第四部分---成本分析

1、第四部分 成本分析u为什么经济学家与会计师使用的成本不同？u为什么没有发生现金流动也要计入成本？u为什么大规模生产可以降低成本？u一家企业同时生产两种产品与这两种产品分别由两家企业生产的成本会由差别吗？第一节 若干成本概念u经济学家与会计师是如何看待成本的 经济利润 会计利润 隐性成本 显性成本 显性成本收益收益总机会成本u机会成本机会成本：是指生产者放弃的使用相同生产要素在其他生产用途中所能得到的最高收入。u机会成本隐性成本显性成本u寿命周期成本寿命周期成本：是指一个产品从构思、设计、制造、流通、使用，直到报废全过程所发生的成本，即生产成本和使用成本的总和。考研的代价 如果说高考是求学路上的

2、一道坎儿，那么考研就是一道梁了。前者迫于种种压力，而后者却往往是自讨苦吃。对于一名普通的考生（既不能通过保送读研又不能和导师沾亲带故），他将面临以下代价： 1. 购买考研书籍、资料约500元； 2. 各种辅导班学费约1000元; 3. 报考费应为100元，但许多考点通常多收1020元； 4. 只可意会不可言传的费用1000元； 5. 加重父母的精神负担,父母的精神损失费约为3650元/人 2人(每天暂以10元计); 6. 如果你已结婚或正处于热恋，你的爱人或恋人比你承受更大的精神、物质压力，损失难以估价； 7. 你将不再拥有常人的种种乐趣：节假日、旅游、电影、足球逛街等；（接上页） 8. 如果

3、你报考的是异地院校，那么路费必须考虑进去，其计算公式应为：单程路费 4； 9. 如果你找到学校的免费宿舍，学校查房造成的精神压力，最乐观的数字也应是2元/日 365日； 考研战场上3天共18小时，思想必须高度集中。据统计，每5 名落榜者中就有1人为了1分之差而抱憾终身。 最重要就是树立自信。第一次失败后你要劝慰自己：“不可毕其功于一役”，第二年失败要想到“三打祝家庄”，第三年失败该想起“四渡赤水”的英雄故事。以此类推，接下来是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗战”. 如果你恨他，就劝他去考研，for its the hell。 如果你爱他，就劝他去考研，for its the

4、heaven。 钢铁是这样炼成的！愚蠢的人类？一位美国学者福格特在他的一本著作中悲痛地写道：人类是依靠破坏其生存所必不可少的环境而生活的惟一有机体。寄生虫也有同一趋向，但是它们的破坏由于缺乏智力而受到限制。人类用其智力来破坏环境。从地理学或历史学来看，人类学会稳定或恢复环境的时候绝少，人类越是进步，其对环境的破坏性可能越大。 在更遥远的地方，伐木场正在以更高的效率砍伐森林，而这些森林曾是我们的祖先安居乐业的地方，是无数动植物相依为命、相濡以沫、共生共荣的地方。在漫长的历史中，我们已经饱尝了失去自己的绿色伴侣的苦痛，事实已经证明，自己手中的斧头比征服者的长矛更可怕，它能将土壤驱赶到大海里，将流沙

5、引到身边。续续 印度的一位教授曾经用他的神奇计算，找到了一棵树的价值。他用了各种公式，得出的结论是，一棵生长年的树，一年对人类的贡献高达十几万美元。其中产生的氧气价值是万美元，防止大气污染价值是万美元，防止土壤侵蚀、增加肥力价值是万美元，涵养水分等价值是万美元，产生蛋白质价值是美元。 虽然上述计算结果在不同的地方会有一定的差异，但砍伐一棵树的机会成本十分高昂这一事实是无法改变的。为什么人类的目光如此短浅？相关成本u某一既定决策问题中应该使用的成本被称为相关成本，包括折旧、存货、未使用生产设备以及利润率的衡量。u折旧成本折旧成本：使用资本资产如专利、许可证、工厂和设备，生产既定产出的成本。（分摊

6、折旧成本的方法具有主观随意性，计算出来的折旧成本可能并不代表实际发生的折旧成本。）u存货估计存货估计：如果原材料在被用于生产过程之前的一个时期内作为存货被储存起来，而且这些原材料的市场价格已不同于原先的购买价格，那么会计成本和经济成本就会出现差别。会计成本等于等于实际的获取成本；而经济成本等于当期的重置成本。u沉没成本：一个决策问题中不管选择哪知行动方案都会发生的成本。u增量成本是指由决策引起的成本变化量；u沉没成本是历史成本，与决策的结果无关；u决策应该采用增量成本而不能用沉没成本； “覆水难收” “过去的事情就让它过去”u利润率的衡量指标u经济利润总收益显性成本隐含成本成本管理u成本管理的

7、重点应由事后的算账、事中的控制（反馈）转变为事先分析，加强在构思阶段对资源配置的选择，以取得最大的净收益。第二节 成本函数u成本函数通常是指产品成本与产量之间的函数关系u短期成本与长期成本 短期：在所分析的期间内，至少有一种投入要素的数量不能改变； 长期：在所分析的期间内，所有的投入要素的数量都可以改变； 短期与长期不是一个固定的时间。短期成本函数u短期成本函数的7种形式： 总成本（TC）：生产一定数量产品所支出的全部成本； 总成本=总固定成本+总变动成本 TC = TFC + TVC 平均总成本（AC）：单位产量的总成本； 平均成本 = 平均固定成本 + 平均变动成本QTCAC AVCAFC

8、AC边际成本（MC）：改变单位产量所引起的成本变化量；QTVCQTCMC Q TC TFC TVC AC AFC AVC MC 0 100 100 0 / / 0 / 1 120 100 20 120 100 20 20 2 138 100 38 69 50 19 18 3 155 100 55 51.7 33.3 18.4 17 4 170 100 70 42.5 25 17.5 15 5 184 100 84 36.8 20 16.8 14典型的短期成本函数曲线Q成本TFCTC成本函数曲线 ACAVCAFCMCQ成本边际成本与平均变动成本之间的关系u当边际成本小于平均变动成本时，平均变动成

9、本随产量的增加而减少；u当边际成本大于平均变动成本时，平均变动成本随产量的增加而增加；u当边际成本等于平均变动成本时，平均变动成本为最小值；)(1)(12AVCMCQQTVCdQdTVCQQTVCdQdTVCQdQdAVCQTVCAVC成本函数与生产函数之间的关系u生产函数决定了成本函数曲线的形状；u投入要素的价格决定了成本函数曲线的位置； 以一种变动投入要素的生产系统为例： LLLLLLLLLMPPdLdQPdQdLPdQLPddQdTVCMCAPPLQPQLPQTVCAVC)(如何根据生产函数推导出成本函数u例：已知克隆公司的生产函数为： 其中Q为产量，K为使用的资本数量，L为使用的劳动数

10、量。该公司为每单位资本支付2元，为每单位劳动支付8元。LKQ 4QTCQKKQdKdTCKKQKLTC220222228222（成本最小化）长期成本函数长期成本函数u长期成本函数的形式 由于长期内所有生产要素的数量都可能改变，所以长期内一定不存在固定成本。 长期总成本（LTC） 长期平均成本（LAC） 长期边际成本（LMC）u工厂规模的最优产量：能导致某一既定工厂规模条件下平均总成本最低的产量。u一种产量的最优工厂规模：能导致一定产量条件下平均成本最低的工厂规模。u最优工厂规模：能到达长期平均成本总成本最低的工厂规模。长期平均成本长期平均成本u长期平均成本是短期平均成本的包络线。SAC1SAC

11、2SAC3SAC4LACQ成本C2C1C2C3Q1Q2Q3规模经济规模经济u定义：规模经济是指随着生产规模的扩大而引起单位产量的成本呈下降的趋势。u度量：规模经济通常用长期平均成本曲线来度量。 最佳规模：长期平均成本最低点所对应的规模； 最小有效规模：继续扩大规模时，成本下降的幅度不 再明显。规模经济形成的原因：u大规模生产有利于专业化分工；u大量产生可以采用专用设备；u大规模经营有利于副产品的利用；u大规模经营可以以更低代价获得生产要素；u大规模经营可以雇佣素质高的科学家与工程师；u规模不经济形成的原因： 官僚主义； 激励； 人工成本上升；规模经济应注意的问题：u大企业与规模经济并非同义词；

12、u并非所有行业都存在规模经济； （经济学家通常认为，在规模经济不显著的行业中，应该鼓励小企业的发展）u规模经济效益必须以足够大的市场为前提；案例1：奥兰治县的废物收集与处理u加利福尼亚私人赢利性的垃圾收集者已经显示出废物场地的规模经济。解决一个废物场地的环境安全问题需要对环境影响研究、场地规划、检测有毒物质的泄露与排放以及科学处理方法进行大量的投资。为把这些间接费用成本分摊到更大的产量中去，奥兰治县的一家公司要到很远的圣迭戈的北部郊区（距加利福尼亚海岸几乎有一小时路程）去寻找废物场地。从奥兰治县出发的卡车要经过好几个城市的废物场地，但这些较近的场地索取的场地费更高。显然，拉一吨废物的变动运输成

13、本证明低于把每吨废物倒在小规模场地上更高的启动成本和环境检测成本。市政当局要求这些废物场地索取的倾倒费要能收回全部的分摊成本，所以平均总成本的降低为大规模的奥兰治县场地提供了一种优势。案例2 规模经济性：特大银行的情况u对银行业规模经济的早期研究一般都限于相对规模小的银行（资产低于10亿美元）范围内。有一些研究已经发现，资产大于2500万美元和5000万美元的银行存在规模的不经济。这些结果一直是出人意料的，因为美国特大银行的数量一直在增长，这些行业的持续财务活力要比人们认为的最优效率规模大出1000倍。u不过，对银行业规模经济的很多研究都因数据问题而忽视了对所谓超大银行的分析。沙弗（Shaff

14、er）和戴维（David）克服了早期数据问题，研究了超大规模银行（资产规模在25亿美元1206亿美元范围内的银行）的规模经济。他们分析的结果表明，这些超级银行中的最低效率规模是在150亿370亿美元资产之间，超大规模银行的平均成本也低于小银行平均成本的估计值。u上述结果说明，规模不经济将不会阻止与州际银行业或与现有机构合并相关联的银行规模扩大。的确，社会可以从银行业组织规模的这种扩大中获得好处，因为提供银行服务的成本可以降低。学习曲线（学习曲线（Learning Curve)u学习曲线是指由于经验和专有技术的积累所带来的成本优势。u规模经济是指在给定的时点上，大规模生产所带来的成本优势。学习效

15、应对成本曲线的影响LAC1LAC2产量单位成本范围经济（Economies of scope)u当一家企业同时生产两种（或以上）产品的总成本低于这两种（或以上）产品分别生产时的总成本之和，则存在范围经济。), 0()0 ,(),(yTCxTCyxTC第三节 成本函数的分析应用u产量的分配问题u贡献利润分析u盈亏平衡分析短期成本函数的一种应用：产量的分配u对于大型公司，通常有多个工厂生产相同产品。当市场需求小于公司的生产能力时，如何在各个工厂之间分配产量？u 等边际成本原理：如果每个工厂的边际成本相等，那么公司的总成本最低。u 当两个工厂的边际成本不等时，可以通过增加边际成本低的工厂的产量同时减

16、少边际成本高的工厂的产量。这样在总产量不变的情况下总成本降低产量的分配图。MCMCOAOBQOQ1NSIMKL贡献利润分析u在许多实际场合，企业决策者在计算所带来的利润时并不采用总收入减去总成本，而仅仅考虑所引起的收入变化与变动成本之间的差额。u贡献利润：是指销售收入与变动成本的之间的差额。uACM=P-AVC (ACM单位产品的贡献)uTCM=ACMQ=(P-AVC)Q =TFC+ r（利润）uTCM总贡献利润u总贡献利润可以用来补充固定成本以及提供利润，因此贡献利润又称为对固定成本及利润的贡献。例u光华铅笔厂的年生产能力为1000万支笔，已经接到明年的订货量为800万支。现有一家百货批发公

17、司向光华铅笔厂提出定购100万支笔的合同。在正常情况下铅笔的出厂价为0.40元/支，而百货公司提出的订货价为0.30元/支。根据光华铅笔厂财务人员的分析，这100万支铅笔的成本估计如下：u原材料 155000元u人工费 80000元u变动管理费 40000元u固定费用分摊 45000元u总成本 320000 如果光华铅笔厂不接受这笔订货，生产可能出现部分闲置。试问该厂是否该接受这笔订货？u解：如果接受这笔订货，可得销售收入为：0.31000 000300 000元。显然，由于销售收入增加量小于总成本（320 000），接受订货似乎在经济上是不合理的。但考虑到不管是否接受这笔订货，固定成本都会发

18、生，因此应采用贡献利润分析来判断决策的合理性。u如果接受订货，总贡献利润为：TCM=300 000元（155 000+80 000+40 000）元 =25 000元 由于总贡献利润大于零，表明接受这笔订货对该厂短期利润是有好处的。盈亏平衡分析u盈亏平衡分析是管理决策中用途最广泛的分析方法之一，它将成本、收入及产量综合在一起考虑，便于分析这些量之间的相互关系。u盈亏平衡状态：是指盈利与亏损的分界点，即企业处在既无赢利也无亏损的状态。uTR=PQuTC=TFC+TVC=TFC+AVCQuTR=TCuPQ=TFC+AVCQuQ*=TFC/(P-AVC)u盈亏平衡点也可用生产能力表示；u假定企业的正

19、常生产能力为QN, BEP%=(Q*/QN)100% TFC/(P-AVC)QN100% BEP%生产能力利用率例：u鸿运电器公司是一家专业生产电扇的企业，其正常的生产能力为60万台电扇。公司每年的固定成本为1200万元，每台都是的变动成本为60元，每台电扇的销售价格为100元。 （1）试用产量来表示该公司的盈亏平衡点。 （2）试用生产能力利用率来表示盈亏平衡点。 （3）如果公司希望将盈亏平衡产量降低10%，这要求产品价格或产品成本有什么变化？u解：（1）根据盈亏平衡点的基本表达式，可得 Q*=TFC/(P-AVC) =12000000/(100-60) =30万台 即产量达到30万台时就可以

20、实现盈亏平衡。（2）用生产能力表示的盈亏平衡点为： BEP%=(Q*/QN)100% =(30/60)100% =50% 即生产能力利用率达到50%时就可以实现盈亏平衡。u（3）为了使盈亏平衡点降低，从盈亏平衡点的基本表达式中可以看出，降低固定成本、降低平均可变成本及提高产品的价格或者这三个量变动的某种组合都可以实现使盈亏平衡点产量降低10%的目的。例如，如果固定成本与产品的价格都不能改变，而只能降低变动成本，由于新的盈亏平衡点产量为27万台，根据盈亏平衡点的基本公式，可以得出：uAVC=P-(TFC/Q)=(100-1200/27)=55.6元/台案例分析1：京都制陶的“变形虫式”管理u 京

21、都制陶营运不久，就接到了松下的显像管零件U型绝缘体订单。京都制陶能在创业第一年就结算出黑字，全靠U型绝缘体的大订单，但与松下电子做生意也绝非易事。在日本关西地区有句名言：“松下电子会把你尾巴上的毛拔光”。u 松下电子对京都制陶也不例外，每年都提出降价要求，甚至要求把年度结算的资料拿给它过目，滴水不漏地审查、追究。u 京都制陶为了实现“以低成本获取最大利润”的目标，将其当作行动的基准。为强化员工的成本意识，它确定了一套被称为“变形虫经营”的经营管理方式，还组织了一套以“变形虫”小组为单位的独立核算体制。u 京都制陶现有1000个“变形虫”小组，员工共13000人，每人都从属于自己的“变形虫”小组

22、，每个“变形虫”小组平均由十二三人组成，根据情况不同，有的小组有50人左右，而有的只有两三人。u 每个小组都要算出原料的采购费、设备折旧；日费、消耗费、房租等各项经费，然后根据营业额和利润，计算出京都制陶独有的概念“单位时间的附加值”，即从作业程序的前一个小组买入材料，扣除其中所耗经费，再根据把加工后的产品卖给下一个小组的销售额计算出利润，就可以得出每个员工在每个单位时间内所创造的附加值。这就是变形虫小组的构成方式。u 每个小组采购半成品的费用都按一般的市场价格，向下一个小组卖出时也按照市场价格。公司会按月公布各小组每单位时间内的附加价值，各个小组当月的经营情状况、每个成员及小组所创造的利润及

23、其占公司总利润的百分比等等一目了然。u u例如，即使是负责打包的工人，也可以明白打包的绳子一根原价是多少，浪费一根绳子就会使利润下降多少，单位时间的附加值会减少多少。而且根据捆绑的货物要求的不同，绳子就尽量买便宜的用，单单这样就可以节省经费，降低成本。这样的经营方式，既将成本意识深入每一个员工的心里，又将单位时间的附加值变成浅显易懂的指标。只要会加减法，谁都可以计算，定出每天的目标，并为达到这一目标而动脑筋想办法，每个人对自己的工作都有自主权。u 按小组计算附加值容易追究经营不佳小组负责人的责任，若经营成绩无法提高，就将小组重新组合，所以京都制陶人事变动频繁，小组负责人的调换是寻常事。u “变

24、形虫小组式经营”还有一大优点，这就是它可以让公司直接对比生产活动与产值，通过数字把握生产动态，如材料、经费上升，库存增加，每个小组负责人的经营能力等。不论那个部门效益下降，都能立即判明，以便迅速采取对策。u大企业的员工很难对自己工作的具体成果有实实在在的感觉，他们常常只是一个大系统中的齿轮，很难了解自己究竟对公司有何贡献。从这点看，单位时间的附加值是激励员工的动力。u 每一个小组根据订货量尽可能提高合格率，降低原材料的库存量，以减少仓储费用。每一个小组的成绩当然有高低之分，有附加值很高的，也有根本不值一提的低效益，但公司并不因此在工资、奖金上有差别待遇，对成绩好的小组只是给予表扬，颁发纪念品，

25、京都制陶始终坚持只给予他们“对公司有贡献”的荣誉。这样做反而更加刺激每位员工的上进心，使他们积极主动投入工作。人总是有上进心的，一般人都希望自己今天比昨天、明天比今天做得更好。这种上进心加上动脑筋想办法的自主性，会让一个人更有成就感，而成就感则更刺激上进心。根据案例所提供的情况，请回答以下问题u1、“变形虫式经营”在成本控制方面的优点主要是（） A、利润目标层层分解，且便于考核实施 B、便于考核每小组负责人的经营管理能力 C、可以及时判别效益下降的部门以采取措施 D、以上都是u2、设立“变形虫式经营”的主要目的是（）。 A、强化员工的成本意识 B、促进生产效率的提高 C、有利于上下级沟通 D、节约管理人员的时间u3、成立“变形虫”小组的依据是（） A、以能否独立核算成本为原则 B、以产品性质来划分 C、以管理职能来划分 D、不同人员自由组合u4、京都制陶不采用提高工资的激励措施，但是获得了激励员