(欧阳)7章无形资产-中财-刘永泽2015(1)

1、财务会计12022-6-2第第7章章广州商学院广州商学院 会会 计计 学系学系CASH AND RECEIVABLESChapter 2无形资产无形资产中中 Intermediate Accounting财务会计22022-6-2本章结构本章结构第一节第一节 无形资产的无形资产的概述概述P194P194第二节第二节 无形资产的无形资产的初始计量初始计量P197P197第三节第三节 内部研发费用的确认与内部研发费用的确认与计量计量P202P202第四节第四节 无形资产的无形资产的后续计量后续计量P2206P2206第五节第五节 无形资产的无形资产的的处置的处置P209P209财务会计32022-

2、6-2财务会计42022-6-2本章本章应关注的应关注的主要问题：主要问题：1、商誉不属于本准则所定义的无形资产；2、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；3、内部研究开发支出的会计处理；4、使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产的会计处理；财务会计52022-6-2第一节第一节 无形资产的无形资产的概述概述P194P194一、无形资产的含义与特征一、无形资产的含义与特征二、无形资产的分类二、无形资产的分类三、无形资产的确认三、无形资产的确认财务会计62022-6-2一、一、无形资产的含义与特征无形资产的含义与特征无形资产：无形资产：指企业拥有或者控制拥

3、有或者控制的没有实实物形态物形态的可辨认可辨认非货币性货币性资产。主要包括：主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。本章所指无形资产。财务会计72022-6-2商誉商誉合并成本-被购买方可辨认净资产可辨认净资产公允价值的份额如：甲公司支付对价1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 100-1 000=100（万元）财务会计82022-6-2【单选题】【单选题】下列各项中，制造企业应确认

4、为无形资产的是（）。A、自创的商誉B、企业合并产生的商誉C、内部研究开发项目研究阶段发生的支出D、以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权财务会计92022-6-2【答案】D【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。财务会计102022-6-2p1 1、按使用寿命分、按使用寿命分p使用寿命有限的无形资产p使用寿命不确定的无形资产p2 2、按取得方式分、按取得方式分p 外购、自创、非货币性资产交换换入、债 务重组取得及投资者投入等。为了确认无形资为了确认无形资产的摊销金额产的摊销金额为初始计量为初始计量服务服务二、二、无形资产的分

5、类无形资产的分类P196P196财务会计112022-6-2三、三、无形资产的确认无形资产的确认1、符合定义：2、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（但不太好计量）；3、该无形资产的成本能够可靠地计量（入账价值问题？）。 确认时应注意的其他问题确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等财务会计122022-6-2第二节第二节 无形资产的无形资产的初始计量初始计量P197P197一、外购无形资产一、外购无形资产二、投资者投入的无形资产二、投资者投入

6、的无形资产三、非货币性交换取得的无形资产三、非货币性交换取得的无形资产四、债务重组取得的无形资产四、债务重组取得的无形资产五、政府补助取得的无形资产五、政府补助取得的无形资产无形资产通常按照无形资产通常按照实际成本实际成本进行初始计量。进行初始计量。财务会计132022-6-2一、一、外购无形资产外购无形资产1、计入无形资产成本的内容、计入无形资产成本的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。2 2、不计入无形资产成本的内容？、不计入无形资产成本的内容？财务会计142022-6-2（1）

7、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作初始运作损失损失，在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的。财务会计152022-6-2【单选题】【单选题】2015年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A.1 800 B

8、.1 890 C.1 930 D.1 905财务会计162022-6-2【答案】【答案】B B【解析】【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。 【例【例A1A1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。财务会计172022-6-2无形资产初始计量的成本无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）甲公司的账务处理如

9、下：借：无形资产专利权3 060 000贷：银行存款3 060 000财务会计182022-6-23 3、分期付款购买无形资产、分期付款购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。教材P198例72财务会计192022-6-2【例【例A2A2融资性质融资性质】2014年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张

10、，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP不含增值税价款总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2014年1月2日支付，其余款项在2014年末至2018年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908。 2014年1月2日取得增值税专用发票，价款1 000万元，增值税率为6%。财务会计202022-6-2（1 1）20142014年年1 1月月2 2日日 购买价款的现值1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（万元）； 借：无形资产4 790.8 增值税（进

11、项）（10006%）60 未确认融资费用1 209.2贷：长期应付款（1 0005）5 000 银行存款1 060财务会计212022-6-2（2 2）20142014年年1212月月3131日日 借：财务费用 4 790.8 10%379.08 贷：未确认融资费用 379.08借：长期应付款1 000 应交税费增值税（进项）60贷：银行存款1 06020142014年年1212月月3131日长期应付款账面价值日长期应付款账面价值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）财务会计222022-6-2【多选题】【多选题】202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项

12、无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A.202年财务费用增加86.59万元B.203年财务费用增加70.92万元C.202年1月1日确认无形资产2 000万元D.202年12月31日长期应付款列报为2 000万元财务会计232022-6-2【答案】【答案】ABAB【解析】【解析】202年财务费用增加=4004.32955%=86.59（万元

13、），选项A正确；203年财务费用增加=（1 731.8+86.59-400）5%=70.92（万元），选项B正确；202年1月1日确认无形资产=4004.3295=1 731.8（万元），选项C错误；203年未确认融资费用摊销额为70.92万元，203年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在202年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202年12月31日长期应付款列报金额=（1 731.8+86.59-400）-329.08=1 089.31（万元），选项D错误。财务会计242022-6-24 4、企业取得的土地使用权的会计处理、企业取

14、得的土地使用权的会计处理P198P198取得的土地使用权，通常应按照取得时所支所支付的价款及相关税费付的价款及相关税费确认为无形资产。财务会计252022-6-2（1）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。（2）如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）（开发成本） 。财务会计262022-6-2（3）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对

15、比例公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实确实无法无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产作为固定资产。 财务会计272022-6-2（4）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【提示】【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）（开发成本）。财务会计282022-6-2【多选题】【多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A、为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资

16、产B、房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C、用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D、用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间建造期间计入在建工程成本？财务会计292022-6-2E、土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产正确答案ABCD答案解析选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化（计入在建工程成本）。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。 财务会计302022-6-2二、二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的

17、价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外按照该项无形资产的公允价值公允价值作为其入账价值。借：无形资产专利权 贷：股本（或实收资本） 资本公积教材P199例73财务会计312022-6-2【总结】【总结】企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。 财务会计322022-6-2【例【例A3A3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允

18、价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。财务会计332022-6-2甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 502贷：实收资本（或股本） 500银行存款2财务会计342022-6-2【单选题好】【单选题好】甲公司从事土地开发与建设业务，2015年1月1日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为2 800万元，地上建筑物的公允价值为2 500万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限为40年；财务会计352022-6-2

19、（2）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为450万元，预计使用年限为50年。甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；（3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将建设一住宅小区后对外出售。实际成本为700万元，预计使用年限为70年。假定上述土地使用权均无残值，且均采用直线法计提摊销。甲公司2015年12月31日无形资产（土地使用权）的账面价值为（）万元。财务会计362022-6-2A.3 950B.1 150C.2 820D.3 171【答案】D【解析】建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面价值=（2 800-2 800/4

20、0）+（450-450/50）=3 171（万元）。财务会计372022-6-2【综例【综例B3B3完整而经典】完整而经典】A房地产开发公司有关业务如下：（1）2014年1月10日，A公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为6 600万元，地上建筑物的公允价值为3 600万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门部门办公使用办公使用，预计使用50年。 财务会计382022-6-2借：无形资产 6 600 固定资产 3 600 贷：实收资本 10 200 借：管理费用 198 贷：累计摊销（6 600/50）132 累计折旧（3 600/5011/12

21、）66 财务会计392022-6-2（2）2014年3月20日，A公司购入一宗土地使用权，作为办公区的绿化用地。以银行存款转账支付9 000万元，土地使用权的使用年限为50年。借：无形资产9 000 贷：银行存款9 000 借：管理费用 150 贷：累计摊销（9 000/5010/12）150 财务会计402022-6-2（3）2014年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2015年4月1日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为25 750万元以银行存款转账支付（不包括土地

22、使用权）。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。财务会计412022-6-22014年1月20日取得时借：无形资产 50 000 贷：银行存款 50 0002014年摊销借：在建工程（50 00050）1 000 贷：累计摊销1 000财务会计422022-6-22015年4月1日 借：在建工程 （50 000503/12） 250 贷：累计摊销 250 借：在建工程25 750 贷：银行存款25 750 借：固定资产 （25 7501 250）27 000 贷：在建工程 27 000 财务会计432022-6-22015年12月31日借：管理费用1425

23、 贷：累计摊销（50 000509/12）750 累计折旧（27 000309/12）675 财务会计442022-6-2（4）2014年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付100 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2015年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60 000万元以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。 财务会计452022-6-22014年2月20日取得时借：开发成本土地使用权100 000贷：银行存款100 0002015年12月31日借：开发成本 60 000 贷：

24、银行存款 60 000 借：开发产品160 000 贷：开发成本160 000财务会计462022-6-2（5）2014年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理；该土地租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，前10年年租金固定为1000万元，后10年度年租金固定为2000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30 000万元。2014年9月30日开始建造商贸大楼工程，2015年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5000万元以银行存款转账支付（不包括土地使用权

25、）。【二种做法】【二种做法】财务会计472022-6-22014年7月1日取得时借：长期待摊费用（预付账款）30 000 贷：银行存款30 000 2014年12月31日借：销售费用375 在建工程375贷：长期待摊费用（预付账款）（30 000/20/2）750 财务会计482022-6-220142014年年末资产负债表列示：年年末资产负债表列示：方法一：方法一：a.“一年内到期的非流动资产” 项目 30000/201 500（万元）b.“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“长期待摊费用”项目30 00030000/20

26、75027 750（万元）财务会计492022-6-2方法二：方法二：a.“预付款项”项目30000/201 500（万元）b.“其他非流动资产”项目30 00030000/2075027 750（万元）财务会计502022-6-22015年12月31日借：在建工程 1 500 贷：长期待摊费用（30 000/20）1 500 借：在建工程 5 000 贷：银行存款5 000 借：固定资产（3751 5005 000）6 875 贷：在建工程 6 875 财务会计512022-6-2三、三、非货币性交换取得的无形资产非货币性交换取得的无形资产两种模式？两种模式？教材P199例74，公允价值模式

27、教材P200例75 ，公允价值模式教材P200例77 ，账面价值模式教材P200例76 ，账面价值模式财务会计522022-6-2四、四、债务重组取得的无形资产债务重组取得的无形资产注意交易是不公平的？注意交易是不公平的？教材P201例78财务会计532022-6-2五、五、政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产1、按照公允价值公允价值作为其入账价值。2、公允价值不能可靠取得的，按照名义金名义金额额计量（1元）。3、递延收益？教材P202例79财务会计542022-6-2补充补充六、六、企业合并中取得的无企业合并中取得的无形资产成本形资产成本（精简版不讲）（精简版不讲）按照企业会计准则第

28、20号企业合并的规定，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公购买日的公允价值允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。财务会计552022-6-2【思考问题】【思考问题】1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，取得乙公司持有的丙公司60%股权。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为14 000万元，其差额资料如下：购买日，丙公司有一项已经入账的无形资产为账面价值5 600万元，公

29、允价值为6 500万元。财务会计562022-6-2购买日，丙公司有一项非专利技术，个别报表未确认无形资产，但存在其公允价值为100万元。 则：在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按6 600万元（6 500100）计量。 财务会计572022-6-2第三节第三节 内部研发费用的确认与内部研发费用的确认与计量计量P202P202一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分二、内部研究开发费用的确认与计量原则二、内部研究开发费用的确认与计量原则三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理理论争议？理论争议？P203P203财务会计582022-6-2一、一、

30、研究阶段与开发阶段的划分研究阶段与开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。1 1、研究阶段、研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。具有较大的不确定性。财务会计592022-6-22 2、开发阶段、开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究

31、阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。财务会计602022-6-2二、二、内部研究开发费用的确认与计量原则内部研究开发费用的确认与计量原则1 1、区分研究阶段与开发阶段分别进行核算、区分研究阶段与开发阶段分别进行核算 （1）研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；（2）开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。（3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。财务会计612022-6-2企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：时满足下列条件的，才能确

32、认为无形资产：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。财务会计622022-6-23、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；财务会计632022-6-2【单选题】【单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A、无形资产 B、管理费用C、

33、研发支出 D、营业外支出【答案】B【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。财务会计642022-6-22 2、内部研发形成的无形资产的成本、内部研发形成的无形资产的成本 （1 1）开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费（2）在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，（3）按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。 财务会计652022-6-2 说明说明11内部开发无形资产的成本仅包括在满足在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。 说明说明22 在开发

34、过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整不再进行调整。 财务会计662022-6-2三、三、内部研究开发费用的账务处理内部研究开发费用的账务处理财务会计672022-6-2（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出自行开发无形资产发生的研发支出借：借：研发支出费用化支出 【不满足资本化条件】【不满足资本化条件】 研发支出资本化支出 【满足资本化条件】【满足资本化条件】贷：贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等财务会计682022-6-2（2）期（月）末，应）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用 贷：研发支出费用化支出（3）研究开发项目达

35、到预定用途形成无形项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产 贷：研发支出资本化支出财务会计692022-6-2【思考问题】【思考问题】“研发支出资本化支出”科目余额在资产负债表列报？“开发支出”项目？“存货”项目？“无形资产”项目？计入开发支出项目。计入开发支出项目。教材P205例710财务会计702022-6-2【例【例A4A4】20209 9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下

36、：财务会计712022-6-2（1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。符合资本化条件。财务会计722022-6-2本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研

37、发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。甲公司的财务处理为：甲公司的财务处理为：财务会计732022-6-2（1）209年度发生研发支出借：研发支出技术费用化9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000财务会计742022-6-2（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000财务会计752022-6-2（3）210年1月

38、份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧50 000银行存款20 000财务会计762022-6-2（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000财务会计772022-6-2【单选题】【单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲

39、公司该项无形资产的入账价值为（）万元。财务会计782022-6-2A.508 B.514 C.808 D.814【答案】A【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。财务会计792022-6-2【判断题】【判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。财务会计802022-6-2【单选题】【单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的是（）。 A、接受捐赠取得的无形资产按公允价值计量B

40、、通过债务重组取得的无形资产按公允价值计量C、外购取得的无形资产按购买发生的实际成本计量D、自行研究开发取得的无形资产按实际发生的研发成本计量财务会计812022-6-2【答案】D【解析】选项D，企业自行研发项目，开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出计入当期损益。财务会计822022-6-2【单选题】【单选题】甲公司2014年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计

41、提专用设备折旧200万元；2014年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司2014年利润表管理费用项目列报金额为（）。 财务会计832022-6-2A.130万元 B.300万元 C.430万元 D.137.5万元 正确答案D答案解析 研究开发阶段：计入管理费用的金额30403030130（万元）。符合资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；财务会计842022-6-2无形资产摊销计入管理费用的金额300/103/127.5（万元）。计入管理费用1307.5137.5（万元）【思考问题【思考问题1 1】甲公司2014年资产

42、负债表无形资产项目列报金额为？ 无形资产项目列报金额3007.5292.5（万元）【思考问题【思考问题2 2】需要纳税调整？需要财务会计852022-6-2第四节第四节 无形资产的无形资产的后续计量后续计量P206P206一、无形资产使用寿命的确定与复核一、无形资产使用寿命的确定与复核二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法三、无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销的账务处理财务会计862022-6-2无形资产账面价值无形资产账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减无形资产原价累计摊销无形资产减值准备。值准备。 1、无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类

43、似计量单位数量；同时进行摊销。财务会计872022-6-22、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年需要在每年年末进行减值测试年末进行减值测试。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题，即使用寿命的确定使用寿命的确定、摊销方法摊销方法的选择和摊摊销金额的列支去向。销金额的列支去向。财务会计882022-6-2一、一、无形资产使用寿命的确定与复核无形资产使用寿命的确定与复核1、估计无形资产使用寿命应考虑的因素、估计无形资产使用寿命应考虑的因素：运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实

44、状况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；财务会计892022-6-2现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；与企业持有的其他使用寿命的关联性。财务会计902022-6-2【多选题】【多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。A、无形资产相关技术的未来发展情况B、使用无形资产生产的产品的寿命周期C、使用无形资产生产的产品市场需求情况D、现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD财务会计91

45、2022-6-22 2、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定（1）应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。（2）使用寿命为有限或确定的，应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；（3）无法预见为企业带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定。财务会计922022-6-23、无形资产使用寿命的估计：、无形资产使用寿命的估计：（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期才能够包括在使用寿命的估计中。财务会计9320

46、22-6-2（2）没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,以确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。财务会计942022-6-24、无形资产使用寿命的复核、无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处

47、理会计估计变更进行处理。 财务会计952022-6-2二、二、无形资产摊销方法无形资产摊销方法1 1、应摊销金额、应摊销金额应摊销金额：应摊销金额：是指其成本扣除预计残值成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额资产减值准备金额。残值一般为零残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；财务会计962022-6-2（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 （3）残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，

48、应按照会计估计会计估计变更变更进行处理。（4）如果无形资产的残值重新估计以后高高于于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。 财务会计972022-6-22 2、无形资产摊销时间、无形资产摊销时间无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终可供使用时开始至终止确认时止止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。一般而言（BOT形成的无形资产除外）当月当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销的无形资产当月不再摊销。财务会计982022-6-2BOT（build-operat

49、e-transfer）即建设-经营-转让。是私营企业参与基础设施建设，向社会提供公共服务的一种方式。 中国一般称之为“特许权”，是指政府部门就某个基础设施项目与私人企业（项目公司）签订特许权协议，授予签约方的私人企业（包括外国企业）来承担该项目的投资、融资、建设和维护，在协议规定的特许期限内，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。政府对这一基础设施有监督权，调控权，特许期满，签约方的私人企业将该基础设施无偿或有偿移交给政府部门。 财务会计992022-6-23 3、 无形资产摊销方法：无形资产摊销方法：包括直线法、产量法等。

50、（1）选择摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；（2）无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直直线法线法进行摊销。（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按账面价值账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。财务会计1002022-6-2【思考问题】【思考问题】无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值1007228（万元），低于重新估计的残值30万元，则该项无

51、形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。 财务会计1012022-6-2三、三、无形资产摊销的账务处理无形资产摊销的账务处理借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”科目，贷记“累计摊销”科目。【思考问题】【思考问题】无形资产摊销可能计入在建工程成本？生产成本？可能。教材P208例711财务会计1022022-6-2【例题【例题判断题】判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产

52、的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）【答案】【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本（通常是制造费用）。财务会计1032022-6-2【单选题】【单选题】A公司2014年4月2日外购一项专利权用于生产新产品。以银行存款购买不含税价款500万元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）的规定，免征增值税。另支付专业服务费用80万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等20万元。为了宣传新产品而发生的广告费10万元，已经支付给广告公司。财务会计1042022-6-2专利权预计法律剩余有效年限为11年

53、，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销。A公司2014年度应确认的无形资产摊销额为（）。A.120万元B.110万元C.75万元 D.82.5万元财务会计1052022-6-2正确答案D答案解析无形资产入账价值5008020600（万元）；2014年度无形资产摊销额（60050）/59/1282.5（万元）。 财务会计1062022-6-2【单选题，不要】【单选题，不要】甲公司2014年12月31日，一项无形资产发生减值，预计可收回金额为378万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。该无形资产为201

54、0年4月1日购入的，实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2015年12月31日，该无形资产的账面价值为（）。A.288万元B.378万元C.306万元D.500万元财务会计1072022-6-2正确答案C答案解析2014年12月31日该无形资产的账面价值（提减值准备前）1 0001 000/109/121 000/104525（万元），所以2014年年末应计提的减值准备525378147（万元）。2015年的摊销金额378/（10129412）1272（万元），所以2015年年末的账面价值37872306（万元）。 财务会计1082022-6-2【例【例A5A5】202

55、09 9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。财务会计1092022-6-2本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。财务会计1102022-6-2甲公司的账务处理如下：（1）取得无

56、形资产时借：无形资产专利权75 000 000贷：银行存款75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销7 500 000贷：累计摊销 7 500 000财务会计1112022-6-2211年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 00060%），并按会计估计变更进行处理。财务会计1122022-6-2211年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元

57、（75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3。甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理：借：制造费用专利权摊销5 000 000贷：累计摊销 5 000 000财务会计1132022-6-2无形资产减值测试无形资产减值测试按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。已确认的减值不再转回已确认的减值不再转回（禁止）（禁止）财务会计1142022-6-2补充：补充：减值的转回减值的转回相关准则以为：相关准则以为：无形资产、固定资产、长期股权投

58、资（对无形资产、固定资产、长期股权投资（对子公司联营公司的）、采用成本模式进行子公司联营公司的）、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、生产性生物资后续计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉等全部不能转回。产、商誉等全部不能转回。 财务会计1152022-6-2【例【例A6A6】20209 9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。财务会计

59、1162022-6-2由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。210年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。财务会计1172022-6-2甲公司的账务处理为：甲公司的账务处理为：（1）209年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术 2 000 000贷：研发支出资本化支出 2 000 000（2）210年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术 200 000（2 000 000-1 800 000）贷：无形资产减值

60、准备非专利技术 200 000财务会计1182022-6-2【多选题】【多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量财务会计1192022-6-2【答案】BCD【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形