电机厂货款抚顺星光电机厂货款412 000412 000元。元。 P79P79 借：应付账款借：应付账款抚顺星光电机厂抚顺星光电机厂 412 000412 000 贷：银行存款贷：银行存款

50、 412 000412 000【会计工作会计工作8 8】1212月月9 9日，用电汇方式支付从鞍山钢铁公司采购日，用电汇方式支付从鞍山钢铁公司采购材料运杂费材料运杂费3 0003 000元，原材料验收入库。（假定按重量分配运杂元，原材料验收入库。（假定按重量分配运杂费）费） P73P73 （P72P72【会计工作会计工作7 7】1212月月8 8日从鞍山钢铁公司采购日从鞍山钢铁公司采购钢管钢管1010吨，单价吨，单价13 00013 000元元/ /吨，购买钢板吨，购买钢板2020吨，单价吨，单价6 0006 000元元/ /吨，吨，价税合计价税合计292500292500）运杂费分配率运杂费

51、分配率30003000（10+2010+20）100100元元/ /吨吨钢管应负担的运杂费钢管应负担的运杂费101010010010001000元元钢板应负担的运杂费钢板应负担的运杂费202010010020002000元元2022-6-12022-6-146支付并分配采购费用的会计分录如下：支付并分配采购费用的会计分录如下：借：在途物资借：在途物资钢管钢管 1 0001 000 钢板钢板 2 0002 000 贷：贷： 银行存款银行存款 3 000 3 000原材料验收入库的会计分录如下：原材料验收入库的会计分录如下：借：原材料借：原材料钢管钢管 131 000131 000 钢板钢板 12

52、2 000122 000 贷：贷： 在途物资在途物资钢管钢管 131 000131 000 钢板钢板 122 000122 0002022-6-12022-6-147注意：注意：关于准予抵扣的货物运费的说明关于准予抵扣的货物运费的说明 根据国家税务总局根据国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通关于货物运输业若干税收问题的通知知 （国税发（国税发200488200488号）有关规定准予抵扣的货物运费号）有关规定准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的货运发票上注明的运费运费、建设基金建设基金和现

53、行规定和现行规定允许抵扣允许抵扣的其的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。明为运杂费的不予抵扣。 专门用于基础建设的基专门用于基础建设的基金，如铁路建设、水力金，如铁路建设、水力建设、电力建设等。建设、电力建设等。抵扣率为抵扣率为7%7%抵扣金额抵扣金额( (运费运费+ +建设基金建设基金) )7%7%2022-6-12022-6-148假定假定【会计工作会计工作8 8】 中运费中运费3 0003 0

54、00元准予抵扣，请作出相应会计元准予抵扣，请作出相应会计分录。分录。借：在途物资借：在途物资 2 7902 790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 210210 贷：贷： 银行存款银行存款 3 000 3 000准予抵扣的运费准予抵扣的运费3 0003 0007%7%210210元元学习要求：学习要求：完成实训书完成实训书P28P28【会计工作项目之二会计工作项目之二】2022-6-12022-6-149【课堂练习课堂练习】东方公司东方公司20102010年年6 6月发生下列经济业务月发生下列经济业务: :(1)(1)从从A A公司采购甲材料公司采购甲材料4000

55、4000公斤入库公斤入库, ,价款价款2000020000元元, ,增值税增值税34003400元元, ,运杂费运杂费200200元元, ,款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。(2)(2)从从B B公司采购乙材料公司采购乙材料20002000公斤，价款公斤，价款3000030000元，增值税元，增值税51005100元，元，运杂费运杂费120120元，款项以银行存款支付元，款项以银行存款支付(3)(3)上述从上述从B B公司采购的乙材料到达，验收入库公司采购的乙材料到达，验收入库(4)(4)从从C C公司采购丙材料公司采购丙材料12001200公斤，价款公斤，价款80008000元，增值税

56、元，增值税13601360元，元，运杂费运杂费100100元，丙材料已验收入库，但款项尚未支付。元，丙材料已验收入库，但款项尚未支付。(5)(5)以银行存款偿还前欠以银行存款偿还前欠C C公司货款公司货款94609460元。元。(6)(6)从红星公司采购甲材料从红星公司采购甲材料20002000公斤，价款公斤，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，乙材料元，乙材料30003000公斤，价款公斤，价款4000040000元，增值税元，增值税68006800元；两种材料元；两种材料运杂费合计运杂费合计10001000元。材料入库，货款以银行存款支付（运费按重元。材料入库，

57、货款以银行存款支付（运费按重量分配）。量分配）。【要求要求】根据以上资料编制相关会计分录。根据以上资料编制相关会计分录。2022-6-12022-6-150借借: :原材料原材料甲材料甲材料 20 20020 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 400) 3 400 贷贷: :银行存款银行存款 23 60023 600参考答案如下：参考答案如下：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 3012030120 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 3522035220借：原材料借：原材料乙材料乙

58、材料3012030120 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料3012030120(1)(1)甲材料成本甲材料成本=20000+200=20200=20000+200=20200元元(2)(2)乙材料采购成本乙材料采购成本=30000+120=30120=30000+120=30120元元(3)(3)乙材料验收入库乙材料验收入库2022-6-12022-6-151借：原材料借：原材料丙材料丙材料 81008100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13601360 贷：应付账款贷：应付账款C C公司公司 94609460借：应付账款借：应付账款C C公司公司 946

59、09460 贷：银行存款贷：银行存款 94609460借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 40010 400 乙材料乙材料 4060040600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 5950059500(4)(4)丙材料采购成本丙材料采购成本=8000+100=8100=8000+100=8100元元(5)(5)偿还前欠偿还前欠C C公司货款公司货款(6)(6)运费分配率运费分配率=1000=1000（2000+30002000+3000）=0.2=0.2元元/ /公斤公斤甲材料应分配运费甲材料应分配运费=2000=20

60、000.2=4000.2=400元元乙材料应分配运费乙材料应分配运费=3000=30000.2=6000.2=600元元2022-6-12022-6-152业务练习业务练习1公司购入甲材料公司购入甲材料3500千克，单价千克，单价8元，增值税进项税额元，增值税进项税额4760元，款项未付。元，款项未付。2、用银行存款支付上述甲材料的运杂费、用银行存款支付上述甲材料的运杂费1750元。元。3、购入乙材料、购入乙材料120吨，单价吨，单价420元，增值税进项税额元，增值税进项税额8568元，款项均通过银行存款付清。元，款项均通过银行存款付清。4、公司购入甲材料、公司购入甲材料1800千克，含税单价