固定资产4创新

1、（三）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题8】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（）。A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法B.与固定资产有关的经济利益预期实

2、现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值D.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法正确答案A答案解析与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该

3、固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。3.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例56】ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下：（1）20×4年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）20×7年1月1日，由于生产

4、的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度

5、计提固定资产折旧。本例中，印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的会计处理如下：（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额568000×（13%）550960（元）年折旧额550960÷691826.67（元）各年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用 91826.67贷：累计折旧 91826.67（2）20×7年1月1日，固定资产的账面价值568000（

6、91826.67×2）384346.66（元）固定资产转入改扩建：借：在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产 568000（3）20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程 268900贷：银行存款 268900（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值384346.66268900653246.66（元）借：固定资产653246.66贷：在建工程653246.66（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。应计折旧额

7、653246.66×（13%）633649.26（元）月折旧额633649.26÷（7×129）6813.43（元）年折旧额6813.43×1281 761.16（元）20×7年应计提的折旧额6813.43×961320.87（元）会计分录为：借：制造费用 61320.87贷：累计折旧 61320.87【提示】替换原固定资产的某组成部分企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【例题9】企业的某项固定资产原价为20

8、00万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（）万元A.2200 B.1720C.1200 D.1400正确答案B答案解析固定资产进行更换后的原价该项固定资产进行更换前的账面价值发生的后续支出该项固定资产被更换部件的账面价值（20002000÷10×4）1000（800800÷10×4）1720（万元）。【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，

9、有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。（二）费用化的后续支出1.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。【提示】企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。2.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【例题10】下列关于固定资产的会计

10、处理中，正确的有（）。A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用B.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值C.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出D.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素正确答案ABD答案解析选项C自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入在建工程。第四节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态固定资产处置包括固定资产

11、的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。1.结转清理固定资产账面价值：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产2.支付清理费用，借：固定资产清理贷：银行存款3.

12、计征营业税、增值税，借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税应交增值税4.出售变价收入，借：银行存款贷：固定资产清理5.残值变价收入，借：银行存款贷：固定资产清理6.索赔款项，借：其他应收款贷：固定资产清理7.结转清理净损益，若为净收益，借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得若为净损失，借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理三、持有待售的固定资产1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组指一项交易

13、中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。3.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。4.企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。5.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。6.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资

14、产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的再收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。四、固定资产的盘盈盘亏如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。1.企业在财产清查中盘亏的固定资产，

15、通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。2.企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。第五节新旧比较与衔接一、新旧比较（一）在固定资产初始计量中引入了现值计量属性新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。（二）规定了固定资产弃置费用会计处理新准则要求对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。（三）增加了持有待售的固定资产的会计处理新准则规定，企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照处理。（四）改变了固定资产盘盈的会计处理新准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。（五）修改了租入固定资产改良的会计处理对经营租赁租入固定资产的改良支出新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。二、新旧衔接1.根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用，应当按其现值增加该项固定资