增值税相关规定

1、增值税相关规定 财务审计部内训资料主要内容一般纳税人资格认定专用发票税控设备营改增优惠政策细小知识点一般纳税人资格认定1、一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局2、办理一般纳税人资格认定的程序（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定；（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。3、年应税销售额超过标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。4、纳税人自认定机关认定为

2、一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。5、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。6、一般纳税人辅导期规定，主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前按3%预缴增值税。 纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，期满之日起15日内申报纳税。纳税地点：一般为机构所在地。 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法：总分机构就地纳税总分机构就地纳税。增值税

3、税控系统专用设备有关政策1.增值税纳税人初次购买增值税税控系统及专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减；其中专用设备包括（金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘、税控盘、传输盘等）2.增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减；3.增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣

4、。专用发票专用发票一般基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票。有开票限额规定最高开票限额是指单份专用发票或货运专票开具的销售额（不含税销售额）合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，区县税务机关依法审批。专用发票领购和使用：一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。发票开具的相关规定：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开；销售免税货物不得开具专用发票，另有规定除外。开具专用发票后发生退货或

5、开票有误的处理：当月发生，购货方未认证的，当月作废；往月发生，由购买方或销售方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，税务机关审核确认后出具通知单，凭通知单开具红字增值税专用发票。专用发票不得抵扣进项税额的规定项目项目具体情形具体情形税务处理税务处理不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.无法认证税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票2.纳税人识别号认证不符3.专用发票代码、号码认证不符暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.重复认证税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理2.密文有误3.认证不符4.列为失控专用发票补充：不得从销项税额中抵扣的进项税额的事项1、用于适用简易

6、计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目；集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4、接受的旅客运输服务。5.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的6、扣税凭证不合格：未按规定取得并保存增值税扣除凭证等。丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理具体情形具体情形处理措施处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应

7、专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证（2）如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查（2）如果丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查一般纳税人丢失已

8、开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查专用发票的相关法律责任1、关于被盗、丢失增值税专用发票处理处1万元以下罚款；并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人在一定期限内（最长不得超过半年）停止领购专用发票。对遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人承担偷税、骗税的连带责任。在中国税务报上刊登“遗失声明”。2、关于对纳税人虚开增值税专用发票的处理纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税；税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按有关规

9、定给予处罚； 纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款。营业税改征增值税试点过渡政策的规定（一）免征增值税1.个人转让著作权；2.残疾人个人提供应税服务；3.航空公司提供飞机播洒农药服务；4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；6.自2014年1月1日至2

10、018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务；7.航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入；8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入；9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务； 10.随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业期限性减免税；11.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务；12.世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务；13.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务；14.自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及

11、其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入；15.青藏铁路公司提供的铁路运输服务。（二）即征即退1.2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务管道运输服务，对其增值税实际税负超过实际税负超过3%3%的部分的部分实行增值税即征即退政策；2.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融融资租赁业务资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实实际税负超过际税负超过3%3

12、%的部分的部分实行增值税即征即退即征即退政策。其他有关减免税规定（一）纳税人兼营减、免税项目的，应当分开核算减免税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（二）纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。（三）纳税人放弃免税权1.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税；增值税纳税人放弃免税权的原因：销售方放弃免税权，购买方可以抵扣进项税额。2.放弃免税权应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案；3.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人

13、，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票；4.如放弃，需全部放弃，不得部分放弃；5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。细小知识点（一）增值税应纳税额的计算方法 计算公式=销售额*适用税率-进项税额等 A、其中销售额为不含税销售额，如果是小规模纳税人，同样要换算为不含税销售额，但不得抵扣进项。 B、不含销项税额，包括全部价款和价外费用，但不包括以下几项： 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合两项条件的代垫运费；3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）进项税额抵扣的时间 限定为开票后180天内，计算应纳税额时进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。如在规定时间没有抵扣，除国家税务总局规定的情形外（其中有一条是由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣），丧失抵扣权。（三）销货退回或折让的税务处理 因销售货物退回或者折让、应税服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或者折让当期的销项税额中扣减 发生应税服务中止、购进货物退回、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减如未扣减，造成不纳税或者少纳税的，认定为偷税行