订金、定金、违约金的三税关系

1、定定金金相关税处理卖方收到款时是否确认纳税义务 买卖双方收付款时会计处理增值税否买方：借：其他应收款贷：银行存款卖方：借：银行存款贷：其他应付款营业税否同上是（转让土地使用权或销售不动产采用预收款方式时，注）买方：借：其他应收款贷：银行存款卖方：借：银行存款贷：其他应付款 其他应付款 应交税费 应交营业税企业所得税否同对应的增值税或营业税注对于定金，由于一般和收入没有关系，实务中一般不作为预收款，因此不安预收款确认三税的纳税义务。对于订金，实务中一般作为预收账款处理，按预收账款确认三税按税义务。对于违约金，实务中一般作为营业外收入或支出。注定金在三税中一般不作为预收款，但是在营业税中，国税函发

2、（1995）56号国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知，规定第十八问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？答：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此项规定所称预收款，包括预收定金，因此。预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。由于该条仍然有效，所以一般各地税务部门将转让土地使用权或销售不动产中定金作为预收款确认营业税纳税义务。注对于营业税，后续会计处理上会先计提营业税，然后实际缴纳时转入营业税金及附加。订订金金相关税处理卖方收到款时是否确认纳税

3、义务 买卖双方收付款时会计处理增值税否买方：借：预付账款贷：银行存款卖方：借：银行存款贷：预收账款是（生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物收到预收款时。）买方：借：预付账款应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款卖方：借：银行存款贷：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）营业税否同增值税是（转让土地使用权或销售不动产或提供建筑业或租赁业劳务，注4）买方确认预付款并收到发票：借：预付账款贷：银行存款卖方确认预收款和营业税，并在缴纳时将营业税转入营业税金及附加。企业所得税否（注5）同对应的增值税或营业税注4:最新营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销

4、售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。注5国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2208,875号）规定：采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。违违约约金金相关税处理收到时是否正确认纳税义务合同未实际履行否合同实际履行增值税是营业税是企业所得税是注6：实务中，各地税务部门一般对违约金采取一刀切方式，即只要合同实际履行，卖方收取的违约金一律作为价外费用并入缴纳增值税或营业税；另方面，对于买方收到的违约金，却又不准许冲减合同金额。卖方后续会计处理买方后续会计处理未未

5、违违约约，定定金金转转入入预预收收款款：借：其他应付款贷：预收账款买买方方违违约约：买方违约：借：其他应付款借：营业外支出贷：营业外收入贷：其他应收款卖卖方方违违约约：卖方违约：借：营业外支出借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应收款 银行存款 营业外收入同上同上同上同上同上同上（见注）同对应的增值税或营业税同对应的增值税或营业税定定金金对于定金，由于一般和收入没有关系，实务中一般不作为预收款，因此不安预收款确认三税的纳税义务。对于订金，实务中一般作为预收账款处理，按预收账款确认三税按税义务。对于违约金，实务中一般作为营业外收入或支出。定金在三税中一般不作为预收款，但是在营业税中，国税函发（19

6、95）56号国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知，规定第十八问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？答：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此项规定所称预收款，包括预收定金，因此。预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。由于该条仍然有效，所以一般各地税务部门将转让土地使用权或销售不动产中定金作为预收款确认营业税纳税义务。对于营业税，后续会计处理上会先计提营业税，然后实际缴纳时转入营业税金及附加。卖方后续会计处理买方后续会计处理未履行合同，退还订

7、金：未履行合同，收回订金：借：预收账款借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款履行合同，结转收入和税金履行合同，确认购入商品或原材料：借：预收账款借：库存商品银行存款应交税费贷：主营业务收入应交增值税（销项税额）应交税费贷：预付账款应交增值税（销项税额）银行存款未履行合同，退还订金，开具的专票作废。未履行合同，收回订金，收到的专票归还：借：预收账款借：银行存款应交税费贷：预付账款应交增值税（销项税额）应交税费贷：银行存款应交增值税（进项税额转出）履行合同，结转收入和税金（同上）履行合同，确认购入商品或原材料（同上）同增值税同增值税未履行合同，退还订金，冲销预收账款，开具的发票作废，已缴的营业税可冲

8、减或退税。未履行合同，收回订金，收到的专票归还：借：银行存款贷:预付账款履行合同，按正常业务购销，结转收入和税金。履行合同，按正常业务确认购入不动产或土地使用权等。同对应的增值税或营业税同对应的增值税或营业税订订金金卖方收到违约金交易双方的会计处理买方收到违约金会计处理卖方确认营业外收入买方确认营业外收入：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入买方确认营业外支出：卖方确认营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出贷：银行存款贷：银行存款卖方：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入（注6）贷：营业外收入应交税费-应交增值税（销项）买方：借：营业外支出应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款卖方确认营业外收入并确认应缴税金，实际缴纳时结转至营业税金及附加：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入应交税费-应交营业税买方：借：营业外支出贷：银行存款同对应的增值税或营业税同对应的增值税或营业税最新营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。国家税务总局关于确认企业所得税收入若